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1、复旦大学硕士学位论文税务风险的评估与控制姓名：陆波申请学位级别：硕士专业：会计指导教师：颜延20070429论文独创性声明本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。论文中除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其它机构已经发表或撰写过的研究成果。其他同志对本研究的启发和所做的贡献均己在论文中作了明确的声明并表示了谢意。作者繇王查一嘿瑙一论文使用授权声明本人完全了解复旦大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅：学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存论文。保密的论文在解密后遵守此规定。作者签名：陛
2、导师签名：7 盟雠0 5 3 0 2 5 1 4 4 陆波税务风险的评估与控制摘要伴随着中国经济的变革和发展以及企业自身现代化管理的要求，企业面临的税务环境发生了很大的变化，企业不得不面对更多、更复杂的税务问题。过去中国企业传统的“拉关系”纳税理念已不再适合现代企业的需求。充分掌握税务法规的变化、地区性纳税程序的差异、税务合规性要求日益增长的复杂性、税务机关监管尺度的收紧以及更严格的企业内部控制制度的要求都需要企业加强税务风险管理。文章的目的是为了探讨企业在生产经营过程中如何去评估和控制面临的税务风险问题，通过税务风险评估和控制了解税务政策变化对企业的影响，有针对性地应对宏观税务环境改变从而提
3、出有利于企业的方案，趋利避害将对企业的负面影响尽可能地降低；企业也可以通过税务评估和控制管理的有效策略与方法，通过合理有效的内部控制、管理制度的建立与完善最大限度地降低税务风险。企业必须正视税务风险，通过科学决策与正确的评估，有效的税务风险评估和风险控制策略与方法去降低、化解企业所面临的税务风险，从而为企业创造创值。本文从目前我国企业税务管理中存在的问题着手，从识别企业面临的税务风险类别开始，通过对每项税务风险发生的可能性和影响程度二方面来评估税务风险，结合企业的风险偏好和适合自身的税务风险评估标准企业来判定税务风险的严重程度。税务风险的评估结果是企业制定税务管理策略的依据，税务风险控制是企业
4、最基本也是最重要的税务风险管理策略和方法，通过建立税务风险预警机制、税务全程管理控制、积极地应对税务风险的应急措施等风险控制方法企业可以降低、减少和规避企业的税务风险。本文主要从风险评估手段和税务控制方法二方面阐述了税务管理对降低、减少、规避税务风险的重要性。通过找出税务风险控制关键点，规范税务事项流程，建立税务管理制度、完善税务事务操作手册等一系列税务风险管理控制方法来降低、减少和规避企业的税务风险。税务风险是可以控制的，税务管理措施到位，那么就可以把税务风险控制在一个可以接受的范围以内。关键词：税务风险；税务风险评估；税务风险控制；企业税务管理；0 5 3 0 2 5 1 4 4 陆波税务
5、风险的评估与控制A B S T R A C TA l o n gw i t hi n n o v a t i o na n dd e v e l o p m e n ti nC h i n a se c o n o m yo v e rt h ey e a r s，a sw e l la st h ea d v a n c e di n t e r n a lm a n a g e m e n tn e e d,t h et a x a t i o ne n v i r o n m e n th a v ec h a n g e de x t r e m e l yf o rc o m p a
6、 n i e si nC h i n a,c o n f r o n t i n gw i t hm o r ea n dc o m p l e xt a x a t i o ni s s u ea n dr i s k s T h et r a d i t i o n a lc o n c e p to ft a x a t i o nf o rC h i n e s ec o m p a n yt h a t p u b l i cr e l a t i o n s h i pw i t ht a x a t i o na u t h o r i t yi sa l l d o e sn
7、o tm e e tt h en e e do fm o d e r ne n t e r p r i s e sf o rd e a l i n gt a x a t i o ni s s u e T h ef r e q u e n tt a x a t i o nr e g u l a t i o nc h a n g e si n，t h ed i f f e r e n c ep r o c e s st r e a t m e n to ft a x a t i o nr e t u mf o rd i f f e r e n tl o c a lt a xa u t h o r
8、i t y，m o r ec o m p l e xd o c u m e n tc o m p l yr e q u e s t，t h et i g h t e rs u p e r v i s i o nb yt a xa u t h o r i t y,a n dm o r es t r i c ti n t e r n a lc o n t r o lc o m p l i a n c er e q u e s t st h a tn e e dc o m p a n yt od om o r ea n dc o m p r e h e n s i v em a n a g e m
9、e n tf o rt a x a t i o ni s s u ea n dr i s k s T h ea r t i c l ea i m sa td i s c u s s i n gh o wt od oe v a l u a t ea n dm a n a g e m e n tc o n t r o lt h et a x a t i o nr i s k sm u s tc o n f r o n t e dw i t hi no p e r a t i o nf o rc o m p a n i e s C o m p a n yc a nl e a r nt h ed i
10、r e c t i o na n dt h ei m p a c to no p e r a t i o nc a u s e db yt h ef r e q u e n tc h a n g eo f t a xl a w a n dr e g u l a t i o n s，a n dc a nm a k eaf i ta n df a v o r a b l ep l a nt og ow i t ht h et a x a t i o ne n v i r o n m e n ta c c o r d i n g l y,a n dc a nd ot h eb e s tt or e
11、 d u c et h en e g a t i v ei n f l u e n c eo nc o m p a n y So p e r a t i o nt h r o u g ht h et a x i o ne v a l u a t i o na n dm a n a g e m e n tc o n t r o l s；a l s oc o m p a n yc a nd of u r t h e re f f o r tt or e d u c et a x a t i o nr i s k sb yt h ew a yo fe f f e c t i v ea n df i
12、tm e t h o da n dp r o c e s so ft a x a t i o ne v a l u a t i o na n dm a n a g e m e n tc o n 圩0 1 I t sap o s i t i v ea t t i t u d e t h a tc o m p a n ym u s tc o n f r o n t e dw i t ht a x a t i o nr i s k s，b u taf i t,p r o p e r,e f f e c t i v em e t h o da n dp r o c e s so ft a x a t
13、i o ne v a l u a t i o na n dm a n a g e m e n tc o n t r o lC a nr e d u c ea n dp r e v e n tt a x a t i o nr i s k s，i tC a nm a k ev a l u ef o rt h ec o m p a n y T h i sa r t i c l es t a r t sw i t ht h ee x i s t i n gp r o b l e mi nc o m p a n yt a x a t i o nm a n a g e m e n ti nC h i n
14、a，b yc a t e g o r ya n di n v e s t i g a t i o no ft a x a t i o nr i s k st oe v a l u a t et h ep o s s i b i l i t ya n dn e g a t i v ee f f e c tc a u s e db yt a x a t i o nr i s k s，a n dt a k et h et h i n k i n go fr i s k st a k i n ga b i l i t ya n ds t a n d a r df o rt a x a t i o nr
15、 i s k se v a l u a t i o nt oj u d g et h et a x a t i o nr i s k sl e v e l C o m p a n yC a nm a k et a x a t i o nm a n a g e m e n tp o l i c ya c c o r d i n gt ot h er i s k sl e v e l，t a x a t i o nm a n a g e m e n tc o n t r o li sab a s i ca n dm o s ti m p o r t a n tw a yt od ot a x a
16、t i o nr i s kp r e v e n t i n ga n dr e d u c i n g C o m p a n yc a l ld ot a x a t i o nm a n a g e m e n tc o n t r o lt h r o u g ht h r e ew a y s：t os e tu pr i s k sw a r n i n gs y s t e m；t om a k eac o m p r e h e n s i v et a x a t i o nm a n a g e m e n tw a y；t om a k ea ne m e r g e
17、n c yc o u n t e r m e a s u r em e t h o dt or e d u c e，p r e v e n tt a x a t i o nr i s k s T h i sa r t i c l em a i n l yd e a lw i t ht a x a t i o nr i s k se v a l u a t i o na p p r o a c ha n dm a n a g e m e n tc o n t r o l20 5 3 0 2 5 1 4 4 陆波税务风险的评估与控制m e t h o da n dp r o c e s s，i t
18、h a v ed e s c r i b e das e r i e sw a y st od or e d u c e，p r e v e n tt a x a t i o nr i s k s：t h et a x a t i o nr i s k sk e yp o i n ta n a l y s i s，t h es t a n d a r dp r o c e s sf o rr o u t i n eo rs p e c i a lt a x a t i o ni s s u e，t or u l ea n dm a k eo u tt a x a t i o nm a n a
19、g e m e n tc o n t r o lp o l i c y,t h eu p d a t et h et a x a t i o np r o c e s sa n dd o c u m e n tr e c o r d，e t c T a x a t i o ni se o n t r o l l a b l e，t h ef a v o r a b l ea n dc o m p r e h e n s i v et a x a t i o nm a n a g e m e n tc o n t r o lC a nc o n t r o lt h er i s kw i t
20、h i naa c c e p t a b l er a n g ea n dm a k ec o m p a n yt op r e v e n tt a x a t i o nr i s k s K e yw o r d：T a x a t i o nr i s k s；T a x a t i o nr i s k se v a l u a t i o n；T a x a t i o nr i s k sm a n a g e m e n tc o n t r o l；T a x a t i o nm a n a g e m e n t；0 5 3 0 2 5 1 4 4 陆波税务风险的评
21、估与控制1 引言1 1 税务风险评估与控制概述1 1 1 税务风险的评估与控制提出的背景普华永道会计师事务所2 0 0 6 年公布“亚太区的税务管理及规划”的调查发现，全球化趋势不断扩展，令企业税务的管理工作更加复杂，在中国和印度表现尤为明显。普华永道亚太区税务部主管梅德胜谈到这次调查结果时说：“调查结果在我们意料之中，经济快速增长的地区总会带来较大的税务挑战”。同时根据2 0 0 7 年1 月1 7 日德勤公布的中国2 0 0 6 税务大会调查结果显示，未来年度企业面对的主要难题包括；充分掌握税务法规的变化、税务合规性要求日益增长的复杂性、税务机关监管尺度的收紧，以及税务风险管理。税收是企业
22、重要的经营环境，在宏观和微观两个层次上都会给企业造成风险。税收政策的变化，中国加强税收征管力度，同时调整税率和征税范围以及取消税收优惠等宏观环境的变化都会给企业带来税务风险；同时企业自身制度、流程、会计核算方法及经营方式的缺陷或者不完善也会给企业带来税务风险。税务风险是无从保险的，但是企业可以通过税务评估和控制了解政策变化对企业的影响，有针对性地应对宏观税务环境改变从而提出有利企业的方案，趋利避害将对企业的负面影响尽可能地降低。企业也可以通过税务评估和控制管理的有效策略和方法，通过合理有效的内控、管理制度的完善最大限度地降低涉税风险。1 1 2 税务风险评估与控制的定义1 1 1 1 税务风险
23、评估与控制的概念税务风险评估与控制是指企业通过建立与企业经营目标相一致的税务战略、决策，来制定税务工作计划，通过评估企业税务风险关键点，组织实施计划，控制税务风险和为企业创造价值的管理工作，它是企业经营、财务管理的一部分，它的目标是在保证企业遵守法律的基础上控制企业的税务风险，为企业尽可能减少税收成本为企业创造价值。1 1 1 2 税务风险评估与控制的目标企业税务风险评估与控制的目标包括两个层次：第一层次是不承担本不应承担的税收负担(不多缴税)和遵守税收法律法规使企业免遭被处罚(规避风险)；40 5 3 0 2 5 1 4 4 陆波税务风险的评佶与控制第二层次是在合法的前提下，降低税负，即所谓
24、的纳税筹划。本文仅就第一层次的目标展开。税务风险评估与控制的目标包括：在合法的前提下谋求税收损失的最小化，有效防止意外情况的发生，了解明确引起企业税务风险的关键控制点，努力排除不确定因素，以及减少税务风险引发的其他成本，通过降低、减少、规避税务风险提高税务管理水平来提高企业整体利益，不断改进税务管理工作水平以达到企业涉税零风险的目标。税务风险评估与控制还需结合企业财务管理目标，把握最佳税收现金流，获取税收上的资金时间价值。本文仅从税务风险评估与控制的第一个目标来进行讨论。l。l。l。3 税务风险评估与控制的特点A 合法性合法性是指税务风险评估与控制只能在法律许可的范围内，如果违反税收法律法规、
25、逃避纳税义务，或用非法手段达到减少税负的行为是严厉反对和禁止的。税务风险评估与控制的基础工作税务审阅的依据与纳税规划的范围与方式均须严格按照国家税收法律、政策、制度、规范和相关实施细则进行。B 规划性在企业运营活动中纳税通常具有滞后性的特点，企业的税收是交易行为事后产生的，比如收益实现分配后缴纳企业所得税等，税务风险评估与控制就是通过业务的事先规划来进行税务管理来达到降低风险提升企业价值，通过对业务交易的事先规划、事中控制和事后审阅与安排来进行税务风险评估与控制，故具有规划性特点。C 目的性税务风险评估与控制必须明确目的，通过专业化的设计与安排，将每一项税务风险活动的关键点和关键环节在风险控制
26、环节加以体现。系统化的税务风险评估与控制及风险措施着眼点在于对关键环节和事项的把握与控制，其具有目的性特点。1 2 税务风险评估与控制的文献综述风险就是企业在经营过程中的不确定性。追求盈利是企业的目标，但是盈利必须要控制在可以接受的风险的范围以内，如果企业的盈利有很高的风险，那么企业会有导致失败的隐患。税务风险会给企业的运营造成重大的影响，并且严重干扰企业经营的正常运作，甚至会导致整个企业的经营危机乃至倒闭。税务风险就是指税务责任的一种不确定性，比如企业被税务机关检查，承担过多的税务责任，或是引发补税、罚款的责任。对于企业的经营来讲，一定要控制自己的风险，50 5 3 0 2 5 1 4 4
27、陆波税务风险的评估与控制税务风险也是我们应该控制的风险之一，税务风险不可回避。正确理解到税务风险是不可回避的，作为企业在经营的过程中，必然会面临到税务问题，既然面临税务的问题，那么就有可能面l 临税务风险。税务风险可以控制，税务管理措施得到，那么就可以把税务风险控制在一个可以接受的范围以内。税务风险是企业所面临的众多风险之一，它属于财务风险但又具有法律风险的特征。企业的财务风险包括信用、利率、外汇、商品价格、资本结构、内部控制、税务等风险，企业法律风险包括劳工、环境、政策等风险。税务风险既是财务风险又是法律风险。税务风险是企业所面临的商业风险的一种，它隐藏得很深，在企业经营活动的各个环节各个时
28、期都会出现，其危害性之大足以毁掉一个企业。企业必须正视税务风险，通过科学决策与正确的评估，有效的税务风险评估和风险控制策略与方法可以降低、化解企业所面临的税务风险，从而为企业创造创值。税务风险评估与控制包括经营前也就是创立阶段的税务风险评估与控制，它主要是投资者在创立企业时所做的税务风险分析、评估和税负测算工作；第二阶段就是企业经营阶段的税务风险评估与控制，它是指企业正式成立后企业内部管理部门对企业涉税事务的全面管理活动；第三阶段是企业产权重组或清算阶段的税务风险评估与控制，此时企业面临解散或改组的命运，必要的税务管理是能更好地帮助企业度过难关、避免税务风险和更有效地减少损失。企业税务风险评估
29、与控制包括二方面的内容，一是通过税务风险评估与控制减少、降低和避免企业税务风险；另一方面应在遵守税法、控制风险的前提下帮助企业创造价值。创造价值与控制风险是相辅相成的，一个目标的实现是以另一目标的达成和支持为基础的，成功有效的税务风险评估与控制应该能够有效地控制风险，确保企业遵守税法j 为企业的业务和运营提供好的建议和支持，促进人们保持公司价值、更安全更持久地创造公司价值。有效的税务风险评估与控制会对公司带来实质性的影响，这种影响是非常广泛的，涉及到企业商誉、信用等级、管理者责任、股东预期价值、企业现金流等方面。税务管理应该涵盖在为公司业务提供税务建议及支持的全过程中，通过采取有效措施来识别风
30、险、控制并报告风险，并通过做出有利于企业利益的税务决策来为企业创造价值。税务风险识别与管理建议通常应在业务流程的早期阶段参与进来，并覆盖整个流程。我们生活在一个持续地充满不确定因素的时代。任何人或团体，无论如何专业或训练有素，都无法预见或控制企业面临的全部风险。风险评估与控制将日益渗入企业文化之中，成为企业每个人责任的一部分。识别、评估以及处理风险的工作应由多方负责，企业通过紧密协调、整合这些职能、行动、人员以及专业技能，就可以培育出一种灵活的、持续性的风险管理方法。风险分析的任务就是识60 5 3 0 2 5 1 4 4 陆渡税务风险的评估与控制别、评估不可预见事件，并将其对企业战略、形象、
31、股东价值造成的不利影响最小化，风险控制活动的任务是找出减轻或优化那些风险的最佳方法，掌握目前的反应措簏及相关控制措施的有效性，根据需要开发新的应对方案。1 3 本文的结构安排及框架图第一章引言：主要是介绍本文的选题背景、税务风险评估和控制的基本内容以及本文结构安排。阐述税务风险的评估与控制存在的背景、基本情况、概念、目标与特点，从概念上明确税务风险的评估与控制的重要性。第二章税务风险的评估方法与标准：对税务风险进行分类并进一步提出与税务风险相关联的其他风险种类，从税务风险评估的程序说明企业需要对税务风险事项进行定量分析，通过适合企业的税务风险评估标准来对每项可能引发税务风险事项进行定性，同时举
32、例说明企业税务风险评估事项及评估标准。第三章税务风险的控制与企业税务管理方法：以税务风险控制步骤予以说明，首先企业要建立预警机制来发现、了解企业面临的税务风险；其次通过全面的税务管理来控制企业税务风险；再次企业应具有税务风险应急控制措施。通过对税务控制方法的描述来证明企业税务风险在一定范围内是可控的。第四章结论：最后肯定税务风险的降低、规避是可以通过有效、合理、科学的方法进行评估与控制的。本文的研究框架图：企业面临着更多的税务风险税务风险对企业的危害性企业有必要控制、减少和规避税务风险识别税务风险的类别二二二 二二税务风险的评估程序和标准税务风险的控制步骤全面的企业税务管理通过税务风险的评估与
33、控制可以有效降低、规避企业面临的税务风险0 5 3 0 2 5 1 4 4 陆波税务风险的评估与控制2 税务风险的评估企业通过对税务风险的评估可以识别、判别和了解企业税务风险的关键点以及风险程度。通过对税务风险的分类企业可以针对性地识别企业可能面临的税务风险种类以及寻找适宜的评估模型和方法，另外知晓由税务风险可能引发的企业其它风险有助于企业更好地进行税务风险的评估工作；企业可以根据税务风险的类别建立适合自身的税务风险控制体系，这个体系包括税务风险评估程序和税务风险状况及纳税安全自测表及评估标准表，以及其它任何可以发现、了解企业税务风险的评估方法。企业借助这些评估方法了解自身的税务风险存在于那些
34、环节，税务风险关键点是什么。识别必须管理的税务风险是税务管理和控制的基础，企业税务风险评估就在于要分析税务风险为什么会出现?如何出现?来自于何处?无论税务风险存在于一个企业之外或存在于其经营活动和过程之中，税务风险评估做的越严格，那么公司就越能够处于一个更好的位置去控制和管理这些税务风险。2 1 税务风险的种类税务风险的存在，除主观因素外，还有许多客观原因，如涉税法规、规章、规范性文件变动的频繁：缺乏对风险的判断；对税务机关的不当行为，忍气吞声；未及时发现问题，或已发现的问题，未采取正当的措施予以补救等。企业的税务风险主要包括以下几个方面：2 1 1 政策风险2 1 1 1 税法的透明度我国自
35、1 9 9 3 年以来建成立起以流转税和所得税为主体的共计2 8 项税种。随着经济业务的发展国家、省、地方税务部门以及与税法相关部门，如海关、商务部、国家发展委等机关每年会发布各种公告、补充说明、解释、批复、通知、政策、规定等，这些法律法规文件缺乏系统且税务当局与企业之间也未建立有效的沟通渠道，企业往往不知道或很晚才获得这些文件，税法的制定和颁布以及宣传缺乏应有的公开、透明度。0 5 3 0 2 5 1 4 4 陆波税务风险的评估与控制2 1 1 2 地方税务机构对税法的理解目前我国税法中很多用原则性文字来定义税法，这样会造成实际操作的地方税务基层单位对同一税法产生不同的理解，加之我国地域辽阔
36、，地区发展不均衡，各地区税务行政、执法从业人员业务水平和能力差参不齐，就会发生在某地合法的行为在另一地区成为违法行为。这样对企业的地区发展战略就带来了税务风险，企业无法同一种行为或税务处理方法对待同一业务形式，而需根据不同地区税务机构对该业务税务事项的认定来处理税务事宜，仅从成本角度对企业是一种负担，从企业税务风险评估与控制的角度出来，同一事项的不同税务处理方案会造成企业税务管理混乱，给企业带来地区性纳税风险。2 1 1 3 税收任务闯题和地方政府干预目前中国税务部门采用税收任务分配的方式管理下属单位，基本上为基数再递增再做改动，仍沿用了计划经济体制时的做法。这样的做法使“收入决定一切”成为各
37、地税收工作的最高准则。基层税务部门的日常税收工作和税务稽查工作常常是围绕收入任务转。任务代替政策，变“严格执法”为“执法过头”。这样的结果是税务部门为了完成指标一级级压任务，而最终这些任务又压到了企业身上。另一方面有的税务机关由于当年完成了税收任务，通知企业延迟缴税，或者税务机关1 1 月底还没有完成税收任务，索性通知企业1 2 月份缴税再推迟，一般的做法是跨年度缴税，以此来减少明年缴税的基数，减少上级税务机关或地方政府明年下达的税收任务，减少明年的征税压力。地方政府为地方利益而实施的税收干预，导致税收过头或擅自变通国家税收政策，特事特办为个别企业搞税收优惠，或者直接干预税务机关的具体征管查活
38、动。这些做法都会企业带来税务风险。2 1 1 4 税法更新的频率及不可预测我国正处于经济变革时期，为了适应经济发展的需要，税收政策的变化比较频繁不够稳定，中国税法的改革的频繁决定了企业税务工作的复杂性和高风险，如果企业不能保持充分灵活的对策予以解决那企业就会处于比较被动的地位，就会使企业的合法纳税行为变为不合法；另一方面税收立法滞后于改革进程，目前来说我国大部分的税收法规没有通过人大立法，而仅是以条例形式对外发布，法规层次较低，而且具体条款频繁修改，缺乏应有的权威性、规范性和稳定性；另外从税收程序法律依据来说，目前我国的中华人民共和国税收征收管理法对税收程序的规定比较原则而可操作性欠妥；同时我
39、国目前税务行政执法主体多元，主要包括海关、财政、地税、国税多个政府部门，各部门在税务法规的制定多元性与行政执法上常常重叠，且税务执法部门拥有较大的自由裁量权，加上税务行政执法人员的业务素质参差不齐等因素的影响，税务行政执法的不规范行为90 5 3 0 2 5 1 4 4 陆波税务风险的评估与控制时有发生，造成有的企业该缴的税未缴，不该缴的税反而缴了，给企业带来了税务风险。从以下案例可以看出税法频繁变动给企业带来税务风险：2 0 0 6 年复合实木地板出口退税政策变化对阿姆斯壮盈彬木业有限公司的影响：1)情况介绍2 0 0 5 年阿姆斯壮世界工业公司(美国)决定与大自然木业有限公司(中国)在中国
40、昆山建立一家合资公司，该公司主要生产实木复合地板，一期产品主要是出口到美国市场，双方在合资协议中规定美方负责产品的销售权，一期以产品完全成本(产品直接成本加单位产品经营管理费用和产品直接税)加成1 5 为产品离岸销售价。协议中所述产品直接税主要是指因出口产品增值税征税率和退税之差所造成的不得抵扣税额部分。根据2 0 0 5 年海关商品代码出口退税率，实木复合地板涉及的海关商品代码为“4 4 1 2 2 9 9 0 9 0 其他非针叶木面多层板”和“4 4 1 2 2 9 1 0 9 0 至少有一层是温带非针叶木面多层板”，退税率为1 3，征税率为1 7。同时根据产品原料采购计划其主要原料原木和
41、芯板以及主要辅料油漆和胶水均从国外进口，该产口采用进料加工贸易方式。根据2 0 0 5 年生产型企业出口退税政策企业只需负担F O B 销售价减去C I F 进口原料差的4 即可。企业产品直接税(免抵退不得抵扣税税额)根据以下公式计算：免抵退税不得当期出外汇人。厂出口货当口货 一免抵退不得免免征和抵扣稍=口货物。民币牌I物征税物退税l征和抵扣税额额离岸价价L 税率率J抵减额免抵退不得免征免税进口料件r 出口货当口货和抵扣税额抵减的组成计税价I物征税物退税I额格l税率率IL2 0 0 6 年3 月合资公司按期开张正式进入准备阶级。但是接下来的从2 0 0 6 年4 月国家出台了一系列有关实木复合
42、地板的税务政策，这些政策直接影响了实木复合地板的协议销售价格、税收成本和合资企业的未来预计盈利，这些政策分别是：1 财政部国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知(财税 2 0 0 6 33 3 号)明确规定将对实木地板征收5 消费税，该政策于2 0 0 6 年4 月1 日正式实施，同年8 月3 0日财政部和国家税务总局就针对实木复合地板又颁布了财税 2 0 0 6 1 2 5 号文件，该文件为前期3 3 号文件的补充并明确实木复合地板比照实木地板征收5 消费税。2 财政部、发展改革委、商务部、海关总署、国家税务总局关于调整部分商品出口退税率和增补加工贸易禁止类商品目录的通知(财税 2 0
43、0 6 1 3 9 号及财税 2 0 0 6 1 4 5 号)，该文件明确个别木材制品的出口退税率，由1 3 降至1 1。在该文件所附的再调整取消、降低出口退税率产品单明细中列明“4 4 1 2 2 9 9 0 9 0 其他非针叶木面多层板”和“4 4 1 2 2 9 1 0 9 0 至l O0 5 3 0 2 5 1 4 4 陆渡税务风险的评估与控制少有一层是温带非针叶木面多层板”，退税率为1 3 下降到1 1(该二种代码的实质性商品为实木复合地板)。3 财政部、发展改革委、商务部、海关总署、国家税务总局关于调整部分商品出口退税率和增补加工贸易禁止类商品目录(商务部、海关总署、国家环保总局公
44、告2 0 0 6 年第8 2 号)，该文件将“4 4 1 2 2 9 9 0 9 0 其他非针叶木面多层板”和“4 4 1 2 2 9 1 0 9 0 至少有一层是温带非针叶木面多层板”列为出口加工贸易禁止类商品日录，那么该二种商品出口就无法再傲进料加工手册贸易方式。同时该文件又说海关商品代码前缀为4 4 0 7 4 4 2 1 产品使用进口木材的除外。4 国家税务总局关于出口实木复合地板等有关退税问题的通知(国税函(2 0 0 6)1 2 6 3号)中规定从2 0 0 7 年1 月1 日起，取消实木复合地板的出口退税(增值税、消费税)。对以海关商品码4 4 1 2 2 9 1 0 9 0 报
45、关出口的实木复合地板，从2 0 0 7 年1 月1 日起，将该商品码扩展为：4 4 1 2 2 9 1 0 9 0 1，商品名称“实木复合地板”，增值税退税率为0，消费税退税率为O；4 4 1 2 2 9 1 0 9 0 2，商品名称“其它非针叶木面多层板”，增值税退税率为1 3。对此前已报关出口的实木复合地板，按照现行政策规定，办理增值税、消费税退(免)税手续。2)情况分析从2 0 0 6 年4 月1 日开始到1 2 月2 6 日出台的国税函(2 0 0 6)1 2 6 3 号八个月中，国家就实木复合地板的税收政策颁布了六个文件，从三月份实木复合地板不征消费税、出口退税率1 3 以及可采用进
46、料加工手册贸易方式到取消出口加工贸易方式、取消增值税退税、出口视同内销征收消费税。这六个文件急剧加大了实木复合地板加工业的行业危机，出口产品成本直线上升。但是这些文件存在这一些不明确和某些问题尚尚待解决：a 首先根据商务部、海关总署、国家环保总局公告2 0 0 6 年第8 2 号文件，海关商品代码前缀为4 4 0 7 4 4 2 1 产品使用进口木材的除外，那么该文件未明确采用进口原科的标准，是全部使用进口原料还是部分采用进口原料(实木复合地板需使用很多术材做为原料，可能面板采用进口木材而背板或芯板用国产或回收木材)，如果国家允许部分采用进口原料那么如何界定标准，比如是采用该部分进口木材在产成
47、品的价值比重还是重量比重或容积比重，同时比重达到多少才能算“产品使用进口木材的除外”?b 其次依据 2 0 0 6 1 2 6 3 文件，原4 4 1 2 2 9 1 0 9 0 拆分为4 4 1 2 2 9 1 0 9 0 1 和4 4 1 2 2 9 1 0 9 0 2 14 4 1 2 2 9 1 0 9 0 2 商品名称“其它非针叶木面多层板”。增值税退税率为1 3，那么问题是税务机关是如何界定这二种商品?也就是没有具体的标准来区分。而且1 3 超过2 0 0 6 1 3 9 和 1 4 5 文件中该商品的退税率1 1，与此前这二个文件又存在矛盾，这样的规定给主管税务机关给了很大的可操
48、作空间，国家税务总局并未对二类区别的标准给予文件支持。c。同时根据2 0 0 6 年海关商品实木复合地板的海关商品代码不仅仅只是4 4 1 2 2 9 1 0 9 0，同时还有但是仅过了五天到了2 0 0 7 年1 月1 日海关颁布了最薪的2 0 0 7 年海关商品代码，海关0 5 3 0 2 5 1 4 4 陆波税务风险的评估与控制商品码4 4 1 2 2 9 1 0 9 0 已在2 0 0 7 年不复存在，故新的2 0 0 7 年海关商品码为4 4 1 2 9 4 1 0 9 0(至少有一表层是非针叶木的木块芯胶合板等)、4 4 1 2 9 9 1 0 9 0(其他至少有一表层是非针叶木的
49、多层板)沿袭2 0 0 6 年的“4 4 1 2 2 9 9 0 9 0 其他非针叶木面多层板”和“4 4 1 2 2 9 1 0 9 0 至少有一层是温带非针叶木面多层板”。新的2 0 0 7 年海关商品码4 4 1 2 9 4 1 0 9 0 和4 4 1 2 9 9 1 0 9 0 为2 0 0 6 年的4 4 1 2 2 9 9 0 9 0 和“4 4 1 2 2 9 1 0 9 0 交叉转变过来的，也就是原2 0 0 6 年的二种商品码既有可能报4 4 1 2 9 4 1 0 9 0 也有可能报4 4 1 2 9 9 1 0 9 0，那么 2 0 0 6 1 2 6 3 文件中所述的
50、商品码“1 2 2 9 1 0 9 0 已不复存在，该文件是否还具有法律效力?如果有那又该套用2 0 0 7 年那个商品码，是4 4 1 2 9 4 1 0 9 0(至少有一表层是非针叶木的木块芯胶合板等)还是4 4 1 2 9 9 1 0 9 0(其他至少有一表层是非针叶木的多层板)?实际上就这些问题地方税务机关也无法给予明确的答复，而国家税务总局又迟迟未公布根据2 0 0 7 年海关商品码对应的退税率，直至2 0 0 7 年3 月中旬地方税务机关的回答是只能等到国家税务总局公布根据2 0 0 7 年海关商品码对应的退税率时才能明确知道实木复合地板的出口退税率。目前根据国内实木复合地板生产商