《捐赠的所得税会计处理及其税务筹划.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《捐赠的所得税会计处理及其税务筹划.pdf（50页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、1捐赠所得税会计处理及税务筹划捐赠所得税会计处理及税务筹划捐赠所得税会计处理及税务筹划捐赠所得税会计处理及税务筹划2捐赠所得税会计处理及税务筹划捐赠所得税会计处理及税务筹划捐赠所得税会计处理及税务筹划捐赠所得税会计处理及税务筹划 企业对外捐赠的涉税处理企业对外捐赠的涉税处理企业对外捐赠的涉税处理企业对外捐赠的涉税处理 企业接受捐赠的涉税处理企业接受捐赠的涉税处理企业接受捐赠的涉税处理企业接受捐赠的涉税处理 企业捐赠税务筹划企业捐赠税务筹划企业捐赠税务筹划企业捐赠税务筹划3企业对外捐赠的涉税处理企业对外捐赠的涉税处理企业对外捐赠的涉税处理企业对外捐赠的涉税处理 1 1 1 1、企业对外捐赠资产的
2、会计处理、企业对外捐赠资产的会计处理、企业对外捐赠资产的会计处理、企业对外捐赠资产的会计处理 2 2 2 2、纳税调整及相关所得税的会计处理、纳税调整及相关所得税的会计处理、纳税调整及相关所得税的会计处理、纳税调整及相关所得税的会计处理4企业对外捐赠的税务会计处理企业对外捐赠的税务会计处理企业对外捐赠的税务会计处理企业对外捐赠的税务会计处理的依据的依据的依据的依据 企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法第二章第九条第二章第九条第二章第九条第二章第九条 企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则基本准则基本准则5税法与会计的差异税法与会计的差异税法与会计的差异税法
3、与会计的差异永久性差异永久性差异永久性差异永久性差异会计制度、准则会计制度、准则会计制度、准则会计制度、准则税法税法税法税法企业将自产、委托企业将自产、委托企业将自产、委托企业将自产、委托加工的产成品和外加工的产成品和外加工的产成品和外加工的产成品和外购的商品、原材料、购的商品、原材料、购的商品、原材料、购的商品、原材料、固定资产、无形资固定资产、无形资固定资产、无形资固定资产、无形资产和有价证券等用产和有价证券等用产和有价证券等用产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠于捐赠，应将捐赠于捐赠，应将捐赠于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及资产的账面价值及资产的账面价值及资产的账面价值及应交纳的流转税等应交
4、纳的流转税等应交纳的流转税等应交纳的流转税等相关税费，相关税费，相关税费，作为营相关税费，作为营作为营作为营业外支出处理业外支出处理业外支出处理业外支出处理企业将自产、委托加工的产成品和外购企业将自产、委托加工的产成品和外购企业将自产、委托加工的产成品和外购企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产的商品、原材料、固定资产、无形资产的商品、原材料、固定资产、无形资产的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，和有价证券等用于捐赠，和有价证券等用于捐赠，应分解为按公和有价证券等用于捐赠，应分解为按公应分解为按公应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进允
5、价值视同对外销售和捐赠两项业务进允价值视同对外销售和捐赠两项业务进允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理行所得税处理行所得税处理行所得税处理，即税法规定企业对外捐，即税法规定企业对外捐，即税法规定企业对外捐，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算交纳流转税及所赠资产应视同销售计算交纳流转税及所赠资产应视同销售计算交纳流转税及所赠资产应视同销售计算交纳流转税及所得税。得税。得税。得税。捐赠行为所发生的支出除符合税法规定捐赠行为所发生的支出除符合税法规定捐赠行为所发生的支出除符合税法规定捐赠行为所发生的支出除符合税法规定的公益救济性捐赠，可在按年度利润总的公益救济性捐赠，可在按年度利润总
6、的公益救济性捐赠，可在按年度利润总的公益救济性捐赠，可在按年度利润总额额额额12%12%范围内税前扣除外，其他捐赠支范围内税前扣除外，其他捐赠支范围内税前扣除外，其他捐赠支范围内税前扣除外，其他捐赠支出一律不得在税前扣除。出一律不得在税前扣除。出一律不得在税前扣除。出一律不得在税前扣除。61 1、对外捐赠的会计处理、对外捐赠的会计处理、对外捐赠的会计处理、对外捐赠的会计处理 借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出贷：原材料等贷：原材料等贷：原材料等贷：原材料等应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税72 2、对外捐赠的纳税调整及相、对外捐赠的纳
7、税调整及相、对外捐赠的纳税调整及相、对外捐赠的纳税调整及相关所得税的会计处理关所得税的会计处理关所得税的会计处理关所得税的会计处理 （1 1）纳税调整金额的计算）纳税调整金额的计算）纳税调整金额的计算）纳税调整金额的计算 （2 2 2 2）计算当期应交所得税和确认当期所）计算当期应交所得税和确认当期所）计算当期应交所得税和确认当期所）计算当期应交所得税和确认当期所得税费用有关的会计处理得税费用有关的会计处理得税费用有关的会计处理得税费用有关的会计处理8（1 1）纳税调整金额的计算）纳税调整金额的计算）纳税调整金额的计算）纳税调整金额的计算 因捐赠事项产生的纳税调整金额因捐赠事项产生的纳税调整金
8、额因捐赠事项产生的纳税调整金额因捐赠事项产生的纳税调整金额=按税法规定按税法规定按税法规定按税法规定认定的捐出资产的公允价值认定的捐出资产的公允价值认定的捐出资产的公允价值认定的捐出资产的公允价值 按税法规定确定按税法规定确定按税法规定确定按税法规定确定的捐出资产的成本（或原价）的捐出资产的成本（或原价）的捐出资产的成本（或原价）的捐出资产的成本（或原价）-按税法规定已计按税法规定已计按税法规定已计按税法规定已计提的累计折旧（累计摊销额）提的累计折旧（累计摊销额）提的累计折旧（累计摊销额）提的累计折旧（累计摊销额）捐赠过程中捐赠过程中捐赠过程中捐赠过程中发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中
9、发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中扣除的除所得税以外的相关税费扣除的除所得税以外的相关税费扣除的除所得税以外的相关税费扣除的除所得税以外的相关税费 因捐赠事项因捐赠事项因捐赠事项因捐赠事项按会计规定计入当期营业外支出的金额按会计规定计入当期营业外支出的金额按会计规定计入当期营业外支出的金额按会计规定计入当期营业外支出的金额税法税法税法税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额 当期应纳税所得额当期应纳税所
10、得额当期应纳税所得额当期应纳税所得额=利润利润利润利润+纳税调整金额纳税调整金额纳税调整金额纳税调整金额9（2 2 2 2）对外捐赠的纳税调整及相对外捐赠的纳税调整及相对外捐赠的纳税调整及相对外捐赠的纳税调整及相关所得税的会计处理关所得税的会计处理关所得税的会计处理关所得税的会计处理 借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税10企业接受捐赠的涉税处理企业接受捐赠的涉税处理企业接受捐赠的涉税处理企业接受捐赠的涉税处理 1 1、接受捐赠资产的会计处理、接受捐赠资产的会计处理、接受捐赠资产的会计处
11、理、接受捐赠资产的会计处理 2 2、纳税调整及相关所得税的会计处理、纳税调整及相关所得税的会计处理、纳税调整及相关所得税的会计处理、纳税调整及相关所得税的会计处理11企业接受捐赠会计处理方法企业接受捐赠会计处理方法企业接受捐赠会计处理方法企业接受捐赠会计处理方法 资本法资本法资本法资本法 收益法收益法收益法收益法12企业接受捐赠会计处理方法企业接受捐赠会计处理方法企业接受捐赠会计处理方法企业接受捐赠会计处理方法1 1资资资资本法本法本法本法 将将将将接受捐赠资产确认为企业一项资本接受捐赠资产确认为企业一项资本接受捐赠资产确认为企业一项资本接受捐赠资产确认为企业一项资本 将受赠资产计入有关资产账
12、户将受赠资产计入有关资产账户将受赠资产计入有关资产账户将受赠资产计入有关资产账户 增加权益资本，计入资本公积账户增加权益资本，计入资本公积账户增加权益资本，计入资本公积账户增加权益资本，计入资本公积账户13企业接受捐赠会计处理方法企业接受捐赠会计处理方法企业接受捐赠会计处理方法企业接受捐赠会计处理方法2 2收收收收益法益法益法益法 将将将将接受捐赠资产确认为企业一定期间的接受捐赠资产确认为企业一定期间的接受捐赠资产确认为企业一定期间的接受捐赠资产确认为企业一定期间的一种收益一种收益一种收益一种收益 将受赠资产计入有关资产账户将受赠资产计入有关资产账户将受赠资产计入有关资产账户将受赠资产计入有关
13、资产账户 作为非营业收入增加，计入营业外收作为非营业收入增加，计入营业外收作为非营业收入增加，计入营业外收作为非营业收入增加，计入营业外收入账户入账户入账户入账户14企业接受捐赠的税务会计处理的依据企业接受捐赠的税务会计处理的依据企业接受捐赠的税务会计处理的依据企业接受捐赠的税务会计处理的依据 企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法 企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则15税法与会计的差异税法与会计的差异税法与会计的差异税法与会计的差异原准则原准则原准则原准则会计制度、准则会计制度、准则会计制度、准则会计制度、准则税法税法税法税法企业接受捐赠取得的资企业接受捐赠取得的资企
14、业接受捐赠取得的资企业接受捐赠取得的资产，应按会计制度及相产，应按会计制度及相产，应按会计制度及相产，应按会计制度及相关准则的规定确定其入关准则的规定确定其入关准则的规定确定其入关准则的规定确定其入账价值。同时，账价值。同时，账价值。同时，账价值。同时，企业按企业按企业按企业按税法确定的接受捐赠资税法确定的接受捐赠资税法确定的接受捐赠资税法确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应产的入账价值在扣除应产的入账价值在扣除应产的入账价值在扣除应交纳的所得税后，计入交纳的所得税后，计入交纳的所得税后，计入交纳的所得税后，计入资本公积，即对接受捐资本公积，即对接受捐资本公积，即对接受捐资本公积，即对接受捐赠
15、的资产，不确认收赠的资产，不确认收赠的资产，不确认收赠的资产，不确认收入，不计入企业接受捐入，不计入企业接受捐入，不计入企业接受捐入，不计入企业接受捐赠当期的利润总额赠当期的利润总额赠当期的利润总额赠当期的利润总额；企业接受捐赠的资产，应将按企业接受捐赠的资产，应将按企业接受捐赠的资产，应将按企业接受捐赠的资产，应将按税法规定确定的入账价值确认税法规定确定的入账价值确认税法规定确定的入账价值确认税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税为捐赠收入，并入当期应纳税为捐赠收入，并入当期应纳税为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税所得额，计算缴纳企业所得税所得额，计算缴纳企业
16、所得税所得额，计算缴纳企业所得税。企业取得的非货币性资产捐赠企业取得的非货币性资产捐赠企业取得的非货币性资产捐赠企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税收入金额较大，并入一个纳税收入金额较大，并入一个纳税收入金额较大，并入一个纳税年度缴纳确有困难的，经主管年度缴纳确有困难的，经主管年度缴纳确有困难的，经主管年度缴纳确有困难的，经主管税务机关审核确认。可以在不税务机关审核确认。可以在不税务机关审核确认。可以在不税务机关审核确认。可以在不超过超过超过超过5 5年的期间内均匀计入各年年的期间内均匀计入各年年的期间内均匀计入各年年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。度应纳税所得额。度应纳税
17、所得额。度应纳税所得额。16税法与会计的差异税法与会计的差异税法与会计的差异税法与会计的差异新准则新准则新准则新准则 无无无无17接受捐赠资产按会计制度及相关准则接受捐赠资产按会计制度及相关准则接受捐赠资产按会计制度及相关准则接受捐赠资产按会计制度及相关准则规定确定入账价值规定确定入账价值规定确定入账价值规定确定入账价值 按会计制度及相关准则规定计入受赠资按会计制度及相关准则规定计入受赠资按会计制度及相关准则规定计入受赠资按会计制度及相关准则规定计入受赠资产成本的金额产成本的金额产成本的金额产成本的金额接受捐赠非货币性的价接受捐赠非货币性的价接受捐赠非货币性的价接受捐赠非货币性的价值（不含可抵
18、扣的增值税进项税额）值（不含可抵扣的增值税进项税额）值（不含可抵扣的增值税进项税额）值（不含可抵扣的增值税进项税额）因接受捐赠资产另外支付的构成受赠资因接受捐赠资产另外支付的构成受赠资因接受捐赠资产另外支付的构成受赠资因接受捐赠资产另外支付的构成受赠资产成本的相关税费产成本的相关税费产成本的相关税费产成本的相关税费 如接受捐赠的资产为货币性资产，则指如接受捐赠的资产为货币性资产，则指如接受捐赠的资产为货币性资产，则指如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额。实际收到的金额。实际收到的金额。实际收到的金额。18企业接受捐赠会计处理企业接受捐赠会计处理企业接受捐赠会计处理企业接受捐赠会计处
19、理 借：借：借：借：库存商品库存商品库存商品库存商品固定资产固定资产固定资产固定资产无形资产无形资产无形资产无形资产长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：贷：贷：贷：营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入捐赠利得捐赠利得捐赠利得捐赠利得银行存款银行存款银行存款银行存款19 由由STST宝龙案例探析接受捐赠会计处理宝龙案例探析接受捐赠会计处理2008.doc2008.doc202 2、纳税调整及相关所得税的会计处、纳税调整及相关所得税的会计处、纳税调整及相关所得
20、税的会计处、纳税调整及相关所得税的会计处理理理理 计算当期应交所得税和确认当期所得税计算当期应交所得税和确认当期所得税计算当期应交所得税和确认当期所得税计算当期应交所得税和确认当期所得税费用有关的会计处理费用有关的会计处理费用有关的会计处理费用有关的会计处理21接受捐赠资产按税法规定确定的入账接受捐赠资产按税法规定确定的入账接受捐赠资产按税法规定确定的入账接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值价值价值价值 接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值 根根根根据有关凭证等确定的、据有关凭证等确定的
21、、据有关凭证等确定的、据有关凭证等确定的、应计入应纳税所得额应计入应纳税所得额应计入应纳税所得额应计入应纳税所得额的的的的接受捐赠非货币性资产的价值接受捐赠非货币性资产的价值接受捐赠非货币性资产的价值接受捐赠非货币性资产的价值由捐赠企业代由捐赠企业代由捐赠企业代由捐赠企业代为支付的增值税进项税额为支付的增值税进项税额为支付的增值税进项税额为支付的增值税进项税额 请注意：请注意：请注意：请注意：不含按会计制度及相关准则规定应计入受赠不含按会计制度及相关准则规定应计入受赠不含按会计制度及相关准则规定应计入受赠不含按会计制度及相关准则规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相资产成本的由受
22、赠企业另外支付或应付的相资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费关税费关税费关税费 如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额。到的金额。到的金额。到的金额。22如受赠非货币性资产金额较大，经批准可如受赠非货币性资产金额较大，经批准可如受赠非货币性资产金额较大，经批准可如受赠非货币性资产金额较大，经批准可在不超过在不超过在不超过在不超过5 5 5 5年期间内分期平均计入各年度应年期间内分期平均计入各年度应年期间内分期平均计入各年
23、度应年期间内分期平均计入各年度应纳税所得额纳税所得额纳税所得额纳税所得额 当年确认该项接受资产应交所得税时当年确认该项接受资产应交所得税时当年确认该项接受资产应交所得税时当年确认该项接受资产应交所得税时 借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债 以后每年末以后每年末以后每年末以后每年末 借：递延所得税负债借：递延所得税负债借：递延所得税负债借：递延所得税负债贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用23受赠非货币性资产金
24、额较大？受赠非货币性资产金额较大？受赠非货币性资产金额较大？受赠非货币性资产金额较大？24受赠非货币性资产金额较大？受赠非货币性资产金额较大？受赠非货币性资产金额较大？受赠非货币性资产金额较大？企业以经营活动的部分非货币性资产对企业以经营活动的部分非货币性资产对企业以经营活动的部分非货币性资产对企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资按规定确认的资产转让所得、企外投资按规定确认的资产转让所得、企外投资按规定确认的资产转让所得、企外投资按规定确认的资产转让所得、企业债务重组中债务人以非货币性资产抵业债务重组中债务人以非货币性资产抵业债务重组中债务人以非货币性资产抵业债务重组中债务人以非货币性资产
25、抵债或债权人让步确认的资产转让所得或债或债权人让步确认的资产转让所得或债或债权人让步确认的资产转让所得或债或债权人让步确认的资产转让所得或债务重组所得、企业接受非货币性资产债务重组所得、企业接受非货币性资产债务重组所得、企业接受非货币性资产债务重组所得、企业接受非货币性资产确认的捐赠收入，确认的捐赠收入，确认的捐赠收入，确认的捐赠收入，如果金额较大，并在如果金额较大，并在如果金额较大，并在如果金额较大，并在本纳税年度内占应纳税所得本纳税年度内占应纳税所得本纳税年度内占应纳税所得本纳税年度内占应纳税所得5050以上，以上，以上，以上，缴纳企业所得税确有困难的，可以在不缴纳企业所得税确有困难的，可
26、以在不缴纳企业所得税确有困难的，可以在不缴纳企业所得税确有困难的，可以在不超过超过超过超过5 5年的期限内均匀计入各年度的应纳年的期限内均匀计入各年度的应纳年的期限内均匀计入各年度的应纳年的期限内均匀计入各年度的应纳税所得。税所得。税所得。税所得。25受赠非货币性资产金额较大受赠非货币性资产金额较大受赠非货币性资产金额较大受赠非货币性资产金额较大 接受捐赠收入的处理与纳税调整（含例接受捐赠收入的处理与纳税调整（含例接受捐赠收入的处理与纳税调整（含例接受捐赠收入的处理与纳税调整（含例题）题）题）题）2009.doc2009.doc26企业捐赠的税务筹划企业捐赠的税务筹划企业捐赠的税务筹划企业捐赠
27、的税务筹划27为什么要对外捐赠？为什么要对外捐赠？为什么要对外捐赠？为什么要对外捐赠？树立企业良好的形象树立企业良好的形象树立企业良好的形象树立企业良好的形象28宝丽广告策划宝丽广告策划“国酒茅台答谢酒会暨竞拍捐赠仪式国酒茅台答谢酒会暨竞拍捐赠仪式”2006-12-2029做善事也要纳税吗？做善事也要纳税吗？做善事也要纳税吗？做善事也要纳税吗？30对外捐赠税务筹划对外捐赠税务筹划对外捐赠税务筹划对外捐赠税务筹划 一、公益救济性捐赠税务处理的相关规一、公益救济性捐赠税务处理的相关规一、公益救济性捐赠税务处理的相关规一、公益救济性捐赠税务处理的相关规定定定定 二、企业捐赠模式选择的税负比较二、企业
28、捐赠模式选择的税负比较二、企业捐赠模式选择的税负比较二、企业捐赠模式选择的税负比较 三、对公益救济性捐赠的筹划思路三、对公益救济性捐赠的筹划思路三、对公益救济性捐赠的筹划思路三、对公益救济性捐赠的筹划思路31一、公益救济性捐赠税务处理的相关一、公益救济性捐赠税务处理的相关一、公益救济性捐赠税务处理的相关一、公益救济性捐赠税务处理的相关规定规定规定规定 第一，如果企业捐赠的是货物第一，如果企业捐赠的是货物第一，如果企业捐赠的是货物第一，如果企业捐赠的是货物 增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第四条第四条第四条第四条:“单位单位单位单位或个体经
29、营者将自产、委托加工或购买的货或个体经营者将自产、委托加工或购买的货或个体经营者将自产、委托加工或购买的货或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，视同销售货物。物无偿赠送他人，视同销售货物。物无偿赠送他人，视同销售货物。物无偿赠送他人，视同销售货物。”32一、公益救济性捐赠税务处理的相关一、公益救济性捐赠税务处理的相关一、公益救济性捐赠税务处理的相关一、公益救济性捐赠税务处理的相关规定规定规定规定 第一，如果企业捐赠的是货物第一，如果企业捐赠的是货物第一，如果企业捐赠的是货物第一，如果企业捐赠的是货物 消费税暂行条例第四条消费税暂行条例第四条消费税暂行条例第四条消费税暂行条例第四
30、条纳税人生产的应税消纳税人生产的应税消纳税人生产的应税消纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。消费税暂行条例实施细则第六条消费税暂行
31、条例实施细则第六条消费税暂行条例实施细则第六条消费税暂行条例实施细则第六条条例第四条条例第四条条例第四条条例第四条第一款所称用于其他方面，是指纳税人将自产第一款所称用于其他方面，是指纳税人将自产第一款所称用于其他方面，是指纳税人将自产第一款所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈馈馈馈赠赠赠
32、赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。励等方面。励等方面。励等方面。33一、公益救济性捐赠税务处理的相关一、公益救济性捐赠税务处理的相关一、公益救济性捐赠税务处理的相关一、公益救济性捐赠税务处理的相关规定规定规定规定 第一，如果企业捐赠的是货物第一，如果企业捐赠的是货物第一，如果企业捐赠的是货物第一，如果企业捐赠的是货物 营业税暂行条例实施细则第五条营业税暂行条例实施细则第五条营业税暂行条例实施细则第五条营业税暂行条例实施细则第五条 纳税纳税纳税纳税人有下列情形之一的，
33、视同发生应税人有下列情形之一的，视同发生应税人有下列情形之一的，视同发生应税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：行为：行为：行为：（一）单位或者个人将不动产或者（一）单位或者个人将不动产或者（一）单位或者个人将不动产或者（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权土地使用权土地使用权土地使用权无偿赠送无偿赠送无偿赠送无偿赠送其他单位或者其他单位或者其他单位或者其他单位或者个人；个人；个人；个人；34一、公益救济性捐赠税务处理的相关一、公益救济性捐赠税务处理的相关一、公益救济性捐赠税务处理的相关一、公益救济性捐赠税务处理的相关规定规定规定规定 第一，如果企业捐赠的是货物第一，如果企业捐赠的是货物第
34、一，如果企业捐赠的是货物第一，如果企业捐赠的是货物 中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第第第第二十五条：二十五条：二十五条：二十五条：“企业发生非货币性资产交企业发生非货币性资产交企业发生非货币性资产交企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐换，以及将货物、财产、劳务用于捐换，以及将货物、财产、劳务用于捐换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应职工福利或
35、者利润分配等用途的，应职工福利或者利润分配等用途的，应职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供当视同销售货物、转让财产或者提供当视同销售货物、转让财产或者提供当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门劳务，但国务院财政、税务主管部门劳务，但国务院财政、税务主管部门劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外另有规定的除外另有规定的除外另有规定的除外”。35一、公益救济性捐赠税务处理的相关一、公益救济性捐赠税务处理的相关一、公益救济性捐赠税务处理的相关一、公益救济性捐赠税务处理的相关规定规定规定规定 第二，第二，第二，第二，中华人民共和国企业所得税
36、法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第九条规定：第九条规定：第九条规定：第九条规定：“企业发生的公益性捐赠支企业发生的公益性捐赠支企业发生的公益性捐赠支企业发生的公益性捐赠支出，在年度会计利润总额出，在年度会计利润总额出，在年度会计利润总额出，在年度会计利润总额12%12%以内的部以内的部以内的部以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除分，准予在计算应纳税所得额时扣除分，准予在计算应纳税所得额时扣除分，准予在计算应纳税所得额时扣除”。其中公益性捐赠，是指企业通过公益性其中公益性捐赠，是指企业通过公益性其中公益性捐赠，是指企业通过公益性其中公益性捐赠，
37、是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部社会团体或者县级以上人民政府及其部社会团体或者县级以上人民政府及其部社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于门，用于门，用于门，用于中华人民共和国公益事业捐中华人民共和国公益事业捐中华人民共和国公益事业捐中华人民共和国公益事业捐赠法赠法赠法赠法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。36一、公益救济性捐赠税务处理的相关一、公益救济性捐赠税务处理的相关一、公益救济性捐赠税务处理的相关一、公益救济性捐赠税务处理的相关规定规定规定规定 第三，第三，第三，第三，企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业
38、所得税法第二十六条：第二十六条：第二十六条：第二十六条：“符合条件的非营利组织的收入为免税收符合条件的非营利组织的收入为免税收符合条件的非营利组织的收入为免税收符合条件的非营利组织的收入为免税收入。入。入。入。”37一、公益救济性捐赠税务处理的相关规定一、公益救济性捐赠税务处理的相关规定一、公益救济性捐赠税务处理的相关规定一、公益救济性捐赠税务处理的相关规定 第四，特殊时期税收政策第四，特殊时期税收政策第四，特殊时期税收政策第四，特殊时期税收政策 法规：财政部国家税务总局关于认真落实抗震法规：财政部国家税务总局关于认真落实抗震法规：财政部国家税务总局关于认真落实抗震法规：财政部国家税务总局关于
39、认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策问题的通知救灾及灾后重建税收政策问题的通知救灾及灾后重建税收政策问题的通知救灾及灾后重建税收政策问题的通知20082008-5 5-19.doc19.doc：“按照税法的有关规定从应纳税所按照税法的有关规定从应纳税所按照税法的有关规定从应纳税所按照税法的有关规定从应纳税所得中扣除。得中扣除。得中扣除。得中扣除。”法规：关于个人向地震灾区捐赠有关个人所得法规：关于个人向地震灾区捐赠有关个人所得法规：关于个人向地震灾区捐赠有关个人所得法规：关于个人向地震灾区捐赠有关个人所得税征管问题的通知税征管问题的通知税征管问题的通知税征管问题的通知20082008-5 5-2
40、1.doc21.doc：“依法据依法据依法据依法据实扣除实扣除实扣除实扣除”法规：关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措法规：关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措法规：关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措法规：关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见施的意见施的意见施的意见20082008-6 6-29.doc29.doc：“税前全额扣税前全额扣税前全额扣税前全额扣除除除除”“”“免征增值税、城建税、教育费附加、印花免征增值税、城建税、教育费附加、印花免征增值税、城建税、教育费附加、印花免征增值税、城建税、教育费附加、印花税、车辆购置税税、车辆购置税税、车辆购置税税、车辆购置税”38二、企业捐赠模式
41、选择的税负二、企业捐赠模式选择的税负二、企业捐赠模式选择的税负二、企业捐赠模式选择的税负比较比较比较比较 一是企业纯现金捐赠模式；一是企业纯现金捐赠模式；一是企业纯现金捐赠模式；一是企业纯现金捐赠模式；二是企业现金捐赠二是企业现金捐赠二是企业现金捐赠二是企业现金捐赠+个人捐赠模式；个人捐赠模式；个人捐赠模式；个人捐赠模式；三是企业现金捐赠三是企业现金捐赠三是企业现金捐赠三是企业现金捐赠+实物捐赠模式；实物捐赠模式；实物捐赠模式；实物捐赠模式；四是纯实物捐赠模式；四是纯实物捐赠模式；四是纯实物捐赠模式；四是纯实物捐赠模式；五是企业实物捐赠五是企业实物捐赠五是企业实物捐赠五是企业实物捐赠+个人捐赠
42、模式；个人捐赠模式；个人捐赠模式；个人捐赠模式；六是公益基金捐赠模式。六是公益基金捐赠模式。六是公益基金捐赠模式。六是公益基金捐赠模式。39一是企业纯现金捐赠模式一是企业纯现金捐赠模式一是企业纯现金捐赠模式一是企业纯现金捐赠模式40二是企业现金捐赠二是企业现金捐赠二是企业现金捐赠二是企业现金捐赠+个人捐赠个人捐赠个人捐赠个人捐赠模式；模式；模式；模式；企业现金捐赠企业现金捐赠企业现金捐赠企业现金捐赠 个人捐赠个人捐赠个人捐赠个人捐赠41三是企业现金捐赠三是企业现金捐赠三是企业现金捐赠三是企业现金捐赠+实物捐赠实物捐赠实物捐赠实物捐赠模式；模式；模式；模式；企业现金捐赠企业现金捐赠企业现金捐赠企
43、业现金捐赠 企业实物捐赠企业实物捐赠企业实物捐赠企业实物捐赠42四是纯实物捐赠模式；四是纯实物捐赠模式；四是纯实物捐赠模式；四是纯实物捐赠模式；企业实物捐赠企业实物捐赠企业实物捐赠企业实物捐赠43五是企业实物捐赠五是企业实物捐赠五是企业实物捐赠五是企业实物捐赠+个人捐赠个人捐赠个人捐赠个人捐赠模式；模式；模式；模式；企业实物捐赠企业实物捐赠企业实物捐赠企业实物捐赠 个人捐赠模式个人捐赠模式个人捐赠模式个人捐赠模式44六是公益基金捐赠模式六是公益基金捐赠模式六是公益基金捐赠模式六是公益基金捐赠模式45三、对公益救济性捐赠的筹划思路三、对公益救济性捐赠的筹划思路三、对公益救济性捐赠的筹划思路三、对
44、公益救济性捐赠的筹划思路 1.1.捐赠方式的选择捐赠方式的选择捐赠方式的选择捐赠方式的选择46三、对公益救济性捐赠的筹划思路三、对公益救济性捐赠的筹划思路三、对公益救济性捐赠的筹划思路三、对公益救济性捐赠的筹划思路 2.2.每年捐赠比例的筹划每年捐赠比例的筹划每年捐赠比例的筹划每年捐赠比例的筹划 企业的公益性捐赠不是企业的公益性捐赠不是企业的公益性捐赠不是企业的公益性捐赠不是“百米冲刺百米冲刺百米冲刺百米冲刺”，而更应，而更应，而更应，而更应当是当是当是当是“马拉松式马拉松式马拉松式马拉松式”的持续投入过程。的持续投入过程。的持续投入过程。的持续投入过程。47三、对公益救济性捐赠的筹划思路三、
45、对公益救济性捐赠的筹划思路三、对公益救济性捐赠的筹划思路三、对公益救济性捐赠的筹划思路 3.3.盈盈盈盈-亏企业税前扣除内涵的比较亏企业税前扣除内涵的比较亏企业税前扣除内涵的比较亏企业税前扣除内涵的比较48三、对公益救济性捐赠的筹划思路三、对公益救济性捐赠的筹划思路三、对公益救济性捐赠的筹划思路三、对公益救济性捐赠的筹划思路 4.4.捐赠手续与程序的完备捐赠手续与程序的完备捐赠手续与程序的完备捐赠手续与程序的完备49经典案例分析：雅居乐、经典案例分析：雅居乐、经典案例分析：雅居乐、经典案例分析：雅居乐、万科汶川地震捐赠万科汶川地震捐赠万科汶川地震捐赠万科汶川地震捐赠 雅居乐公司宣布直雅居乐公司
46、宣布直雅居乐公司宣布直雅居乐公司宣布直接捐款接捐款接捐款接捐款50005000万港万港万港万港币以及大股东陈卓币以及大股东陈卓币以及大股东陈卓币以及大股东陈卓林兄弟以个人名义林兄弟以个人名义林兄弟以个人名义林兄弟以个人名义捐款捐款捐款捐款50005000万港币。万港币。万港币。万港币。（资料来源：网易（资料来源：网易（资料来源：网易（资料来源：网易财经新闻）财经新闻）财经新闻）财经新闻）万科公告将在未来万科公告将在未来万科公告将在未来万科公告将在未来的的的的3 3-5 5年以参与灾年以参与灾年以参与灾年以参与灾区的临时安置、灾区的临时安置、灾区的临时安置、灾区的临时安置、灾后恢复与重建工作后恢复与重建工作后恢复与重建工作后恢复与重建工作等形式捐献等形式捐献等形式捐献等形式捐献1 1亿元。亿元。亿元。亿元。（资料来源：万科（资料来源：万科（资料来源：万科（资料来源：万科公司公告）公司公告）公司公告）公司公告）50感感感感 谢谢谢谢 大大大大 家！家！家！家！