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1、中国精算师会计与财务笔记 大 中 小 中国精算师科目复习笔记 试用第一章至第三章 第一章 会计：用于决策的信息系统 1.1 会计的涵义和作用 现代会计之父：意大利的卢卡.帕乔里 现代会计分为两个不同的领域：1、以对外报告为主要目标的财务会计；2、以对内报告为主要目标的管理会计。会计涵义：管理活动论、信息系统论、控制系统论、工具方法论。从四个方面考虑：1、从技术角度出发，会计是一种计量技术；2、从会计活动的结果角度出发，会计是一个信息系统，它旨在向利益相关的各个方面传输会计主体富有意义的经济信息；3、从明确经济责任的角度出发，会计是使经营管理责任得以落实的手段，是一种管理活动；4、从会计信息利用
2、结果的角度出发，会计信息的决策有用性构成了会计的基本目标及会计信息应具备的质量特征等重要会计概念的界定基础。现代会计是对会计主体能够以货币计量的经济活动，运用专门的技术方法，进行连续、系统、全面的反映和控制的信息处理过程，该过程的执行表现为一项管理活动，该过程的结果则表现为一个经济信息系统，旨在反映企业管理者受托经济责任的履行情况，并向会计主体的利益相关者提供决策有用的信息。会计的基本职能：1、会计核算。通过确认、计量、记录、报告等一系列会计循环过程，主要形式是记账、算账、报账等活动。2、会计控制。是核算职能的延伸，可分为合法性控制、合理性控制。按照会计与经济活动过程的关系，划分为事前、事中、
3、事后控制。会计核算与会计控制的关系：核算是控制的前提，没有核算提供的信息，控制就缺乏客观依据；仅进行核算不进行控制，会计的管理作用就无从发挥。核算和控制体现了会计的本质特征。1.1.3 会计的特点和作用 会计特点：1、会计以货币计量为基本形式；2、会计对经济活动进行连续、系统、完整的核算与控制。体现连续性、系统性、完整性。会计的作用：1、以货币形式全面、系统地反映会计主体的财务状况、经营绩效和现金流量方面的信息。2、通过对外发布会计信息，帮助企业外部信息使用者作出决策，同时提高企业的透明度，规范企业的行为。3、会计核算与控制有助于监督考核企业管理者受托经济责任的履行情况，维护投资人和债券人的权
4、益。4、将会计信息应用于会计主体内部，有助于管理层改善经营管理，协调内部的经济利益，促进企业总体目标的实现。会计信息的需求：1、企业内部利益相关者对会计信息的需求；2、企业外部利益相关者对会计信息的需求。1）投资人：要求获取投资收益；考察受托责任履行情况。2）债权人：要求债务偿还能力；3）企业雇员：要求了解企业经营成果，关系个人发展和薪酬情况；4）政府：了解市场行情，企业合规性。1.3 会计规范体系 会计规范体系包括：会计法律规范、会计技术规范、会计职业道德规范。会计法律规范，包括会计法律，有会计法；会计行政法规，有企业财务会计报告条例、总会计师条例。会计技术规范，包括企业会计准则和会计制度。
5、会计准则，有基本准则 11 章，具体准则 38 项，具体准则可分为：一般业务准则、特殊行业准则、报告准则。基本准则、具体准则、会计准则应用指南构成会计准则体系。会计制度是以前的会计准则，现在还有小企业会计制度。会计职业道德规范：有会计基础工作规范，包括 8 个方面：爱岗敬业；诚实守信；廉洁自律；客观公正；坚持原则；提高技能；参与管理；强化服务。企业会计准则的作用：是约束和规范财务会计行为，指导财务报表的规范；是市场经济的需要和公司制企业发展的需要。作用体现在三方面：1、会计准则是财务会计行为和财务报表列报的技术规范；2、会计准则是证卷市场准入的一项重要规则；3、会计准则能够作为协调经济利益的机
6、制。保险监管 保险监管一般是指政府通过法律法规及专门的监管机构对保险行业经营及保险公司进行管理和规范。保险监管的三个主要目标：1、保护投保人的利益；2、维护公平竞争的市场秩序；3、维护保险行业的安全与稳定。保险监管内容主要有五方面：1、对保险市场准入及退出的监管；2、对保险业务开展的监管；3、对保险财务谨慎的监管；4、对资金运用安全的监管；5、对保险人偿付能力的监管。保险监管会计是法定会计，需要通过法定的监管会计对保险人进行严格、有效的监督；防范和化解保险偿付能力不足的问题，保护投保人的利益。会计准则与保险监管会计规则的联系与区别 联系：1、会计准则是监管会计规则的基础；2、会计准则与保险监管
7、会计规则互为补充；区别：1、报告目标不同，一般准则是满足不同使用者的要求，更广泛；监管准则是主要针对保险监管机构的需要。2、报告重点不同，一般准则对三张报表的重视程度基本相同，监管准则主要是资产负债表，监管偿付能力。3、会计假设不同，一般准则要求会计的四个准则，而监管准则不要求持续经营假设，强调准清算的概念。企业组织形式 独资企业。承担无限偿付责任，不是一个法定经济实体，不缴纳企业税，缴纳个税。合伙企业：不是独立法人，承担无限偿付责任，合伙者之间承担连带责任，不缴纳企业税，合伙者分别缴纳个税。公司制企业。负有限责任，是独立的法人实体，缴纳企业税，分为有限责任公司和股份有限公司。各种企业组织形式
8、比较：1、法律要求和设立手续；2、所有者的债务责任；3、企业存续期限；4、筹资能力 企业组织形式对会计的影响：1、会计规范的使用；2、会计目标的定位；3、财务报告的内容；4、纳税的要求。第二章 会计：基本理论 会计目标 决策有用观认为是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。受托责任观认为是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。我国会计准则表述为：财务会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于会计报告使用者作出经济决策。区分为财务会计和管理会计 总之，会计目标有两个层面：1、会计要为企业外部利益相关
9、者提供有助于评价企业财务状况和经营绩效的会计信息。2、会计要为企业内部管理当局提供有助于进行计划、控制和制定决策的会计信息。会计假设 1、会计主体：是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。确定经济活动那些跟企业有关，方向如何，法律主体必然是会计主体，反之不能。2、持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。但是保险监管会计不采纳持续经营的假设，是以准清算为假设前提。3、会计分期：是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续、长期相同的期间。前提是持续经营，将持续经营划分为多个期间。4、货币计量：是指会计主体在财务会计确认、计量
10、和报告时，以货币计量反映会计主体的生产经营活动。以前还存在实物计量等方式。会计核算基础 权责发生制，又称应计制，是以收入和费用是否已经发生为标准确认本期收入和费用的一种方法。收付实现制，又称现金制，是与权责发生制相对应的一种会计基础。它是以现金的实际收付为标准确认本期收入和支出的一种方法。我国企业会计准则明确规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。会计要素，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项。其中资产、负债、所有者权益要素反映了企业某一特定日期的财务状况，称为资产负债要素；收入、费用、利润要素反映了企业一定会计期间的经营成果，又称为利润表要素。要素之间关系为：资
11、产=负债+所有者权益；收入-费用=利润 资产，是指过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。特征如下：1）资产应为企业拥有或者控制的资源；2）资产预期会给企业带来经济利益；3）资产是由企业过去交易或者事项形成的。负债，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征如下：1）负债是企业承担的现时义务；2）负债预期会导致经济利益流出企业；3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余收益。又称为股东权益。收入，是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关
12、的经济利益的总流入。收入确认条件：1)与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；3）经济利益的流入额能够可靠地计量。费用，是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用确认条件：1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；3）经济利益的流出额能够可靠地计量。利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润和损失等。会计要素的计量属性，会计准则规定，计量属性有：历史成本、重臵成本、可变现净值、现
13、值和公允价值等。历史成本，又称实际成本，是指取得或者制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。两种情况：1）以现金结算金额确认历史成本；2）非货币性资产以公允价值确认历史成本的方法。一般针对企业的固定资产，折旧等。重臵成本，又称现行成本，是指按照当期那市场条件，重新取得同样一项资产需要支付的现金或现金等价物的金额。一般针对负债类资产，需要偿付的。可变现净值，是指正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。一般针对待销售产品、存货。现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素的一种计量属性。一般针对融资 公允价值
14、，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。一般针对投资的估值 总之，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重臵成本、可变现净值、现值以及公允价值通常都是反映资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。这种关系也不是绝对的。引入公允价值，我国充分考虑了国际财务报告准则要求的三个层次。会计信息质量 会计准则规定，会计信息的质量特征包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。可靠性，要求企业应该以实际发生的交易或者事项为依据，做到内容和过程真是可靠，不得随意捏造、夸大、隐瞒等。相关性，又称有用性，企业会计信
15、息选取使用者有关的信息，没关的不需要。可理解性，会计信息要清晰明了，简明扼要，准确，勾稽关系清楚。可比性，可比性有横向可比性和纵向可比性，横向是指不同企业之间的相同或者相似交易或事项应当确保会计信息口径一致、相互可比；纵向可比是同一企业对于不同时期发生的相同或相似的交易或事项应当采用一致的会计政策，相互可比。实质重于形式，要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，不应仅以法律形式为依据。比如融资租赁方式租入的资产视为承租企业的资产。重要性，企业的会计信息应当反映所有重要的交易或者事项。要从质和量的角度考虑，其识别跟会计人员的素质有关。谨慎性，又称稳健性，不应高估资产或者收益，不应低估负
16、债或费用，计量过程中，应该选择净资产或利润较低方法和金额。及时性，企业对于发生的交易或事项，要求及时进行确认、计量、报告，不得提前或者延后，正确地归集到准确的会计期间内。会计信息质量特征之间的关系：1、可靠性与相关性；2、重要性与其他质量特征；3、谨慎性与其他质量特征。企业财务报告 财务报告一般由财务报表和报表批注构成，年度财务报告还应包括审计报告。会计准则规定财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。其格式和附注一般按照一般企业、商业银行、保险公司、证卷公司等类型。主要报表是：反映财务状况的资产负债表和所有者权益变动表，反映经营成果的利润表，反映现金流量的现
17、金流量表。按照资金运动形态分：静态报表（资产负债表）和动态报表（利润表、现金流量表、所有者权益变动表）。按照编报时间分中期报表（月报、季报、半年报）和年度报表。按照编制主体分：个别报表和合并报表。财务报表列报要求：1、列报基础；2、列报的一致性；3、列报的重要性；4、比较信息的列报；5、其他必备要素。财务报表的作用和基本结构 资产负债表，是反映企业某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的报表。编制的依据为：资产=负债+所有者权益，是财务信息的即时状态。资产分为流动、非流动资产；负债分为流动、非流动负债。利润表，是反映在一定会计期间经营成果的报表。依据是：收入-费用=利润，以营业收入为起点。现
18、金流量表，是反映企业在一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出的报表。包括三个方面的内容;1、现金从何处来；2、现金用到何处；3、现金余额发生什么变化。现金划分为：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。填报方式有直接法和间接法。会计准则规定主表使用直接法，补充内容使用间接法。所有者权益变动表，反映构成所有者权益的各个组成部分在报告期的增减变动情况。财务报表批注作用和内容 内容为：1、企业的基本情况；2、财务报表的编制基础；3、遵循会计准则的声明；4、重要会计政策和会计估计的说明；5、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；6、财务报表重要项目的说明；7、其他
19、披露事项。第三章 会计循环：基本原理及流程 企业价值循环由三个环节组成：1、资金投入；2、资金的循环与周转（供应过程、生产过程、销售过程）；3、资金退出。会计等式 资产=负债+所有者权益；资产-负债=所有者权益 收入-费用=利润；资产=负债+所有者权益+（收入-费用）；资产=负债+所有者权益+利润 资产+费用=负债+所有者权益+收入 负债：债权人拥有的索偿权；所有者权益：投资者对企业资产的要求权。会计科目，是对资产、负债、所有者权限、收入、费用、利润六大会计要素的具体内容进行的再分类，分类的目标是指经济信息转化为可以核算和监督的会计信息。设臵科目就是为每一类具有共同特征的会计信息设定一个科目名
20、称。会计科目需要企业按照实际要求编号。需要熟悉保险的常用的会计科目 账户的基本结构 账户是用来记录会计科目所反映经济业务内容的工具，它是根据会计科目开设的，账户以会计科目为名称，并具备一定的格式，及结构。会计科目与账户的关系：既有联系又有区别的两个概念，都是对经济业务进行分类，所反映的会计要素的具体内容是相同的。但是，会计科目作为账户的名称仅界定了核算的内容，账户所具有的结构为进一步连续、系统、全面地记录某种经济业务的增减变化及其结果提供了可能。账户的基本结构具备以下内容：1、账户名称，即会计科目；2、日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；3、凭证号数。即账户记录的依据；4、增加方和减少方的
21、金额；5、余额。账户的通常结构为：丁字型的账户 第五章第五章 利润表：要素的核算与披露利润表：要素的核算与披露 一、收入的核算 收入按性质分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权取得的收入。按主次分为主营业务收入和其他业务收入。（一）销售商品收入的核算 1、收入确认的五个条件：（1）已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （2）即没有保留与所有权联系的继续管理权，也没对售出商品实施控制。（3）收入的金额能够可靠计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）已发生或将发生的成本能够可靠计量。2、销售商品收入的核算：（1）主营业务收入：本期发生的销售退回或销售折让应冲减的收入借记本账
22、户；（2）主营业务成本（3）营业税金及附加：营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育附加等相关税费。（4）其他业务收入：包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币交换或债务重组收入。（5）其他业务成本：出租固资拆旧、无形摊销、材料成本、包装物成本或摊销额。借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费 3、提供劳务收入核算 一次就能完成或在同一会计期间内完成的任力务，应在交易完成时确认收入。如果跨资产负债表日，则要判断交易结果分别处理。借：应收账款 贷：主营业务收入 结劳务成本时：借：主营业务成本 贷：银存
23、/应付职工薪酬 借：营业税金及附加 贷：应交税费 完工百分比法 4、让渡资产使用权收入的核算：收他人的利息或无形资产使用费收入。确认与计量：如果合同或协议规定一次性收取使用费且不提供后续服务的，应视同销售该项资产，一次确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按规定分期确认收入。二、费用的核算 按经济内容或性质分类：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税费和其他费用。按经济用途分类：生产成本和期间费用。1、销售费用：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失等，以及销售机
24、构费用。2、管理费用：筹建期的开办费、董事会和行政管理部门的公司经费、工会经费、董事会费、聘中介机构费、咨询费、诉讼费等。3、财务费用：为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关的手续费、现金折扣。三、利润的核算 企业的利润指标包括：营业利润、利润总额、净利润。1、营业利润=营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失+公允价值变动损益（-损失）+投资收益（-投资损失）（1）营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。（2）营业成本包括：主营业务成本和其他业务成本。（3）营业税金及附加包括：营业税、消费税、城市维护建设税、资
25、源税、教育费附加等。2、利润总额=营业利润+营业外收入 营业外支出 （1）营业外收入：非流动资产（包括固定和无形的出售）处置收入、非货币资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈、罚款收入、损赠利得、无法支付的应付款项。（2）营业外支出：同上。3、净利润=利润总额 所得税费用 所得税费用是企业采用资产负债表债务法计算出的所得税费用。借：所得税费用 贷：应交税费 借：本年利润 贷：所得税费用 借：本年利润 贷：利润分配 四、利润分配的核算 借：利润分配 贷：盈余公积（10%/？%）贷：应付股利/应付利润 借：本年利润 贷：利润分配 五、利润表的编制 利润表是根据“收入 费用=利润”的基本关系而编
26、制。利润表中“本月数”和“本年累计数”。中期财务报告中填列上年同期累计实际发生数；年度报告填上年全年累计实际发生数。若上年利润表中与本年的项目名称和内容不一样，则按当年口径调整上年数。第六章保险会计：基本业务核算及主要报表第六章保险会计：基本业务核算及主要报表 一、保险会计概述 1、保险合同是对被保险人未来可能的损失予以赔付的信用承诺。2、保险会计的特点：（1）经营成本支出和收入补偿顺序与一般企业相反（利润的计算对会计估计的依赖非常强）。（2）准备金的计量和核算（未到期责任准备金是调整未实现的收入；未决赔款准备金是将尚未支付的赔付及费用计当期损益）。（3）分账套核算（如分红保险和万能保险）。（
27、4）混合合同的分拆（保险风险部分确认为保险合同，其他风险部分不确认为保险合同）。保险公司含保险业务和投资业务。3、保险合同作为会计核算的对象，是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议。保险人是指保险公司。承担被保险人的保险风险是保险合同的本质，是保险合同区别于其他合同的本质特征。承担的保险风险是被保险人已经存在的风险，如火灾，重大疾病、生存年龄等；其他风险（如汇率、费用指数、信用等级等）则不是保险合同。4、保险合同的分类：（1）按业务承保方式分为原保险合同和再保险合同。（2）按原保险合同在合同延长期内是否承担赔付责任，将原保险业务分为寿险原保险合同和非寿险原保险
28、合同。寿险合同包括一年以上的人寿保险和健康保险。非寿险合同包括财产保险、短期健康险、意外人身保险等。我国人寿保险公司也能经营非寿险合同业务，如短期健康险、意外人身保险。而财产保险公司只能经营非寿险合同业务。5、国际财务会计准则第 4 号保险合同，定义了保险合同，确定了将保险合同与投资及存款业务拆分的原则，不允许计提不符合负债定义的巨灾准备金和均衡准备金，要求不能漏记再保险资产和负债，要求反映再保险资产的减值。二、保险会计的核算内容（特殊科目）1、保险公司的产品是无形的信用承诺，为了实现暂存资金保值增值，因此金融资产较多，如定期存款、债券、股票、抵押贷款等。2、对于保险公司来说，各项业务计提的准
29、备金是负债比例中最大的一部分。3、所有者权益：包括投资者投入的资本和历年经营形成的资本增值，以及直接计入所有者权益的利得和损失。4、损益：收入主要包括保险业务收入和其他业务收入，主要来源是保费收入；费用主要包括赔付成本、当期增提的各种责任准备金以及其他费用。资产 应收保费 负债 应付手续费及佣金 损益 保费收入 损益 保单红利支出 应收利息 应付赔付款 分保费收入 分出保费 应收分保账款 预收保费 利息收入 分保赔付支出 预付赔付款 预收赔付款 摊回赔付支出 分保费用 应收代位追偿款 应付保单红利 摊回分保费用 业务及管理费 应收分保未到期责任准备金 存入保证金 摊回未决赔款准备金 利息支出
30、应收分保未决赔款准备金 拆入资金 摊回寿险责任准备金 提取未决赔款准备金 应收分保寿险责任准备金 未决赔款准备金 摊回长期健康险责任准备金 提取未到期责任准备金 应收分保长期健身康责任准备金 未到期责任准备金 提取寿险责任准备金 存出保证金 寿险责任准备金 赔款支付 提取长期健康险责任准备金 拆出资金 长期健康险责任准备金 死伤医疗给付 保户质押贷款 独产账户负债 满期给付 损余物资 权益 一般风险准备 年金给付 存出资本保证金 手续费及佣金支出 独立账户资产 退保金 三、非寿险合同的会计核算 1、非寿险合同一般包括：财产保险、短期健康险、意外人身保险等。2、非寿险合同特点：一般保险期间是一年
31、，保险期间短暂，风险在保险期间均衡发生，因此保险收入可以按经过的时间分摊确认；保费需要一次性缴纳，即趸缴；保单一般不具有储蓄性，无现金价值，也不能进行保单质押贷款。（一）非寿险合同收入的核算 1、保费收入的核算 非寿险合同一般都是签单时生效，同时收取保费，确认保费收入。但是如果存在收费日与承担保险责任日（即保单生效日）不一致的情况，则可入科目“预收保费”“应收保费”。（1）签保单时，保费一次性付清：借：银行存款 贷：保费收入（2）签保单后，宽限期内一次性付清：借：应收保费 贷：保费收入（3）预收保费 借：银行存款 贷：预收保费（4）分期缴费的核算 借：银行存款 应收保费 贷：保费收入 2、保费
32、收入的调整 将按照收付实现制确定的保费收入调整为权责发生制下的保费收入，这一调整是通过未到期责任准备金进行的。未到期责任准备金是指保险人为尚未终止的保险责任提取的准备金。相当于预收款的含义，是对当期保费收入的调整。未到期责任准备金的核算包括未到期责任准备金的计提、转销及结转到本年利润账户中。涉及“未到期责任准备金”(负债类)和“提取未到期责任准备金”（损益类）两个账户。（1）计提：借：提取未到期责任准备金 贷：未到期责任准备金（2）转销（原保险合同提前解约）：借：未到期责任准备金 贷：提取未到期责任准备金（3）期末结转：借：本年利润 贷：提取未到期责任准备金 注意：未到期责任准备金是保费收入的
33、抵减项目，表中已赚保费的计算是用保险业务收入减去分出保费，再减未期责任准备金得出。（二）非寿险合同费用的核算 包括：赔款支出、准备金提转差、佣金和手续费、营业税金及附加、业务及管理费等。1、赔款支出：借方核算中包含请中介机构评估、诉讼费等。贷方核算：损余物资的金额、骗赔追回的赔款、可收回的追偿款数额。赔款的支出往往需要很长时间，保险公司通常通过“预付赔付款”先预付估付损失一定比例的赔款，等损失确定后再补足差额。损余物资（1）借：赔款支出 贷：银行存款（2）借：预付赔付款 贷：银行存款 借：赔款支出 贷：银行存款 预付赔付款（3）借：赔款支出 贷：银行存款 借：损余物资 贷：赔款支出 借：银存/
34、赔款支出 贷：损余物资 2、未决赔款准备金的核算 包括：已报案未赔付；已发生未报案；理赔费用准备金。（1）发生保险事故当期，借：提取未决赔款准备金 贷：未决赔款准备金（2）支付，冲减，借：未决赔款准备金 贷：提取未决赔款准备金 借：赔款支出 贷：银行存款（3）期未结转，3、手续费及佣金支出的核算（代办机构手续费，保险代理人佣金）：借：手续费及佣金支出 贷：应付手续费及佣金 4、业务及管理费的核算：职工薪酬、固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、租金、水电、安全防卫、保险保障基金等。借：业务及管理费 贷：银行存款 应付职工薪酬 其他应付款（保险保障基金）四、寿险合同的会计核算 寿险合同包括一年期
35、以上的人寿保险和健康保险。特点有：缴费方式灵活有期缴和趸缴；保费溢缴是重要的负债；不仅有保障功能还有储蓄和投资功能；保单具有保单现金价值，保单持有人有处置保单现金价值的权利。（一）寿险合同收入的核算：预收保费（按月确认，多收算预收保费）、趸缴保费（全部计入收入）、应收保费的核算。（二）寿险合同费用的核算：1、准备金的核算：包括寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，分别由未到期责任准备金和未决赔款准备金组成。借：寿险责任准备金 贷：提取寿险责任准备金 借：满期给付 贷：银行存款 2、给付的核算：分为满期给付、死伤医疗给付、年金给付。3、新型保险品种有：分红保险（可分享公司利益）、万能保险（灵活性
36、，保费缴纳可选择和保险金额可调整）、投资连结保险（与某些金融指数相连等）。五、再保险合同的核算：1、再保险又称分保，是一个保险人分出一定的保费给另一个保险人，再保险人对原保险人由原保险合同所引起的赔付成本及其相关费用进行补偿的保险业务。2、再保险特征：再保险合同是保险人与保险人之间签订的合同；再保险合同是补偿性合同；再保险合同独立于原保险合同。3、再保险分出公司的核算（1）分出保费：借：分出保费 贷：应付分保账款（2）摊回分保费用的核算：借：应收分保账款 贷：摊回分保费用（3）应收分保未到期责任准备金：借：应收分保合同准备金 贷：提取未到期责任准备金（若调减，作相反分录）（4）摊回保险责任准备
37、金：借：应收分保未决赔款准备金/应收分保寿险责任准备金/应收分保长期健康险责任准备金 贷：摊回未决赔款准备金/摊回寿险责任准备金/长期健康险责任准备金（5）摊回赔付支出：借：应收分保账款 贷：摊回赔付支出（6）结算分保账款：借：应付分保账款 贷：应收分保账款 银行存款 4、再保险分入公司的核算（1）分保费收入：借：应收分保账款 贷：保费收入（2）分保费用：借：分保费用 贷：应付分保账款（3）分保赔付支出：借：分保赔付支出 贷：应付分保账款（4）分保准备金：借：提取寿险责任准备金 贷：寿险责任准备金（同原保险业务）5、分保债权债务抵销问题 分保业务产生的应收款项和应付款项不能相互抵销，包括对同一
38、笔分保业务和对同一保险公司两条。六、保险公司的主要财务报表 保险公司的资产负债表没有明确划分流动与非流动项目。（一）资产负债表 1、货币资金：库存现金、三个月内到期的银行存款等货币资金。根据“现金”“银行存款”期末余额分析填列。2、拆出资金：按规定从事拆借业务而拆出的资金。3、买入返售金融资产：按返售协议约定先买入再按固定价格返售给卖出方的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资产。4、应收分保（未到期责任/未决赔款/寿险责任/长期健康险责任）准备金：账户余额扣减累计减值后账面价值。5、定期存款：三个月以上。6、持有至到期投资：期末余额减去一年内到期的投资部分和“持有至到期投资减值准备”。7、存出
39、资本保证金：反映企业按比例缴存的资本保证金。8、投资性房地产：反映为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，根据期末余额填列，采用成本模式计量的应扣减相关的减值准备。9、独立账户资产：反映投资连结保险中属于投保人的风险保障以外部分的投资价值。10、其他资产：根据“应收股利、预付赔款、其他应收款、材料物品、低值易耗品、待摊费用、贷款、在建工程、长期待摊费用、抵债资产”等账户的余额分析填列。11、卖出回购金融资产款：反映公司按回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产所融入的资金。12、存入保证金：反映公司按合同约定接受存入的保证金。13、保户储金及投资款：以保户存款利息作为保费收入的保险业务而
40、收到储户缴存的储金的投资款。14、未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。（二）利润表 1、营业利润=营业收入 营业支出 2、营业收入=已赚保费+投资收益+公允价值变动收益+汇兑收益+其他业务收入 3、已赚保费=保费业务收入（含分保费收入）-分出保费 未到期责任准备金 4、营业支出=退保金+赔付支出（减：摊回赔付出）+提取保险责任准备金（减：摊回保险责任准备金）+保单红利支出 +分保费用+营业税金及附加+手续费及佣金支出+业务及管理费（减：摊回分保费用）+其他业务成本 +资产减值损失 5、利润总额=营业利润+营业外收入 营业外支出 6、净利润=利润总额 所得税费
41、用 保险业务收入：据“保费收入”和“分保费收入”填入。提取未到期责任准备金：反映保险公司非寿险业务保费中属于以后年度的保费收入。业务及管理费：折旧、业务宣传、业务招待、电子设备运转费、邮电费、职工工资、水电费、会议费、诉讼费等。第七章第七章 现金流量表：概况现金流量表：概况 一、现金及现金等价物 1、现金：库存现金+银行存款（可随时支取，若不能随时支取则不纳入现金范围如定期存款）+其他货币现金（含存出投资款）。2、现金等价物：期限短；流动性强；易于转换为已知金额现金；价值变动风险很小。如三个月内到期的短期债券，权益性投资变现的金额不确定，所以不属于现金等价物。3、保险公司的现金及等价物包括：可
42、用于支付的存放中央银行款项、结算备付金、存放同业款项、拆出资金、原始期限 3 个月以内到期的债券投资、货币市场基金、原始期限 3 个月内到期的买入返还资产等。二、现金流量表 1、编制目的：使报表使用者能够了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。2、作用：有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力；有助于预测企业未来的现金流量；有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。3、对于企业日常活动之外特殊的，不常发生的项目，应当归并到相关类别中，并单独反映。如自然灾害损失和保险赔款，如果能确指属于固定资产损失则列入投资活动，否则列入经营活动中。损赠收入和支出一般列入
43、经营活动。4、可按照净额列报项目：代客户收取或支付的现金；周转快、金额大、期限短的项目的现金流入和现金流出；金融企业的相关项目如贷款发放与本金收回、拆借资金等。对保险公司而言，主要有再保险业务收到或支付的现金净额。5、编制程序：工作底稿法和 T 形账户法。三、现金流量表的编制方法 1、销售商品提供劳务收到的现金：包括销售收入和销项税，销售材料和代购代销业务收到的现金。减去本期退回的商品。2、收到的税费返还：增值税、营业税、所得税、消费税、关税、教育附加等。3、收到的其他与经营活动有关的现金：如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、流动资产损失由个人赔偿的现金收入、除税费返还以外的其他政府补助收
44、入等。4、购买商品、接受劳务支付的现金：购买材料、接受劳务支付的现金，为购置存货发生的借款利息资本化，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”。其他内容同“销售商品提供劳务收到的现金”。5、支付给职工以及为职工支付的现金：包括支付给员工的工资、奖金、津贴等及为职要支付的各种保险、公积金、商业保险、股份等费用。不包括在建工程人员的工资及费用，它们是放在“购建固/无/其他长期资产所支付的现金“项目中。6、支付的各项税费：不包括税费返还。7、支付的其他与经营活动有关的现金：罚款、差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。8、收回投资收到的现金：反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的
45、交易性金融资产、持有至到期、可供出售金融资产、长股权、投资性房地产。本项目不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司收回的资金净额。收回来的债权本金可在此反映，但收回来的利息收入是在“取得投资收益收到的现金”中反映。9、取得投资收益收到的现金：股利、分公司分得的利润、利息、（包含在现金等价物中的）交易性金融资产的利息收入。10、处置固定/无表和其他长期资产收回的现金净额：处置净额（减处置费用等）后，由于自然灾害等原因造成报废收到保险公司的赔偿性收入也在些反映，如果处置后的现金净额是负数，则应作为投资活动产生的现金流量。在支付的“其他与投资活动有关的现金”中反映。11：处置子公
46、司，若整体交易，应以处置价款收到的现金减去处置费用后的净额反映。12、购建固定、无形和其他长期资产支付的现金：包括购建资产及其税款、在建工程及其人员工资，但不包括借款利息资本化部分（分配股利、利润或偿付利息支付的现金）及融资租入固定资产的租赁费用（支付的其他与筹资有关的现金）。13、投资支付的现金：取得的除现金等价物以后的交易性金融、持有至到期、可借出售金融资产，以及支付的手续及佣金等交易费用。购买债券中含利息及溢折价购入的债券均按实际支付金额反映。已宣告未领取的现金股利及债券利息（支付的其他与投资活动有关的现金）；收回购买股票和债券时支付已宣告未领取的（收到的其他与投资活动有关的现金）。14
47、、取得子公司及其他营业单位支付的现金：应以净额列出，若为负数，则列到“收到其他与投资活动有关的现金”。15、支付其他与投资活动有关的现金 16、吸收投资收到的现金：发行股票债券收到的资金净额（扣险各项交易费用）。以发行股票方式而由企业直接支付的审计、咨询费用在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映，不含在此。17、借款收到的现金：各种长短期借款。18、应收的其他与筹资活动有关的现金 19、偿还债务所支付的现金：偿还的借款及债券的本金，不含利息。支付的利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”，不在些反映。20、分配股利、利润或偿付利息支付的现金：支付的股利及利息，包括在建工程和财务费用均在
48、此反映。21、支付的其他与筹资活动有关的现金：发行股票、债券而由本企业支付的审计及咨询费、融资租赁支付的现金、固定资产分期付款以后各期支付的现金。22、汇率变动对现金的影响：汇率变动对现金的影响额应当作调节项，在现金流量表中单独列出。（二）间接法 1、资产减值准备：计提的各项准备属利润的抵减项，实际没有现金流出企业。故应在经营活动现金流量中加回“资产减值损失”。2、固定资产折旧、长期待摊费用：计入期间费用的加回，制造费用中的加回。3、无形资产摊销：加回。4、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失：属于投资活动，不属于经营活动现金流量，要调整。5、固定资产报废损失：6、公允价值变动损失、投资
49、损失：7、财务费用：本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。8、存货的减少：9、经营性应收项目的减少：包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收据销项税等。10、经营性应付项目的增加：包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、长期应付款等。四、保险公司现金流量表的编制方法：1、收到原保险合同保费取得的现金：包括本期、前期、预售、代其他企业收取的原保险保费扣除本期保险合同提前解除以现金支付的退保费。2、保户储金增加额：本项目反映保险公司向投保人收取的以储金利息作为保费收入的储金以及投资收益作为保费收入的投资保障型保险业务的
50、投资本金，减去向投保人返还的储金和投资本金后的净额。3、质押贷款净增加额：保险公司本期发放保户质押贷款的现金净额。4、还可以单独设置处置损余物资和代位追偿款，或在收到的其他与经营活动有关的现金中反映。第八章第八章 营运资金管理：基本方法营运资金管理：基本方法 一、营运资金（一）概念：1、营运资金，又叫营运资本，是指企业在生产经营过程中占用在流动资产上的资金。2、广义的营运资金是指企业在流动资产总额。3、狭义的营运资金又叫净营运资金，是指流动资产与流动负债之间的差额。这一差额能够衡量企业在流动性方面是否存在问题。（二）营运资金的管理：1、内容：（1）流动资产的管理和流动负债的管理；（2）流动资产