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1、学习目的、要求、重点、难点学习目的、要求、重点、难点学习目的：在于通过研究账户的分类，加深对账户之间内在联系的认识。本章要求：明确各个账户在整个账户体系中的地位和作用，掌握各种账户在提供会计核算指标上的规律性，进一步提高运用账户的能力。本章重点：账户按用途、结构的分类。本章难点：调整账户的应用。第1页/共38页账户体系的两个特征账户体系的两个特征:账户的经济内容账户的经济内容账户的用途、结构账户的用途、结构账户分类的基础账户分类的基础 账户是分类记录各项经济业务，核算各项账户是分类记录各项经济业务，核算各项资产与权益增减变化和结果的一种专门方法。资产与权益增减变化和结果的一种专门方法。第2页/
2、共38页账户的经济内容：是指账户所反映的会账户的经济内容：是指账户所反映的会计对象的具体内容。计对象的具体内容。第一节第一节第一节第一节 账户按经济内容分类账户按经济内容分类账户按经济内容分类账户按经济内容分类账户按经济内容账户按经济内容分类分为分类分为资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户成本类账户成本类账户损益类账户损益类账户第3页/共38页一、资产类账一、资产类账户户 资产类账户是反映资产增减变动资产类账户是反映资产增减变动及其结存的账户。及其结存的账户。按其流动性的不同分为：按其流动性的不同分为：（1 1）反映流动资产的账户）反映流动资产的账户 还可以
3、细分为货币资金账户、结算债权账还可以细分为货币资金账户、结算债权账户和存货账户。户和存货账户。（2 2）反映长期资产的账户）反映长期资产的账户第4页/共38页二、负债类账二、负债类账户户按其流动性的不同可分为：按其流动性的不同可分为：负债类账户是反映负债增减变动及负债类账户是反映负债增减变动及其结余情况的账户。其结余情况的账户。反映流动负债的账户反映流动负债的账户反映长期负债的账户反映长期负债的账户第5页/共38页三、所有者权益类账户三、所有者权益类账户 按所有者权益的来源和构成：按所有者权益的来源和构成：反映投入资本的账户反映投入资本的账户反映所有者投资收益和资本积累的账户反映所有者投资收益
4、和资本积累的账户 所有者权益类账户是反映所有者权益增所有者权益类账户是反映所有者权益增减变动及其结余情况的账户。减变动及其结余情况的账户。实收资本、资本公实收资本、资本公积、股本积、股本本年利润、盈余公本年利润、盈余公积、利润分配等积、利润分配等第6页/共38页四、成本类账户四、成本类账户 成本类账户是反映产品生产的企业在成本类账户是反映产品生产的企业在产品生产过程中所发生的料、工、费等耗产品生产过程中所发生的料、工、费等耗费并据以计算产品成本的账户。费并据以计算产品成本的账户。成本类账户主要包括成本类账户主要包括“制造费用制造费用”、“生产成本生产成本”和和“劳务成本劳务成本”三个账户。三个
5、账户。成本类账户和资产类账户有着密切的成本类账户和资产类账户有着密切的关系，其期末借方余额属于企业资产关系，其期末借方余额属于企业资产。第7页/共38页五、损益类账户五、损益类账户 损益类账户是反映那些核算内容与损益的损益类账户是反映那些核算内容与损益的计算确定直接相关的账户。具体分类如下：计算确定直接相关的账户。具体分类如下：按损益的不同性质按损益的不同性质和组成内容和组成内容反映营业损益的账户反映营业损益的账户反映所得税费用的账户反映所得税费用的账户反映对外投资损益的账户反映对外投资损益的账户 反映营业外损益的账户反映营业外损益的账户 损益类账户还可以分为反映收入的账户和损益类账户还可以分
6、为反映收入的账户和反映费用的账户两类。反映费用的账户两类。第8页/共38页第二节第二节第二节第二节 账户按账户按账户按账户按用途用途用途用途与与与与结构结构结构结构分类分类分类分类怎样提供指标怎样提供指标提供什么指标提供什么指标盘存账户盘存账户资本账户资本账户结算账户结算账户调整账户调整账户集合分配账户集合分配账户成本计算账户成本计算账户期间转汇账户期间转汇账户财务成果账户财务成果账户 账户的用途，是指通过账户的记录能够提供什么账户的用途，是指通过账户的记录能够提供什么核算资料；账户的结构，是指在账户中如何提供核算核算资料；账户的结构，是指在账户中如何提供核算资料。资料。第9页/共38页一、盘
7、存账一、盘存账户户概念：用来反映各项货币资金及财产物资概念：用来反映各项货币资金及财产物资的增减变化及其实存数的账户。的增减变化及其实存数的账户。具体包括：具体包括：“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“固定资产固定资产”等账户。等账户。特点特点:1 1）除货币资金账户外，其明细核算应运）除货币资金账户外，其明细核算应运用数量金额式明细账页进行核算；用数量金额式明细账页进行核算；2 2）该类账户的结存数可通过实物盘点来）该类账户的结存数可通过实物盘点来确定；确定；3 3）在结构上表现为：借方登记增加，贷）在结构上表现为：借方登记增加，贷方登记减少
8、，余额一般在借方。方登记减少，余额一般在借方。第10页/共38页盘存账户盘存账户借借贷贷余：余：货币资金和财产物资货币资金和财产物资的期初实有数的期初实有数发生额：发生额：货币资金和财产物货币资金和财产物资的增加数资的增加数发生额：发生额：货币资金和财产物货币资金和财产物资的减少数资的减少数余：余：货币资金和财产物资的货币资金和财产物资的期末实有数期末实有数第11页/共38页二、资本账户二、资本账户概念：是用来核算和监督企业从外部取得概念：是用来核算和监督企业从外部取得的各种投资、增收的资本以及内部资本积的各种投资、增收的资本以及内部资本积累的增减变化及其结果的账户。累的增减变化及其结果的账户
9、。具体包括：具体包括：“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”、“盈余公盈余公积积”等账户。等账户。特点：特点：1 1）借方登记减少数，贷方登记增加数，余额一）借方登记减少数，贷方登记增加数，余额一般在贷方；般在贷方；2 2）只提供货币计量指标。）只提供货币计量指标。第12页/共38页资本账户资本账户借借贷贷余：余：投资和积累的期初投资和积累的期初实有数实有数发生额：发生额：投资和积累投资和积累的减少数的减少数发生额：发生额：投资和积累的投资和积累的增加数增加数余：余：投资和积累的期末实投资和积累的期末实有数有数第13页/共38页三、结算账户三、结算账户概念：是指核算和监督企业同其他单位或概
10、念：是指核算和监督企业同其他单位或个人以及企业内部各单位之间债权、债务个人以及企业内部各单位之间债权、债务结算关系的账户。结算关系的账户。结算账户分类：结算账户分类：按照结算的性质分为债权结算账户、债按照结算的性质分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户。务结算账户和债权债务结算账户。特点：特点：1 1）按照发生结算业务的对方单位或个人）按照发生结算业务的对方单位或个人设置明细分类账户；设置明细分类账户；2 2）只提供货币计量单位。）只提供货币计量单位。第14页/共38页（一）债权结算账户（一）债权结算账户概念：用来核算和监督企业的债权增减变动及概念：用来核算和监督企业的债权增减变动及
11、实有数的账户，又称资产结算账户。实有数的账户，又称资产结算账户。特点：借方登记增加数，贷方登记减少数，余特点：借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方。额在借方。具体包括：具体包括：“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“其他应收款其他应收款”等账户。等账户。债权结算账户债权结算账户借借贷贷余：余：债权的期初实有数债权的期初实有数发生额：发生额：债权的增加额债权的增加额发生额：发生额：债权的减少额债权的减少额余：余：债权的期末实有数债权的期末实有数第15页/共38页（二）债务结算账户（二）债务结算账户概念：用来核算和监督企业的债务增减变动概念：用来核算和监督企业的债务增减变动及实有数的
12、账户，又称负债结算账户。及实有数的账户，又称负债结算账户。特点：贷方登记增加数，借方登记减少数，余特点：贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方。额在贷方。具体包括：具体包括：“应付账款应付账款”、“应交税金应交税金”、“短期借款短期借款”、“应付债券应付债券”等账户。等账户。债务结算账户债务结算账户借借贷贷余：余：债务的期初实有数债务的期初实有数发生额：发生额：债务的减少额债务的减少额发生额：发生额：债务的增加额债务的增加额余：余：债务的期末实有数债务的期末实有数第16页/共38页（三）债权债务结算账户（三）债权债务结算账户概念：用来核算和监督企业同其他单位或个人之概念：用来核算和监督企业
13、同其他单位或个人之间的往来结算业务的账户，又称往来结算账户。间的往来结算业务的账户，又称往来结算账户。特点：借方登记债权的增加和债务的偿还数，贷特点：借方登记债权的增加和债务的偿还数，贷方登记债务的增加和债权的减少数，余额可能在方登记债务的增加和债权的减少数，余额可能在借方，也可能在贷方。借方，也可能在贷方。债权债务结算账户债权债务结算账户借借贷贷余：余：期初的债务净额期初的债务净额发生额：发生额：1）债权的增加额）债权的增加额发生额：发生额：1）债务的增加额）债务的增加额余：余：期末尚未偿付的债务期末尚未偿付的债务净额净额余：余：期末尚未收回的债权期末尚未收回的债权净额净额余：余：期初的债权
14、净额期初的债权净额2）债务的偿还额）债务的偿还额2）债权的减少额）债权的减少额第17页/共38页四、调整账户四、调整账户概念：是为了求得被调整账户的概念：是为了求得被调整账户的 实际实际余额而设置的账户。余额而设置的账户。调整账户的分类：调整账户的分类：按其调整方式的不同，可分为备按其调整方式的不同，可分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户。抵账户、附加账户和备抵附加账户。第18页/共38页（一）备抵账户（一）备抵账户概念：概念：是用来抵减被调整账户的余额以求得被调是用来抵减被调整账户的余额以求得被调整账户实际余额的账户，亦称抵减账户。整账户实际余额的账户，亦称抵减账户。调整方式：调整方式：被调
15、整账户被调整账户的账面余额的账面余额备抵账户备抵账户账面余额账面余额被调整账户被调整账户的实际余额的实际余额分类：分类：按被调整账户的性质和内容，分为资产类按被调整账户的性质和内容，分为资产类备抵账户和权益类备抵账户。备抵账户和权益类备抵账户。特点：特点：调整账户与被调整账户的记账方向和余额调整账户与被调整账户的记账方向和余额方向恰恰相反。方向恰恰相反。第19页/共38页1、资产类备抵账户、资产类备抵账户概念：是用来抵减某一资产账户的数额，概念：是用来抵减某一资产账户的数额，以求得该资产账户实有数额的账户。以求得该资产账户实有数额的账户。具体包括：具体包括：“累计折旧累计折旧”、“短期投资跌短
16、期投资跌价准备价准备”、“坏账准备坏账准备”、“商品进销差商品进销差价价”、“存货跌价准备存货跌价准备”、“长期投资减长期投资减值准备值准备”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”等账户。等账户。第20页/共38页固定资产固定资产（被调整账户）（被调整账户）借借贷贷固定资产原始固定资产原始价值价值累计折旧累计折旧（资产备抵账户）（资产备抵账户）借借贷贷固定资产的累固定资产的累计折旧数计折旧数余：余：余：余：固定资产固定资产实际价值实际价值（净值）（净值）固定资产固定资产原始价值原始价值固定资产累固定资产累计折旧数计折旧数第21页/共38页2 2、权益类备抵账户、权益类备抵账户概念：是用来抵减某
17、一权益（包括负债、概念：是用来抵减某一权益（包括负债、所有者权益和收入）账户（被调整账户）所有者权益和收入）账户（被调整账户）的数额，以求得该权益账户实有数额的的数额，以求得该权益账户实有数额的账户。账户。“利润分配利润分配”账户是一个典型的权益类账户是一个典型的权益类备抵账户。备抵账户。第22页/共38页本年利润本年利润（被调整账户）（被调整账户）借借贷贷本年累计利润本年累计利润（原始数据）（原始数据）利润分配利润分配（权益备抵账户）（权益备抵账户）借借贷贷累计已分配的累计已分配的利润利润累计已分累计已分配的利润配的利润余：余：余：余：未分配未分配利润利润 本年累本年累计利润计利润第23页/
18、共38页（二）附加账户（二）附加账户概念：是用来增加被调整账户的余概念：是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的额，以求得被调整账户实际余额的账户。账户。调整方式：调整方式：被调整账户被调整账户的账面余额的账面余额附加账户附加账户账面余额账面余额被调整账户被调整账户的实际余额的实际余额特点：调整账户与被调整账户的记特点：调整账户与被调整账户的记账方向和余额方向一致。账方向和余额方向一致。第24页/共38页应付债券应付债券（被调整账户）（被调整账户）借借贷贷发行在外的债发行在外的债券总面值券总面值债券溢价债券溢价（附加账户）（附加账户）借借贷贷发行在外的债发行在外的债券溢价余额券溢
19、价余额发行在外的发行在外的债券溢价债券溢价发行在外的债券的实际筹资数 发行在外的债券总面值余额：余额：第25页/共38页（三）备抵附加账户（三）备抵附加账户概念：是既采用抵减调整方式，又采用附加调概念：是既采用抵减调整方式，又采用附加调整方式，以求得被调整账户实际余额的账户。整方式，以求得被调整账户实际余额的账户。调整方式：调整方式：被调整账户被调整账户的账面余额的账面余额 调整账户调整账户账面余额账面余额被调整账户被调整账户的实际余额的实际余额特点：特点：1 1）调整账户和被调整账户所反映的经济内容）调整账户和被调整账户所反映的经济内容相同；相同；2 2）调整的方式是在原始数字加上或减去调整
20、）调整的方式是在原始数字加上或减去调整数字；数字；3 3）调整账户不能离开被调整账户独立存在。）调整账户不能离开被调整账户独立存在。第26页/共38页原材料原材料（被调整账户）（被调整账户）借借贷贷结存材料的计结存材料的计划成本划成本材料成本差异材料成本差异余：余：借借贷贷结存材料的超支结存材料的超支成本差异成本差异结存材料的超结存材料的超支成本差异支成本差异余：余：结存材料的结存材料的实际成本实际成本结存材料的结存材料的计划成本计划成本第27页/共38页原材料原材料（被调整账户）（被调整账户）借借贷贷结存材料的计划结存材料的计划成本成本材料成本差异材料成本差异借借贷贷结存材料的结存材料的节节
21、约约成本差异成本差异余：余：结存材料的结存材料的实际成本实际成本结存材料的结存材料的计划成本计划成本_结存材料的成本结存材料的成本差异差异余：余：第28页/共38页五、集合分配账户五、集合分配账户概念：是用来归集和分配生产经营概念：是用来归集和分配生产经营过程中某一阶段所发生的某种费用过程中某一阶段所发生的某种费用的账户，如的账户，如“制造费用制造费用”账户。账户。特点：特点：1 1）具有明显的过渡性；）具有明显的过渡性；2 2）借方登记费用的发生额，贷方登）借方登记费用的发生额，贷方登记费用的分配额，期末一般无余额。记费用的分配额，期末一般无余额。集合分配账户集合分配账户借借贷贷发生额：发生
22、额：发生额：发生额：某种费用某种费用的分配额的分配额某种费用某种费用的发生额的发生额第29页/共38页六、成本计算账户六、成本计算账户概念：是用来归集生产经营过程中某一阶段概念：是用来归集生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用，并据以计算、确定各个所发生的全部费用，并据以计算、确定各个成本计算对象实际成本的账户。成本计算对象实际成本的账户。特点：特点：1 1）借方登记发生的应计入成本的全部）借方登记发生的应计入成本的全部费用，贷方登记转出的实际成本，余额在费用，贷方登记转出的实际成本，余额在借方；借方；2 2）须按成本计算对象分别设置明细分）须按成本计算对象分别设置明细分类账户进行明细核算，同
23、时提供实物和货类账户进行明细核算，同时提供实物和货币两种指标。币两种指标。具体包括：具体包括：“生产成本生产成本”、“材料采购材料采购”、“劳务成本劳务成本”、“在建工程在建工程”等账户。等账户。第30页/共38页成本计算账户成本计算账户借借贷贷余：余：期初尚未完成生产经营过期初尚未完成生产经营过程某一阶段的成本计算对程某一阶段的成本计算对象的实际成本象的实际成本发生额：发生额：生产经营过程某一阶生产经营过程某一阶段所发生的全部费用段所发生的全部费用数额数额发生额：发生额：结转已完成某一阶结转已完成某一阶段的成本计算对象段的成本计算对象的实际成本的实际成本余：余：期末尚未完成生产经营过程期末尚
24、未完成生产经营过程某一阶段的成本计算对象的某一阶段的成本计算对象的实际成本实际成本第31页/共38页七、期间汇转账户七、期间汇转账户概念：是用来核算和监督企业生产经营概念：是用来核算和监督企业生产经营过程中某一会计期间发生的收入和费用，过程中某一会计期间发生的收入和费用，借以在期末计算确定经营财务成果的账借以在期末计算确定经营财务成果的账户。户。具体包括：具体包括：期间收入汇转账户和期间费用（支期间收入汇转账户和期间费用（支出）汇转账户。出）汇转账户。第32页/共38页具体包括：具体包括：“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务其他业务收入收入”、“投资收益投资收益”、“营业外收入营业外收入”
25、等等账户。账户。特点：贷方登记实现的收入、收益数特点：贷方登记实现的收入、收益数,借方登借方登记收入、收益的减少数或转销数，期末无余记收入、收益的减少数或转销数，期末无余额。额。期间收入汇转账户期间收入汇转账户借借贷贷收入、收益的收入、收益的减少数和转入减少数和转入“本年利润本年利润”数数实现的收入、实现的收入、收益数收益数（一）期间收入汇转账户（一）期间收入汇转账户概念：是用来核算和监督企业生产经营过程概念：是用来核算和监督企业生产经营过程中某一会计期间实现的收入、收益的账户。中某一会计期间实现的收入、收益的账户。发生额：发生额：发生额：发生额：第33页/共38页具体包括：具体包括：“管理费
26、用管理费用”、“财务费用财务费用”、“销售费用销售费用”、“主营业务成本主营业务成本”、“营业税金营业税金及附加及附加”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费用所得税费用”等账户。等账户。特点：期末没有余额，且只提供货币计量指标。特点：期末没有余额，且只提供货币计量指标。期间费用汇转账户期间费用汇转账户借借贷贷费用的发费用的发生数生数冲销数和转入冲销数和转入“本年利润本年利润”数数（二）期间费用（支出）汇转账户（二）期间费用（支出）汇转账户概念：是用来核算和监督企业生产经营过程中概念：是用来核算和监督企业生产经营过程中某一会计期间发生的费用的账户。某一会计期间发生的费用的账户。发生额：发生额：
27、发生额：发生额：第34页/共38页八、财务成果计算账户八、财务成果计算账户概念：是用来核算和监督企业在一定概念：是用来核算和监督企业在一定时期内财务成果的形成，计算其最终时期内财务成果的形成，计算其最终成果的账户。成果的账户。特点：借方登记一定时期内各项成本、特点：借方登记一定时期内各项成本、费用、税金及附加的转入数，贷方登费用、税金及附加的转入数，贷方登记一定时期内各项收入、收益的转入记一定时期内各项收入、收益的转入数。平时可能有借方余额或贷方余额，数。平时可能有借方余额或贷方余额，年末结转后无余额。年末结转后无余额。第35页/共38页财务成果计算账户财务成果计算账户借借贷贷发生额：发生额：
28、应计入本期损应计入本期损益的各项成本益的各项成本费用及税金费用及税金发生额：发生额：应计入本期应计入本期损益的各项损益的各项收入和收益收入和收益余：余：实现的利润净额实现的利润净额余：余：发生的亏损净额发生的亏损净额第36页/共38页【本章小结本章小结】账户分类的标志一般主要有按账户的经济内账户分类的标志一般主要有按账户的经济内容分类、按账户的用途和结构分类两个。容分类、按账户的用途和结构分类两个。账户按其反映的经济内容不同，可分为资产账户按其反映的经济内容不同，可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、类账户、负债类账户、所有者权益类账户、共同类、成本类账户和损益类账户六种。共同类、成本类账户和损益类账户六种。账户按其用途和结构的不同，可分为盘存账账户按其用途和结构的不同，可分为盘存账户、资本账户、结算账户、调整账户、集合户、资本账户、结算账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、期间汇转账户和分配账户、成本计算账户、期间汇转账户和财务成果计算账户八种。财务成果计算账户八种。第37页/共38页感谢您的观看！第38页/共38页