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1、二、财务报表编报的基本要求二、财务报表编报的基本要求1、依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表、依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表2、列报基础、列报基础3、列报的一致性、列报的一致性4、重要性判断、重要性判断5、财务报表项目金额的相互抵消、财务报表项目金额的相互抵消6、比较信息的列报、比较信息的列报7、财务报表表首的列报要求、财务报表表首的列报要求8、报告期间、报告期间 以上内容自学以上内容自学第1页/共75页第二节资产负债表第二节资产负债表一、资产负债表的概念和作用一、资产负债表的概念和作用资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表是反映企业某一特定日期财
2、务状况的会计报表。资产负债表是依据资产负债表是依据“资产资产 负债负债+所有者权益所有者权益”平衡公平衡公式，按一定的分类标准和排列次序，按企业某一时日的资产、式，按一定的分类标准和排列次序，按企业某一时日的资产、负债和所有者权益分项目编制而成的。资产负债表一方面反映负债和所有者权益分项目编制而成的。资产负债表一方面反映了企业在某一特定日期持有的不同形态资产的价值总额；另一了企业在某一特定日期持有的不同形态资产的价值总额；另一方面，它反映了企业在某一特定日日期所应承担的不同债权人方面，它反映了企业在某一特定日日期所应承担的不同债权人的偿债义务和偿债后归属于所有者的净资产总额。的偿债义务和偿债后
3、归属于所有者的净资产总额。第2页/共75页资产负债表的作用：资产负债表的作用：1.可以提供企业某一日期资产总额及其分布状况。可以提供企业某一日期资产总额及其分布状况。2.可以提供有关企业短期偿债能力的信息。可以提供有关企业短期偿债能力的信息。3.可以提供企业长期偿债能力及资本结构的信息。可以提供企业长期偿债能力及资本结构的信息。4.可以提供企业财务弹性的信息。可以提供企业财务弹性的信息。第3页/共75页 二、资产负债表的格式及编制二、资产负债表的格式及编制（一）资产负债表的格式与结构（一）资产负债表的格式与结构 1、资产负债表的格式、资产负债表的格式 （1）账户式资产负债表账户式资产负债表 账
4、账户户式式资资产产负负债债表表，是是依依据据“资资产产=负负债债+所所有有者者权权益益”的的会会计计平平衡衡式式，按按“T”型型账账户户的的形形式式设设计计的的，左左方方为为资资产产项项目目，右右方方为为负负债债和和所所有有者者权权益益项项目目，两两方方总总额额相相等等。表表中中资资产产、负负债债均均按按其其流流动动性性强强弱弱排排列列，所所有有者者权权益益按按形形成成来来源源分分类类后后，按其留在企业的永久程度排列。按其留在企业的永久程度排列。账账户户式式资资产产负负债债表表使使资资产产等等于于负负债债加加所所有有者者权权益益这这一一恒恒等等关关系系一一目目了了然然，特特别别是是流流动动资资
5、产产与与流流动动负负债债的的数数额额容容易易比比较较。我我国会计报表规定采用这种格式。国会计报表规定采用这种格式。第4页/共75页（2）报告式资产负债表）报告式资产负债表 报报告告式式资资产产负负债债表表先先列列示示资资产产，后后列列示示负负债债，最最后后列列示示所所有者权益。有者权益。2、资产负债表的结构、资产负债表的结构 1 1班班 资产负债表的结构是指资产负债表的构成部分以及构成项资产负债表的结构是指资产负债表的构成部分以及构成项目的排列规则。我国的目的排列规则。我国的资产负债表采用账户式结构，这种结构资产负债表采用账户式结构，这种结构分左右两方排列，左方是分左右两方排列，左方是资产资产
6、，反应全部资产的存在和分布状，反应全部资产的存在和分布状态；右方是态；右方是负债负债和和所有者权益所有者权益，反映全部资金的取得和形成渠，反映全部资金的取得和形成渠道。按这种方法，企业的道。按这种方法，企业的资产资产分为分为流动资产流动资产和和非流动资产非流动资产，负负债债分为分为流动负债流动负债和和非流动负债非流动负债，所有者权益排在负债后面，按，所有者权益排在负债后面，按净资产不同来源和特定用途，分别是实收资本、资本公积、盈净资产不同来源和特定用途，分别是实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目。余公积、未分配利润等项目。第5页/共75页 （二）资产负债表的项目排列（二）资产负债表的
7、项目排列1.资产负债表项目按流动性与非流动性分类分为资产负债表项目按流动性与非流动性分类分为 流动性项目流动性项目和和非流动性项目非流动性项目两大类。两大类。(1)资产资产按其流动性从强到弱的顺序依次排列：按其流动性从强到弱的顺序依次排列：流流动动资资产产项项目目:货货币币资资金金、交交易易性性金金融融资资产产、应应收收票票据据、应应收收账账款款、预预付付账账款款、应应收收利利息息、应应收收股股利利、其其他他应应收收款款、存存货货、一一年年内内到到期期的的非非流流动资产、其他流动资产。动资产、其他流动资产。第6页/共75页非非流流动动资资产产:可可供供出出售售金金融融资资产产、持持有有至至到到
8、期期投投资资、长长期期应应收收款款、长长期期股股权权投投资资、投投资资性性房房地地产产、固固定定资资产产、在在建建工工程程、工工程程物物资资、固固定定资资产产清清理理、生生产产性性生生物物资资产产、油油气气资资产产、无无形形资资产产、开开发发支支出出、商商誉誉、长长期期待待摊摊费费，递递延延所所得得税税资资产产、其他非流动资产。其他非流动资产。(2)负负债债按按流流动动性性大大小小、偿偿还还期期限限的的短短(快快)长长(慢慢）分分为为流流动动负债负债和和非流动负债非流动负债两大类。两大类。(3)所所有有者者权权益益一一般般按按永永久久程程度度排排列列，留留企企业业的的时时间间越越长长，排位越靠
9、前；留在企业的时间越短，排位越靠后。排位越靠前；留在企业的时间越短，排位越靠后。2.按按货货币币性性与与非非货货币币性性分分为为货货币币性性资资产产和和非非货货币币性性资资产产、货币性负债货币性负债和和非货币性负债非货币性负债第7页/共75页三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制（一）表内各项目的填列方法（一）表内各项目的填列方法 企企业业在在编编制制报报表表前前，应应先先编编制制“试试算算平平衡衡表表”，在在试试算算平衡的基础上再编制资产负债表。平衡的基础上再编制资产负债表。1、“年初余额年初余额”的填列的填列 该该栏栏内内的的各各项项数数字字应应根根据据上上年年末末资资产产负负债债表表“
10、期期末末余余额额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。2ban2ban2、“期末余额期末余额”各项目的内容和具体填列方法：各项目的内容和具体填列方法：(1)“货货币币资资金金”项项目目，反反映映企企业业库库存存现现金金、银银行行存存款款、其其他他货货币币资资金金的的合合计计数数，本本项项目目根根据据“库库存存现现金金”、“银银行行存存款款”、“其他货币资金其他货币资金”科目的期末余额合计填列。科目的期末余额合计填列。(2)“交交易易性性金金融融资资产产”项项目目，反反映映企企业业持持有有的的以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的为为交交易易目目的的所所持持有有
11、的的股股票票投投资资、债债券券投投资资、权权证证投投资资等等金金融融资资产产，本本项项目目根根据据“交交易易性性金金融融资产资产”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。第8页/共75页（3）“应应收收票票据据”项项目目，反反映映企企业业因因销销售售商商品品、提提供供劳劳务务而而收收到到的的商商业业汇汇票票，本本项项目目根根据据“应应收收票票据据”科科目目的的期期末末余余额额减减去去“坏坏账账准准备备”中中有有关关应应收收票票据据计计提提的的坏坏账账准准备备期期末末余余额额后的金额填列。后的金额填列。(4)“应应收收账账款款”项项目目，反反映映企企业业因因销销售售商商品品、提提供供劳劳务务等等
12、经经营营活活动动应应收收的的款款项项。本本项项目目根根据据“应应收收账账款款”和和“预预收收账账款款”所所属属各各明明细细科科目目的的期期末末借借方方余余额额合合计计数数，减减去去“坏坏账账准准备备”科科目目中中有有关关应应收收账账款款计计提提的的坏坏账账准准备备期期末末余余额额后后的的金金额额填填列列。如如果果“应应收收账账款款”科科目目所所属属明明细细科科目目期期末末有有贷贷方方余余额额，应应在在“预收账款预收账款”项目内填列项目内填列。例例：某某公公司司2002年年6月月30日日，“应应收收账账款款”总总账账余余额额为为400 000元元，所所属属明明细细账账中中A公公司司为为借借方方余
13、余额额500 000元元，B公公司司为为贷贷方方余余额额100 000元元。“坏坏账账准准备备”科科目目余余额额为为20 000元元。该该公公司司6月月30日日资资产产负负债债表表中中“应应收收账账款款”项项目目金金额额应应为为480 000元元 第9页/共75页 （5）“预预付付账账款款”项项目目，反反映映企企业业按按照照购购销销合合同同预预付付给给供供应应货货单单位位的的款款项项，本本项项目目根根据据“预预付付账账款款”和和“应应付付账账款款”科科目目所所属属各各明明细细账账期期末末借借方方余余额额合合计计数数，减减去去“坏坏账账准准备备”科科目目中中有有关关“预预付付账账款款”计计提提的
14、的坏坏账账准准备备期期末末余余额额后后的的金金额额填填列列。如如果果“预预付付账账款款”科科目目所所属属明明细细科科目目有有贷贷方方余余额额的的，应应在在应应付付账账款款项目中填列项目中填列。例例：某某公公司司2008年年6月月30日日，“预预付付账账款款”总总账账余余额额为为150000元元，所所属属明明细细账账中中C公公司司为为借借方方余余额额175000元元，D公公司司为为贷贷方方余余额额25000元元。该该公公司司6月月30日日资资产产负负债债表表中中“预预付付账账款款”项项目目金金额应为额应为175000元。元。第10页/共75页(6)“应收利息应收利息”项目，反映企业应收取债券投资
15、的利息，本项项目，反映企业应收取债券投资的利息，本项目根据目根据“应收利息应收利息”科目的期末余额减去坏账准备中有关应收科目的期末余额减去坏账准备中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。(7)“应收股利应收股利”项目反映企业应收取的现金股利和其他单位分项目反映企业应收取的现金股利和其他单位分配的利润。本项目根据配的利润。本项目根据“应收股利应收股利”科目的期末余额减去坏账科目的期末余额减去坏账准备中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。准备中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。(8)“其他应收款其他应收款”项目，反映企业应
16、收账款、应收票据、应项目，反映企业应收账款、应收票据、应收股利、应收利息等经营活动以外的其它各种应收和暂付款项。收股利、应收利息等经营活动以外的其它各种应收和暂付款项。本项目根据本项目根据“其他应收款其他应收款”科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去“坏账准备坏账准备”科目中有关科目中有关其他应收款其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填计提的坏账准备期末余额后的金额填列。列。第11页/共75页（9）“存货存货”项目，反映企业期末在库、在途和加工项目，反映企业期末在库、在途和加工中各种存货的可变现净值。本项目根据中各种存货的可变现净值。本项目根据“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“发
17、出商品发出商品”、“库存商品库存商品”、“周转周转材料材料”、“委托加工物资委托加工物资”、“生产成本生产成本”、“受托受托代销商品代销商品”等科目的期末余额合计数，减去等科目的期末余额合计数，减去“受托代受托代销商品款销商品款”、“存货跌价准备存货跌价准备”科目期末余额后的金科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算以及库存商品采用计额填列。材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业还应划成本或售价核算的企业还应按按加或减材料成本差异、加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。商品进销差价后的金额填列。（10）“一一年年内内到到期期的的非非流流动动资资产产”项项目目
18、，反反映映企企业业一一年年内内到到期期的的非非流流动动资资产产项项目目的的金金额额，本本项项目目根根据据有有关非流动资产明细账科目期末余额分析填列。关非流动资产明细账科目期末余额分析填列。第12页/共75页（11）“其其他他流流动动资资产产”项项目目，反反映映企企业业除除以以上上流流动动资资产产以以外外的其他流动资产。本项目根据有关科目的期末余额分析填列。的其他流动资产。本项目根据有关科目的期末余额分析填列。（12）“可可供供出出售售金金融融资资产产”项项目目，反反映映企企业业持持有有的的以以公公允允价价值值计计量量的的可可供供出出售售的的股股票票投投资资、债债券券投投资资等等金金融融资资产产
19、。本本项项目目根根据据“可可供供出出售售金金融融资资产产”期期末末余余额额减减去去可可供供出出售售金金融融资资产产减减值准备科目期末余额后的金额填列。值准备科目期末余额后的金额填列。（13）“持持有有至至到到期期投投资资”项项目目，反反映映企企业业持持有有的的以以摊摊余余成成本本计计量量的的持持有有至至到到期期投投资资。本本项项目目根根据据持持有有至至到到期期投投资资科科目目期期末末余额减去余额减去持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备科目科目期末余额后的金额填列。期末余额后的金额填列。（14）“长长期期应应收收款款”项项目目，反反映映企企业业融融资资租租赁赁产产生生的的应应收收款款项项
20、、采采用用递递延延方方式式具具有有融融资资性性质质的的销销售售商商品品产产生生的的长长期期应应收收款款。本本项项目目根根据据“长长期期应应收收款款”期期末末余余额额减减去去“未未确确认认融融资资收收益益”科科目目和和减减去去坏坏账账准准备备科科目目所所属属相相关关明明细细科科目目期期末末余余额额后后的的金金额额填列。填列。第13页/共75页（15)“长长期期股股权权投投资资”项项目目，反反映映企企业业持持有有的的对对子子公公司司、联联营营公公司司、联联合合企企业业和和合合营营企企业业的的长长期期股股权权投投资资，本本项项目目根根据据“长长期期股股权权投投资资”科科目目的的期期末末余余额额减减去
21、去“长长期期股股权权投投资资减减值值准准备备”科目期末余额后的金额填列。科目期末余额后的金额填列。（16）“投投资资性性房房地地产产”项项目目，反反映映企企业业持持有有的的投投资资性性房房地地产产。企企业业采采用用成成本本模模式式计计量量投投资资性性房房地地产产的的，本本项项目目应应根根据据投投资资性性房房地地产产期期末末余余额额减减去去投投资资性性房房地地产产累累计计折折旧旧和和投投资资性性房房地地产产减减值值准准备备科科目目期期末末余余额额后后的的金金额额填填填填列列；企企业业采采用用公公允允价价值值模模式式计量投资性房地产的，根据计量投资性房地产的，根据投资性房地产投资性房地产科目期末余
22、额填列。科目期末余额填列。(17)“固固定定资资产产”项项目目，反反映映企企业业各各种种固固定定资资产产原原价价减减去去累累计计折旧折旧和和累计减值准备累计减值准备后的净额。后的净额。第14页/共75页 本项目根据本项目根据“固定资产固定资产”科目期余额减去科目期余额减去“累计折旧累计折旧”和和“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。科目的期末余额后的金额填列。（18）“工程物资工程物资”项目，反映企业各项工程尚未使用的项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目根据工程物资的实际成本。本项目根据“工程物资工程物资”科目的期科目的期末余额填列。末余额填列。
23、(19)“在在建建工工程程”项项目目，反反映映企企业业未未完完工工程程的的实实际际支支出出。本本项项目目根根据据“在在建建工工程程”科科目目的的期期末末余余额额减减去去“在在建建工工程程减值准备减值准备”科目的期末余额后的金额填列。科目的期末余额后的金额填列。(20)“固固定定资资产产清清理理”项项目目，反反映映企企业业因因出出售售、毁毁损损、报报废废等等原原因因转转入入清清理理但但尚尚未未清清理理完完毕毕的的固固定定资资产产的的账账面面价价值值。本本项项目目根根据据“固固定定资资产产清清理理”科科目目的的期期末末借借方方余余额额填填列列。如如“固固定定资资产产清清理理”科科目目期期末末为为贷
24、贷方方余余额额，以以“一一”号号填填列。列。第15页/共75页（21）“生产性生物资产生产性生物资产”项目，反映企业持有的生产性项目，反映企业持有的生产性生物资产。本项目根据生物资产。本项目根据“生产性生物资产生产性生物资产”科目期末余额科目期末余额减去减去“生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧”期末余额后的金额填列。期末余额后的金额填列。（22）“油气资产油气资产”项目，反映企业持有的矿区权益和油项目，反映企业持有的矿区权益和油气井及相关设施的原价减去气井及相关设施的原价减去累计折耗累计折耗和和累计减值准备累计减值准备后的后的净额。本项目根据净额。本项目根据“油气资产油气资产”科目期
25、末余额减去科目期末余额减去“累计累计折耗折耗”和和“油气资产减值准备油气资产减值准备”科目期末余额后的金额填科目期末余额后的金额填列。列。(23)“无无形形资资产产”项项目目，反反映映企企业业持持有有的的无无形形资资产产。本本项项目目根根据据“无无形形资资产产”科科目目的的期期末末余余额额，减减去去“累累计计摊摊销销”、“无形无形资产减值准备资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。科目期末余额后的金额填列。（24）“开开发发支支出出”项项目目，反反映映企企业业开开发发无无形形资资产产过过程程中中能能够够资资本本化化形形成成无无形形资资产产成成本本的的支支出出部部分分。本本项项目目根根据据“开开
26、发发支支出出”科科目目中中所所属属的的“资资本本化化支支出出”明明细细科科目目期期末末余余额直接填列。额直接填列。第16页/共75页 （25）“商商誉誉”项项目目，反反映映企企业业合合并并中中形形成成的的商商誉誉的的价价值值。本本项项目目根根据据“商商誉誉”科科目目期期末末余余额额填填列列，已已计计提提减减值值准准备备的的应应扣扣减相应的减值准备。减相应的减值准备。(26)“长长期期待待摊摊费费用用”项项目目，反反映映企企业业已已经经发发生生但但应应由由本本期期和和以以后后期期间间负负担担的的分分摊摊期期限限在在一一年年以以上上的的各各种种费费用用。本本项项目目根根据据“长长期期待待摊摊费费用
27、用”科科目目的的期期末末余余额额减减去去1年年内内（含含1年年）摊摊销销的的数数额后的金额填列。额后的金额填列。(27)“递递延延所所得得税税资资产产”项项目目，反反映映企企业业确确认认的的可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异产产生生的的递递延延所所得得税税资资产产。本本项项目目根根据据“递递延延所所得得税税资资产产”科科目的期末借方余额直接填列。目的期末借方余额直接填列。(28)“其其他他非非流流动动资资产产”项项目目，反反映映企企业业除除以以上上资资产产以以外外的的其其他他长期资产。本项目根据有关科目期末余额分析填列。长期资产。本项目根据有关科目期末余额分析填列。第17页/共75页(29)“短
28、短期期借借款款”项项目目，反反映映企企业业向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构借借入入的的期期限限在在一一年年以以下下的的各各种种借借款款。本本项项目目根根据据“短短期期借借款款”科科目目的期末余额直接填列。的期末余额直接填列。（30）“交交易易性性金金融融负负债债”项项目目，反反映映企企业业承承担担的的以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的为为交交易易目目的的所所持持有有金金融融负负债债。本本项目根据项目根据“交易性金融交易性金融负债负债”科目的期末余额直接填列。科目的期末余额直接填列。(31)“应付票据应付票据”项目根据项目根据“应付票据应付票据”科目
29、的期末余额填列。科目的期末余额填列。(32)“应应付付账账款款”项项目目根根据据“应应付付账账款款”科科目目所所属属各各有有关关明明细细科科目目的的期期末末贷贷方方余余额额合合计计填填列列。如如果果“应应付付账账款款”科科目目所所属属各各明细科目期末有借方余额，应在本表明细科目期末有借方余额，应在本表“预付账款预付账款”科目中填列。科目中填列。例例：某某公公司司2002年年6月月30日日，“应应付付账账款款”总总账账余余额额为为350 000元元，所所属属明明细细账账中中E公公司司为为借借方方余余额额100 000元元，F公公司司为为贷贷方方余余额额450 000元元。该该公公司司6月月30日
30、日资资产产负负债债表表中中“应应付付账账款款”项目金额应为项目金额应为450 000元。元。第18页/共75页 (33)“预预收收账账款款”项项目目，反反映映企企业业根根据据购购销销合合同同规规定定预预收收购购买买单单位位的的款款项项。本本项项目目根根据据“预预收收账账款款”科科目目所所属属各各有有关关明明细细科科目目的的期期末末贷贷方方余余额额合合计计填填列列。如如果果“预预收收账账款款”科科目目所所属属有有关关明明细细科科目目有有借借方方余余额额的的，应应在在本本表表“应应收收账账款款”项项目目中中填填列列；如如果果“应应收收账账款款”科科目目所所属属明明细细科科目目有有贷方余额，也应包括
31、在本项目内。贷方余额，也应包括在本项目内。例例：某某公公司司2002年年6月月30日日，“预预收收账账款款”总总账账余余额额为为125 000元元，所所属属明明细细账账中中H公公司司为为借借方方余余额额15 000元元，G公公司司为为贷贷方方余余额额140 000元元。该该公公司司6月月30日日资资产产负负债债表表中中“预预收账款收账款”项目金额应为项目金额应为140 000元。元。第19页/共75页 (34)“(34)“应应付付职职工工薪薪酬酬”项项目目，根根据据“应应付付职职工工薪薪酬酬”科科目目期期末末贷贷方方余余额额填填列列。如如果果“应应付付职职工工薪薪酬酬”科科目目期期末末为为借借
32、方方余余额，以额，以“一一”号填列。号填列。(35)“(35)“应应交交税税费费”项项目目，反反映映企企业业按按规规定定计计算算应应交交纳纳的的各各种种税税费费。本本项项目目根根据据“应应交交税税费费”科科目目的的期期末末贷贷方方余余额额填填列列。如果如果“应交税费应交税费”科目期末为借方余额，以科目期末为借方余额，以“一一”号填列。号填列。（3636）“应应付付利利息息”项项目目，反反映映企企业业按按规规定定应应支支付付的的利利息息。本项目根据本项目根据“应付利息应付利息”科目的期末贷方余额填列。科目的期末贷方余额填列。(37)“(37)“应应付付股股利利”项项目目，反反映映企企业业应应分分
33、配配的的现现金金股股利利或或利利润润。本项目根据本项目根据“应付股利应付股利”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。第20页/共75页 (38)“其其他他应应付付款款”项项目目，反反映映企企业业除除应应付付票票据据、应应付付账账款款、预预收收账账款款、应应付付职职工工薪薪酬酬、应应付付利利息息、应应付付股股利利、应应交交税税费费、长长期期应应付付款款以以外外的的其其他他各各项项应应付付、暂暂收收款款项项。本本项项目目根根据据“其其他他应应付付款款”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。（39）“一一年年内内到到期期的的非非流流动动负负债债”项项目目，反反映映企企业业非非流流动动负负债债中中
34、将将于于资资产产负负债债表表日日后后一一年年内内到到期期部部分分的的金金额额。本本项项目目根根据据有有关关非流动负债明细账科目期末余额分析填列。非流动负债明细账科目期末余额分析填列。(40)“其他流动负债其他流动负债”项目，根据有关科目的期末余额填列。项目，根据有关科目的期末余额填列。(41)“长长期期借借款款”项项目目，反反映映企企业业向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构借借入入的的期期限限在在一一年年以以上上的的各各种种借借款款。本本项项目目根根据据“长长期期借借款款”科科目目的的明明细科目的期末余额分析填列。细科目的期末余额分析填列。第21页/共75页(42)“应应付付债债券券”项项
35、目目，反反映映企企业业为为筹筹集集长长期期资资金金而而发发行行的的债债券券的的本本金金和和利利息息。本本项项目目根根据据“应应付付债债券券”科科目目的的明明细细科科目目的的期期末余分析额填列。末余分析额填列。(43)“长长期期应应付付款款”项项目目，反反映映企企业业除除长长期期借借款款和和应应付付债债卷卷以以外外的的其其他他各各种种长长期期应应付付款款，本本项项目目根根据据“长长期期应应付付款款”科科目目的的期期末余额，减去末余额，减去“未确认融资费用未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。科目期末余额后的金额填列。(44)“专专项项应应付付款款”项项目目，反反映映企企业业取取得得的的政政府
36、府作作为为企企业业所所有有者者投投入入的的具具有有专专项项或或特特定定用用途途的的的的款款项项。本本项项目目根根据据“专专项项应应付付款款”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。(45)“预预计计负负债债”项项目目，反反映映企企业业对对外外提提供供担担保保、未未决决诉诉讼讼、产产品品质质量量保保证证、重重组组义义务务、亏亏损损性性合合同同等等预预计计负负债债。本本项项目目根根据据“预计负债预计负债”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。第22页/共75页(46)“递延所得税负债递延所得税负债”项目，反映企业确认的可抵扣暂时性差项目，反映企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税负债。本项目
37、根据异产生的递延所得税负债。本项目根据“递延所得税负债递延所得税负债”科科目的期末贷方余额直接填列。目的期末贷方余额直接填列。(47)“其他非流动负债其他非流动负债”项目，反映企业除以上非流动负债项目项目，反映企业除以上非流动负债项目以外的其他非流动负债，本项目根据有关科目的期末余额减去以外的其他非流动负债，本项目根据有关科目的期末余额减去一年内到期偿还数后的余额填列。一年内到期偿还数后的余额填列。(48)“股本股本”(或或实收资本实收资本)项目，反映企业投资人实际投入资本项目，反映企业投资人实际投入资本的总额，本项目根据的总额，本项目根据“股本股本”（实收资本实收资本）科目的期末余额填）科目
38、的期末余额填列。列。(49)“资资本本公公积积”项项目目，反反映映企企业业期期末末资资本本公公积积的的余余额额，本本项项目目根据根据“资本公积资本公积”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。（50）“库库存存股股”项项目目，反反映映企企业业持持有有尚尚未未转转让让或或注注销销的的本本公公司股份金额。本项目根据司股份金额。本项目根据“库存股库存股”科目期末余额填列。科目期末余额填列。第23页/共75页(51)“盈余公积盈余公积”项目，反映企业盈余公积期末余额，本项项目，反映企业盈余公积期末余额，本项目根据目根据“盈余公积盈余公积”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。(52)“未分配利润未分
39、配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项项目，反映企业尚未分配的利润。本项目根据目根据“本年利润本年利润”科目和科目和“利润分配利润分配”科目的余额计算科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以填列。未弥补的亏损，在本项目内以“一一”号填列。号填列。资产负债表项目的填列还可以归纳为资产负债表项目的填列还可以归纳为6个类型：个类型：1、根据总账科目余额直接填列、根据总账科目余额直接填列2、根据几个总账科目的余额计算填列、根据几个总账科目的余额计算填列3、根据明细科目的余额分析计算填列、根据明细科目的余额分析计算填列4、根据总账科目余额减去被抵科目余额计算填列、根据总账科目余额减去被抵科目余
40、额计算填列5、根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列、根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列6、综合运用上述方法填列、综合运用上述方法填列参考参考P.261 P.261 资产负债表资产负债表12-1 12-1 CPA CPA P.242-P.242-243243第24页/共75页第二节第二节 利润表利润表一、一、利润表的概念和作用利润表的概念和作用（一）概念（一）概念 利利润润表表是是反反映映企企业业一一定定期期间间经经营营成成果果的的会会计计报报表表。利利润润表表是是根根据据“收收入入-费费用用=利利润润”这这一一平平衡衡公公式式，将将企企业业一一定定期期间间的的收收入入与与同同一一期期
41、间间相相关关的的费费用用配配比比，计计算算出出企企业业一一定定期期间间的利润。利润表是一个动态报表。的利润。利润表是一个动态报表。（二）利润表的作用（二）利润表的作用1、提供评价企业的经营成果与获利能力的信息、提供评价企业的经营成果与获利能力的信息 2、提供评价企业经营管理者工作业绩的信息、提供评价企业经营管理者工作业绩的信息3、提供解释、评价和预测企业偿债能力的信息、提供解释、评价和预测企业偿债能力的信息第25页/共75页二二、利润表的格式及编制利润表的格式及编制（一）利润的结构（一）利润的结构 常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。单单步步式式
42、利利润润表表：将将当当期期所所有有收收入入列列在在一一起起，将将当当期期所所有有费费用用列在一起，两者相减得出当期净利润。列在一起，两者相减得出当期净利润。多多步步式式利利润润表表：通通过过对对当当期期的的收收入入、费费用用、支支出出项项目目的的性性质质加加以以归归类类，按按利利润润形形成成的的主主要要环环节节列列示示一一些些中中间间性性指指标标，分分步步计算当期净利润。计算当期净利润。（二）利润表的格式和内容（二）利润表的格式和内容 利利润润表表由由表表头头和和表表体体两两部部分分构构成成，表表头头部部分分列列明明利利润润表表的的名名称称、编编制制单单位位、编编制制期期间间和和货货币币计计量
43、量单单位位等等，表表体体部部分分列列示示利润表的具体项目和内容。多步式利润表内容如下：利润表的具体项目和内容。多步式利润表内容如下：第26页/共75页 1、营业收入：营业收入：营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入 2、营业利润：营业利润：营营业业利利润润=营营业业收收入入-营营业业成成本本（主主营营业业务务成成本本、其其他他业业务务成成本本）-营营业业税税金金及及附附加加-销销售售费费用用-管管理理费费用用-财财务务费费用用-资资产产减减值值损损失失+公公允允价价值值变变动动收收益益（损损失失用用“-”号号）+投投资资收收益益（损失用损失用“-”-”号号）3、利
44、润总额：利润总额：利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出 4、净利润：净利润：净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用 5、每股收益：包含、每股收益：包含基本每股收益基本每股收益和和稀释每股收益稀释每股收益两项指标两项指标第27页/共75页三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法（一）上期金额和本期金额（一）上期金额和本期金额 利利润润表表的的“本本期期金金额额”栏栏根根据据各各损损益益科科目目的的本本期期实实际际发发生生数数填填列列。“上上期期金金额额”栏栏根根据据上上年年该该期期利利润润表表“本本期期金金额额”栏栏内内所所列列数数字字填填
45、列列。如如果果上上年年该该期期利利润润表表规规定定的的各各个个项项目目的的名名称称和和内内容容同同本本期期不不相相一一致致，应应对对上上年年该该期期利利润润表表各各项项目目的的名名称称和和数数字按本期的规定进行调整，填入字按本期的规定进行调整，填入“上期金额上期金额”栏。栏。（二）利润表个项目填列方法（二）利润表个项目填列方法(1)营营业业收收入入项项目目：反反映映主主要要业业务务和和其其他他业业务务所所确确认认的的总总收收入入。据据“主营业务收入主营业务收入”“其他业务收入其他业务收入”科目科目发生额发生额分析分析填列。填列。(2)营营业业成成本本项项目目：反反映映主主要要业业务务和和其其他
46、他业业务务所所确确认认的的总总成成本本，据据“主营业务成本主营业务成本”“”“其他业务成本其他业务成本”科目发生额分析填列。科目发生额分析填列。第28页/共75页(3)营营业业税税金金及及附附加加项项目目：反反映映企企业业经经营营业业务务应应负负担担的的营营业业税税、消消费费税税、城城市市维维护护建建设设税税、资资源源税税、土土地地增增值值税税、教教育育附附加加费费，根据根据“营业税金及附加营业税金及附加”科目发生额分析填列。科目发生额分析填列。(4)销销售售费费用用项项目目：反反映映销销售售商商品品过过程程中中发发生生的的各各种种费费用用，根根据据“销售费用销售费用”科目发生额分析填列。科目
47、发生额分析填列。(5)管管理理费费用用项项目目:反反映映企企业业为为组组织织和和管管理理生生产产经经营营发发生生的的费费用用，应根据应根据“管理费用管理费用”科科目的发生额分析填列。目的发生额分析填列。(6)财财务务费费用用项项目目：反反映映企企业业筹筹集集生生产产经经营营周周转转资资金金而而发发生生的的筹筹资费用，应根据资费用，应根据“财务费用财务费用”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。（7）资资产产减减值值损损失失项项目目：反反映映企企业业各各项项资资产产发发生生的的减减值值损损失失，应根据应根据“资产减值损失资产减值损失”科目的发生额填列。科目的发生额填列。（8）公公允允价价值
48、值收收益益项项目目：反反映映企企业业应应当当计计入入当当期期损损益益的的资资产产或或负负债债公公允允价价值值变变动动收收益益，应应根根据据“公公允允价价值值损损益益”科科目目的的发发生生额分析填列（损失以额分析填列（损失以“-”-”号填列）。号填列）。第29页/共75页(9)“投投资资收收益益”项项目目：反反映映企企业业以以各各种种方方式式对对外外投投资资所所取取得得的的收收益益，根根据据“投投资资收收益益”科科目目的的发发生生额额分分析析填填列列（损损失失以以“-”号填列）。号填列）。(10)“营营业业外外收收入入”项项目目和和“营营业业外外支支出出”项项目目：反反映映企企业业发发生生的的与
49、与生生产产经经营营无无直直接接关关系系的的各各项项收收入入和和支支出出。分分别别根根据据“营营业业外收入外收入”科目和科目和“营业外支出营业外支出”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。(11)“利利润润总总额额”项项目目：反反映映企企业业实实现现的的利利润润总总额额。如如为为亏亏损损总额，以总额，以“一一”号填列。号填列。(12)“所所得得税税费费用用”项项目目：反反映映企企业业应应从从当当期期利利润润总总额额扣扣除除的的所得税费用，根据所得税费用，根据“所得税费用所得税费用”项目的发生额分析填列。项目的发生额分析填列。(13)“净净利利润润”项项目目：反反映映企企业业实实现现的的净净
50、利利润润。如如为为净净亏亏损损，以以“一一”号填列号填列。参考参考P.265-266 P.265-266 表表12-4 12-4 CPA CPA P246-247P246-247第30页/共75页 四、每股收益四、每股收益 （一）基本每股收益（一）基本每股收益 基本每股收益基本每股收益仅考虑当期发行在外的普通股股份，仅考虑当期发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的按照归属于普通股股东的当期净利润当期净利润除以除以当期实际发行当期实际发行在外普通股的加权平均数在外普通股的加权平均数计算确定。计算确定。计算基本每股收益时，计算基本每股收益时，分子分子为归属于普通股股东为归属于普通股股东的的当