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1、第五章 出口退税的会计核算第一节第一节 出口退税的基本内容出口退税的基本内容第二节第二节 出口退税的计算出口退税的计算第三节第三节 出口退税的核算出口退税的核算第1页/共19页第五章 出口退税的会计核算学习目标学习目标 了解生产企业自营出口与外贸出口两种不了解生产企业自营出口与外贸出口两种不同的退税计算以及会计处理。同的退税计算以及会计处理。第2页/共19页第一节 出口退税的基本内容一、出口退（免）税的要求一、出口退（免）税的要求 (一一)出口退（免）税的适用范围出口退（免）税的适用范围及出口退税及出口退税率率 对出口的凡属于已征或应征增值税、消费对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，
2、除国家明确规定不予退（免）税的税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。税或免征应征的增值税和消费税。我国现行出我国现行出口退税率主要有口退税率主要有17%17%、16%16%、15%15%、13%13%、9%9%、5%5%、3%3%、0 0。第五章第五章第五章第五章 出口退税的会计核算出口退税的会计核算出口退税的会计核算出口退税
3、的会计核算第3页/共19页第一节 出口退税的基本内容 （二）出口企业发生出口业务应填报的资料（二）出口企业发生出口业务应填报的资料 1.1.属于属于一般纳税人的一般纳税人的出口企业出口企业需要提供主需要提供主表增值税纳税申报表、附表表增值税纳税申报表、附表1 1增值税纳税增值税纳税申报表附列资料（表一）、附表申报表附列资料（表一）、附表2 2增值税纳增值税纳税申报表附列资料（表二）；税申报表附列资料（表二）；2.2.属于属于小规模纳税人的小规模纳税人的出口企业出口企业需要提供需要提供增值税小规模纳税申报表。增值税小规模纳税申报表。第五章第五章第五章第五章 出口退税的会计核算出口退税的会计核算出
4、口退税的会计核算出口退税的会计核算第4页/共19页第一节 出口退税的基本内容二、出口退税办法二、出口退税办法 1.1.“免、抵、退免、抵、退”办法，主要适用于自营办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业和委托出口自产货物的生产企业 （1 1）“免免”税，是指对生产企业出口的自税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；产货物，免征本企业生产销售环节增值税；（2 2）“抵抵”税，是指生产企业出口自产货税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳含应予退还的进项税额，抵
5、顶内销货物的应纳税额；税额；第五章第五章第五章第五章 出口退税的会计核算出口退税的会计核算出口退税的会计核算出口退税的会计核算第5页/共19页第一节 出口退税的基本内容 （3 3）“退退”税，是指生产企业出口的自产货税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分以退税。对未抵顶完的部分以退税。2.2.“先征后退先征后退”办法，目前主要用于收购办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业货物出口的外（工）贸企业,即即“免、退免、退”。三、国家税务总局建立出口退税业务的提醒服务三、国家税务总局建立出口退税业务的提醒
6、服务四、我国海关关于进出口货物减免税管理的规定四、我国海关关于进出口货物减免税管理的规定五、五、跨境贸易人民币结算的试点企业退税不需核跨境贸易人民币结算的试点企业退税不需核销销第五章第五章第五章第五章 出口退税的会计核算出口退税的会计核算出口退税的会计核算出口退税的会计核算第6页/共19页第二节 出口退税的计算与核算一、生产企业的一、生产企业的“免、抵、退免、抵、退”税的计算税的计算 生产企业生产企业 政策政策 免税并退税免税并退税 方法方法 免、抵、退免、抵、退(依据：出依据：出口离口离 岸价格岸价格)出口：出口：1 1、外购外购 生产生产 产品产品 销售销售 内销：销内销：销项税项税 进项
7、税额进项税额 2 2、应纳增值税应纳增值税00：交税：交税 应纳增值税应纳增值税00：3 3、原理：原理：原料原料辅料辅料能源能源动力动力设备设备免税抵退第五章第五章第五章第五章 出口退税的会计核算出口退税的会计核算出口退税的会计核算出口退税的会计核算第7页/共19页第二节 出口退税的计算与核算（一）出口企业全部原材料均从国内购进的，（一）出口企业全部原材料均从国内购进的，其其“免、抵、退免、抵、退”的计算步骤的计算步骤及会计核算及会计核算免、剔、抵、退免、剔、抵、退的步骤：的步骤：第一步为剔税，计算不得免抵税额出口价第一步为剔税，计算不得免抵税额出口价（征税率退税率）；（征税率退税率）；第二
8、步为抵税，计算应纳税额内销销项税第二步为抵税，计算应纳税额内销销项税（进项税不得免抵税额）上期留抵税额，（进项税不得免抵税额）上期留抵税额，如果应纳税额大于零，需要交税，也就不用计如果应纳税额大于零，需要交税，也就不用计算退税，如果应纳税额小于零，需要退税；算退税，如果应纳税额小于零，需要退税；第五章第五章第五章第五章 出口退税的会计核算出口退税的会计核算出口退税的会计核算出口退税的会计核算第8页/共19页第二节 出口退税的计算与核算 第三步，计算退税尺度，免抵退税额出口价第三步，计算退税尺度，免抵退税额出口价退税率；退税率；第四步，计算应退税额，比较应纳税额与免抵第四步，计算应退税额，比较应
9、纳税额与免抵退税额，谁小按谁退；退税额，谁小按谁退；第五步，倒挤免抵税额。第五步，倒挤免抵税额。“免、抵、退免、抵、退”税的税务处理和会计核算见下表税的税务处理和会计核算见下表第五章第五章第五章第五章 出口退税的会计核算出口退税的会计核算出口退税的会计核算出口退税的会计核算第9页/共19页步骤步骤税务计算税务计算会计核算会计核算(教材教材P88)P88)1.1.免税免税出口销售额不计算销项税即是免出口销售额不计算销项税即是免出口只确认收入不确认销项税出口只确认收入不确认销项税2.2.剔税剔税不得免征和抵扣的税额离岸价格不得免征和抵扣的税额离岸价格外汇牌价外汇牌价（增值税率退税率）（增值税率退税
10、率）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)3.3.抵税抵税当期应纳税额内销的销项税额当期应纳税额内销的销项税额（进项税额不得免抵税额（进项税额不得免抵税额即即2 2.）上期末留抵税额上期末留抵税额 0 04.4.尺度尺度免抵退税额出口货物离岸价免抵退税额出口货物离岸价外外汇牌价汇牌价退税率退税率(最高限额最高限额)5.5.比较比较 退税退税应退税额应退税额=3.=3.与与4.4.中较小者中较小者借：其他应收款借：其他应收款-应收出口退税应收出口退税 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)6.6.倒
11、挤倒挤当期免抵税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期应退税额借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税(出出口抵减内销产品应纳税额口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)第10页/共19页第二节 出口退税的计算与核算【教材教材P84P84例例5-15-1】例题资料及解析见教材，会计例题资料及解析见教材，会计分录编制如下：分录编制如下：(1)(1)购进原材料：购进原材料：借：原材料借：原材料 2 000 2 000 000000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税进项税)340)340 000000 贷：银行
12、存款贷：银行存款 2 340 2 340 000000第五章第五章第五章第五章 出口退税的会计核算出口退税的会计核算出口退税的会计核算出口退税的会计核算第11页/共19页第二节 出口退税的计算与核算(2)(2)确认收入确认收入内销：内销：借：银行存款借：银行存款 1 170 1 170 000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-内销内销 1 000 1 000 000000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税销项税)170)170 000000出口：出口：（免）（免）借：银行存款借：银行存款 2 000 2 000 000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-外销外销 2
13、 000 2 000 000 000 第五章第五章第五章第五章 出口退税的会计核算出口退税的会计核算出口退税的会计核算出口退税的会计核算第12页/共19页第二节 出口退税的计算与核算(3)(3)假设内销成本假设内销成本600 000600 000元，出口成本元，出口成本1 300 1 300 000000元，则结转已销售货物成本元，则结转已销售货物成本借：主营业务成本借：主营业务成本-内销内销 600 600 000000 -外销外销 1 300 1 300 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 900 1 900 000000(4)(4)出口货物不得免抵税额转出，调整主营业务出口货物
14、不得免抵税额转出，调整主营业务成本：成本：（剔）（剔）借：主营业务成本借：主营业务成本-外销外销 80 80 000000 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)80 80 000000第五章第五章第五章第五章 出口退税的会计核算出口退税的会计核算出口退税的会计核算出口退税的会计核算第13页/共19页第二节 出口退税的计算与核算(5)(5)应退税额：应退税额：（退）（退）借：其他应收款借：其他应收款-应收出口退税应收出口退税 120 120 000000 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)120)120 000000(6)(6
15、)当期免抵税额：当期免抵税额：（倒挤）（倒挤）借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税(出口抵减内销产品应出口抵减内销产品应纳纳 税额税额)140)140 000 000 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)140)140 000000第五章第五章第五章第五章 出口退税的会计核算出口退税的会计核算出口退税的会计核算出口退税的会计核算第14页/共19页第二节 出口退税的计算与核算(二二)出口企业有来料加工业务的，其出口企业有来料加工业务的，其“免、抵、退免、抵、退”的计算步骤的计算步骤步骤步骤计算方法计算方法剔税剔税1 1.不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件
16、的组成计税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件的组成计税价格价格（征税税率退税税率）（征税税率退税税率）2.2.不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民外汇人民币牌价币牌价（征税税率退税税率）不得免征和抵扣税额（征税税率退税税率）不得免征和抵扣税额抵减额抵减额 抵税抵税3.3.当期应纳税额内销的销项税额（进项税额不得免当期应纳税额内销的销项税额（进项税额不得免抵税额抵税额即即2 2.）上期末留抵税额）上期末留抵税额尺度尺度4.4.免抵退税额抵减额免税购进原材料免抵退税额抵减额免税购进原材料材料出口货的退材料出口货的退税税率税税率5.5.免抵退税额出口货物
17、离岸价免抵退税额出口货物离岸价外汇牌价外汇牌价退税率退税率-免抵免抵退税额抵减额退税额抵减额即即4.4.比较比较退税退税6.6.应退税额应退税额=3.=3.与与5.5.中较小者中较小者倒挤倒挤7.7.当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额第15页/共19页第二节 出口退税的计算二、外贸企业的二、外贸企业的“先征后退先征后退”的计算的计算（一）（一）“先征后退先征后退”的计算的计算 其中会计核算见教材其中会计核算见教材P86P86【教材教材P87P87例例5-55-5】计算税额和会计处理计算税额和会计处理步骤步骤税额计算税额计算会计核算（教材会计核算（教材P
18、86P86）免税免税不计算销项税不计算销项税借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入剔税剔税不得免抵税额不得免抵税额=外贸企业外贸企业收购货物不含税价收购货物不含税价（征（征税税率退税税率）税税率退税税率）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税(进项税进项税额转出额转出)退税退税应退税额应退税额=外贸企业收购外贸企业收购货物不含税价货物不含税价退税率退税率借：其他应收款借：其他应收款-应收出口退税款应收出口退税款贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)第五章第五章第五章第五章 出口退税的会计核算出口退税的会计
19、核算出口退税的会计核算出口退税的会计核算第16页/共19页第二节 出口退税的计算（二）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税（二）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税的退税 1.1.凡从小规模纳科人购进持普通发票特准退税的凡从小规模纳科人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等抽纱、工艺品等1212类出口货物，同样实行销售出口类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。应退税额应退税额 2.2.凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物。专用发票的出口货物。
20、应退税额增值税专用发票上的销售额应退税额增值税专用发票上的销售额退退税税税税率率第五章第五章第五章第五章 出口退税的会计核算出口退税的会计核算出口退税的会计核算出口退税的会计核算第17页/共19页第二节 出口退税的计算三、小规模纳税人出口货物的免税三、小规模纳税人出口货物的免税（一）办理出口货物免税的认定（一）办理出口货物免税的认定 小规模纳税人应在规定期限内填写小规模纳税人应在规定期限内填写“出口出口货物退（免）税认定表货物退（免）税认定表”并持有关资料到主管并持有关资料到主管税务机关办理出口货物免税认定。已办理对外税务机关办理出口货物免税认定。已办理对外贸易经营者备案登记的小规模纳税人办理出口贸易经营者备案登记的小规模纳税人办理出口货物免税认定的期限是办理对外贸易经营者备货物免税认定的期限是办理对外贸易经营者备案登记之日起案登记之日起3030日内。日内。（二）办理出口货物免税的申报资料（二）办理出口货物免税的申报资料第五章第五章第五章第五章 出口退税的会计核算出口退税的会计核算出口退税的会计核算出口退税的会计核算第18页/共19页感谢您的观看！第19页/共19页