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1、徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君1Chapter1国际会计的形成国际会计的形成与发展与发展 徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君21.1 1.1 会计的国际化会计的国际化1.2 1.2 会计职业界的国际化会计职业界的国际化1.3 1.3 国际会计的内容与定义国际会计的内容与定义主要内容主要内容 重点与难点重点与难点徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君3要求通过本章学习，了解国际会计的形要求通过本章学习，了解国际会计的形成与发展过程。本章分两个方面加以阐成与发展过程。本章分两个方面加以阐述，即述，即“会计的国际化会计的国际化”与与“会计职业会计职业界的国际化界的国际化”。而后讨论了国际会计的
2、。而后讨论了国际会计的不同定义，这些定义正反映了在不同发不同定义，这些定义正反映了在不同发展阶段的不同观点。展阶段的不同观点。学习目标学习目标徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君4 第一节 会计的国际化成为一门崭新的学科，大致在成为一门崭新的学科，大致在2020世纪世纪7070年代。年代。形成的主要标志，是形成的主要标志，是“会计的会计的国际化国际化”，亦即会计实务从一，亦即会计实务从一国的范围内，跨越国界而走向国的范围内，跨越国界而走向国际。国际。徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君51.1.1 1.1.1 市场的国际化，特别是货币、资本市场市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化的国际化
3、1.1.2 1.1.2 跨国公司的兴起和壮大跨国公司的兴起和壮大1.1.3 1.1.3 会计世袭遗产的国际性会计世袭遗产的国际性 第一节 会计的国际化徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君61.1.4 1.1.4 特定会计方法的国际性质特定会计方法的国际性质另一个相当重要的内容是国际税务会计。国际税务和各另一个相当重要的内容是国际税务会计。国际税务和各国税制、税法的差别早已成为跨国公司十分关注的利害国税制、税法的差别早已成为跨国公司十分关注的利害攸关的重大问题。攸关的重大问题。财务会计中财务会计中的三大难题的三大难题合并财务报表合并财务报表合并财务报表合并财务报表外币折算外币折算外币折算外币折算
4、物价变动会计物价变动会计物价变动会计物价变动会计国际会计国际会计的三大难题的三大难题徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君71.1.5 1.1.5 会计的国际化与国家化会计的国际化与国家化国际会计界有两种观点：国际会计界有两种观点：一种观点是：会计是一种一种观点是：会计是一种“国国际商业语言际商业语言”，会计无国界，会计无国界，不应保持国家特色不应保持国家特色；另一种观点则认为：会计的国另一种观点则认为：会计的国家特色是无法磨灭的，但随着家特色是无法磨灭的，但随着经济全球化的发展，可以经济全球化的发展，可以“求求大同，存小异大同，存小异”。徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君81.2 1.2 会
5、计职业界的国际化会计职业界的国际化1.2.1 1.2.1 会计职业界提供国际性服务的三个层次会计职业界提供国际性服务的三个层次1 1）最高层次是一体化的国）最高层次是一体化的国际性会计师事务所（会计际性会计师事务所（会计公司）公司）2 2）第二层次是建立在）第二层次是建立在“联盟联盟”基础上的兼具国际和国内性基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所质的会计师事务所3 3）第三层次是国内性质的）第三层次是国内性质的会计事务所为从事国际业会计事务所为从事国际业务而进行的临时性协作务而进行的临时性协作徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君9 早在早在1904年，会计职业界就在圣路易斯举行了年，会计职业
6、界就在圣路易斯举行了第第1次国际会计师大会。从次国际会计师大会。从1952提在伦敦举行的第提在伦敦举行的第6次会议起，就确立了每次会议起，就确立了每5年一次会议的惯例。年一次会议的惯例。1.2.2 1.2.2 会计职业界的国际组织会计职业界的国际组织1952年伦敦年伦敦徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君101.2.3 1.2.3 会计职业国际化的阻力会计职业国际化的阻力n1 1）取得执照的必要学历条件）取得执照的必要学历条件n2 2）有否把后续教育作为更换执照的）有否把后续教育作为更换执照的条件条件n3 3）可否有不同类型的执照）可否有不同类型的执照n4 4）职业考试）职业考试 徐州工程学院
7、吴丽君徐州工程学院吴丽君11 1.3 1.3 国际会计的定义国际会计的定义 1.3.1 1.3.1 早期对国际会计所下的定义早期对国际会计所下的定义一种观点强调会计的国别差异，只是把一种观点强调会计的国别差异，只是把国际会计限定为对各国会计理论和实务国际会计限定为对各国会计理论和实务的比较分析。的比较分析。另一种观点认为国际会计应该向另一种观点认为国际会计应该向“世界世界会计会计”的方向发展。的方向发展。徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君121.3.2 201.3.2 20世纪世纪7070年代国际会计的三种不同观点年代国际会计的三种不同观点1 1）乐观主义者的）乐观主义者的“世界会计世界会计
8、”观点观点按照这一观点，国际会计被认为是可以按照这一观点，国际会计被认为是可以为世界上所有国家采纳的全球体系。应为世界上所有国家采纳的全球体系。应该制定一套在世界范围内一致应用的公该制定一套在世界范围内一致应用的公认会计准则。认会计准则。2 2）悲观主义者的）悲观主义者的“国别会计国别会计”观点观点按照这一观点，各国会计的差异是不同按照这一观点，各国会计的差异是不同的经济、政治、社会、法律、文化、地的经济、政治、社会、法律、文化、地理等环境所形成的，是不大可能协调一理等环境所形成的，是不大可能协调一致的。致的。徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君133 3）实务主义者把国际会计视为跨国公司（母
9、公司）实务主义者把国际会计视为跨国公司（母公司）与国外子公司会计的观点与国外子公司会计的观点这种观点认为，国际会计研究的课题几乎无不与这种观点认为，国际会计研究的课题几乎无不与跨国公司经营活动的要求有关，即使是带有宏观跨国公司经营活动的要求有关，即使是带有宏观会计性质的各国会计模式的研究，也是跨国经营会计性质的各国会计模式的研究，也是跨国经营所要求的。所要求的。1.3.2 201.3.2 20世纪世纪7070年代国际会计的三种不同观点年代国际会计的三种不同观点徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君141.3.3 201.3.3 20世纪世纪8080至至9090年代国际会计所下的定义年代国际会计所
10、下的定义1 1）美国学家）美国学家F.D.SF.D.S崔（崔（ChoiChoi）和）和G.G.G.G.缪勒缪勒（MuellerMueller）所下的定义）所下的定义最广义地扩展到：（最广义地扩展到：（1 1）国际比较分析；（）国际比较分析；（2 2）跨国经）跨国经营交易和跨国企业经营方式下独特的会计计量和报告营交易和跨国企业经营方式下独特的会计计量和报告问题；（问题；（3 3）国际金融市场的会计需求；（）国际金融市场的会计需求；（4 4）通过政）通过政治的、组织的、职业界的，以及准则制定等方面的活治的、组织的、职业界的，以及准则制定等方面的活动，对世界范围内会计和财务报告的差异进行的协调。动，
11、对世界范围内会计和财务报告的差异进行的协调。徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君152 2）M.Z.M.Z.伊克彼（伊克彼（IqbalIqbal）、）、T.U.T.U.麦尔科（麦尔科（MelcherMelcher）和和A.AA.A伊利马拉夫伊利马拉夫（ElmallahElmallah）所下的定义）所下的定义“国际性交易的会计，国际性交易的会计，不同国家会计原则的不同国家会计原则的比较，以及世界范围比较，以及世界范围内不同会计准则的协内不同会计准则的协调化调化”。1.3.3 201.3.3 20世纪世纪8080至至9090年代国际会计所下的定义年代国际会计所下的定义徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君161.3.4 1.3.4 国际会计的主要内容国际会计的主要内容国际会计的研究领域归纳为三个方面：国际会计的研究领域归纳为三个方面：n国际会计诸问题的研究国际会计诸问题的研究n全球会计模式的分类和比较研究全球会计模式的分类和比较研究n国际会计协调化和趋同化国际会计协调化和趋同化徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君17 Thank you!