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1、间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等工程，调理与运营活动有关的工程的增减变动，然后计算出运营活动产生的现金流量。利用间接法编制的现金流量表是作为“补充材料”列示的，其标准性和精确性都较直截了当法要粗糙一些。一个突出的咨询题表如今有关工程往往交错相间，使任何试图对其内容做明晰有效的层次划分都显得有些徒劳。这里通过对相关工程之间制衡关系的分析，旨在深化认识会计运作机理，理解间接法的逻辑架构和内容安排，并有助于梳理当前制表工作中出现的混乱和拼凑现象。5.3.1 总体架构分析现金流量表是以现金为根底编制的财务情况变动表，原财务情况变动表中“资金来源”根本上确实是依照间接
2、法列示的。同样，能够借此来调查现金流量表间接法的编制整体思路。从净利润到现金流量再到运营活动净现金流量的转化，能够先从一个简单公式看起，即：净利润 =收益-费用（含所得税）=（现金收益+未现金收益）-（现金费用+非现金费用）=（现金收益-现金费用）+（非现金收益-非现金费用）=净现金流量（1）+（非现金收益-非现金费用）净现金流量（1）=净利润+非现金费用-非现金收益通过上式能够粗略地调查利润与现金流量之间的关系，通常据此分析收益的质量。上式括号里面的内容即构成间接法的主要调整内容。但实际处理并没有那么直观，式中的现金流量仅仅是全部现金流量的一部分，它不涉及对损益没有妨碍的现金流量，而且关键的
3、咨询题还在于我们的目的不是全部的现金流量，而仅限于运营活动的现金流量，关于非运营活动的损益，即便构成现金流量也应予以剔除。考虑到这些要素，从上述净现金流量（1）中剔除非运营性损益产生的现金流量，再加上（或减去）不涉及损益的运营活动构成的现金流量，即可得出运营活动的现金流量。用公式表示如下：运营活动的现金流量=净现金流量（1）-非运营活动损益构成的现金流量+不妨碍利润的其他运营性现金流量=净利润+非现金费用-非现金收益-（非运营性现金收益-非运营性现金费用）+（不妨碍利润的其他现金流入-不妨碍利润的其他现金流出）对上式右边的调整工程进一步分化组合，即把非现金费用（收益）分解成运营性和非运营性两部
4、分，并把非运营性部分与非运营性现金费用（收益）合并成为非运营活动费用（收益），进而可得到：运营活动的现金流量=净利润+运营性非现金费用-运营性非现金收益非运营活动收益（或：+非运营活动费用）+不妨碍利润的其他运营性现金流入（或：-流出）上式根本上表述了当前现金流量表的总体框架，从中能够看出，对净利润进展调整的工程根本上能够划分为四类，即运营性非现金费用、运营性非现金收益、非运营活动损益和不涉及损益的其他运营活动构成的现金流量等。至此其编制思路已经昭然假设揭，这应构成每个制表者所应具备的根本素养。但思想上的领会未必能处理实践中的障碍。由于会计核算有其本身的特点，按账户进展归拢的信息，以及复式记账
5、法的双向平衡机制，使四类调整工程之间并不具有清晰的界限，它们往往混合在一起共同对净利润和现金流量产生妨碍，这也是补充材料中为什么没有也不便标明层次的缘故。例如，“运营性应付工程”的增减变动，其本身既可能意味着非运营活动损益（如无法支付的应付账款），也可能意味着不涉及当期损益的其他运营性活动（如偿付往常年度欠款），也可能意味着运营性非现金费用的调整（如尚未付款的本期购货转化为销货本钱）等，这就非常难指出它们详细归属于上述四类调整项中的哪一项。尽管如此，会计所特有的巧妙运作机制又往往使它们互相作用、互相协调而到达勾稽平衡，这确实是本文所要强调的制衡机制。5.3.2 两类混合妨碍要素的不同协调机制1
6、. 防止重复列示的混合妨碍要素严格而言，这类要素不在会计制衡机制的协调范围之内，而是一种会计上人为的调理方式。一方面由于会计的复式记账原理，某类混合妨碍要素往往同时涉及两个或两个以上工程的增减变动；另一方面由于账户按其经济内容归拢信息，它并没有把付现和非付现工程区别开来，甚至没有把运营活动工程和非运营活动工程区别开来。因而详细填列时就需要把同时涉及两个或两个以上的调整工程的有关要素的穿插妨碍数予以消除。通常本着完好性和明晰性的原则，确定需要调整的工程，而把其对其他工程的穿插妨碍数予以消除，从而防止重复列示。从当前实务看这类要素主要表达在：（1）“计提的资产减值预备”工程中，已经包括计提的坏账预
7、备、存货跌价预备、短期（长期）投资减值预备等，相应地，对同时遭到妨碍的运营性应收工程、存货工程、投资收益工程应按照扣除各相关预备后的净额或余额列示；（2）“预提费用增加”工程中有的预提计入了财务费用，在计列财务费用时应予以扣除；（3）“财务费用”中包含的应收票据的贴现、发生的现金折扣等，通常在此不予考虑，而应在“运营性应收工程”中加以调整，如此会更具有经济关联性等。2. 需要“重复”列示的混合妨碍要素这构本钱文讨论的重点。这些要素通常间接地对本期利润构成妨碍，但往往不涉及现金的流淌；或者说它们对本期利润和现金流量均无妨碍，但出于对某些工程完好性的理解，或者根本不便于将这类妨碍数从相关工程总体变
8、动中抽取出来，因而依照重要性原则对此在两个或两个以上工程中“重复”列示，而由于会计复式记账机制，相关工程金额一样方向相反而自动到达平衡。下面着重分析两组比拟典型的工程。第一组涉及制造费用。如在制造费用中列支的折旧费，其本钱流程能够简单地描绘如下：制造费用消费本钱（在产品存货）产成品存货销售本钱假如制造费用实现其价值循环，即通过上述三个环节，转化为销售本钱，进而减少了利润，而现金流量并没有遭到妨碍，显然应在净利润的根底上加上这部分折旧费，才能得出相应的现金流量。可见，如今的存货只是作为一个过渡环节，计入制造费用的折旧费用和计入期间费用的折旧费用一样对本期净利润产生妨碍，调整时也不应有什么差异。至
9、于制造费用停留在前两个环节上，则意味着期末存货增加，对本期利润和现金流量均无妨碍，按道理应将其剔除，但如此处理的缺憾在于无法保证折旧处理的完好性和一致性，也给会计实务带来烦恼，由于期末增加的存货中包含的折旧费有时候是难以计算的。不失为合理的方法恰恰确实是，将本期计提的折旧费全额予以调整，而大可不必考虑折旧费关于存货的妨碍额，它会由随后存货工程的调整自动予以纠正和抵销，这是会计的制衡机制使然。例如：假定企业期初无存货。本年度计提折旧费10万元，其中治理费用5万元，营业费用4万元，制造费用1万元；本期完工产品本钱20万元，期末在产品本钱2万元，主营业务本钱16万元。依照上述有关事项，在补充材料中可
10、如此填写：“固定资产折旧 10万元”；“存货减少数（或减：增加数） -6万元”。（20-16+2=6）其中制造费用部分不管停留在存货环节抑或是销售本钱环节，其妨碍数由折旧和存货增减变动共同协调，非此即彼，而且此长彼消。如此本期计提的折旧费全额予以调整，相关存货也能够直截了当比拟资产负债表上的期末和期初的差额填写，而没有必要进一步细分，以致于增加会计工作量。这是适当的，也是符合逻辑的。如本例中计入制造费用的折旧费混杂于产品存货和销售本钱里而难以确认它对利润产生了多少“纯粹”的妨碍，即便能够确定，会计上也不胜其繁，给操作带来极大的不便。可见，会计没有必要在这上面花费太多的心思，拘泥于细节上的纠缠，
11、并不符合重要性原则，有时反而破坏了对相关指标进展调查的完好性。留意到折旧费和存货工程的协调平衡关系，有关工程的填写就会变得简便明晰，不仅提高了工作效率，而且可能更有助于净利润和现金流量之间的比拟分析。第二组是存货和运营本钱及运营性应付工程的制衡。存货咨询题能够说是争议最多的咨询题之一，理清思路显得尤为重要。下面能够看一个抽象的平衡公式，即期初存货+本期购货-本期销货=期末存货 （1）本期购货=本期销货+（期末存货-期初存货） （2）留意到“本期购货”包括付现和未付现两类，可进一步导出：本期购货付现=本期销货+（期末存货-期初存货）-本期未付现购货 （3）上式中，“本期销货”（即产品销售本钱）表
12、示对利润的妨碍数，“期末存货-期初存货”表示存货增加（减少用“-”号表示），“本期未付现购货”表示运营性应付工程的增加。可见对相关现金流量和利润之间的关系的调查，将同时涉及产品销售本钱、存货增加数和运营性应付工程的增加数三种要素。依照（3）式，假设存货增加（减少），则现金流出增加（减少），净现金流量减少（增加），因而就应调减（调增）净利润。所以这要由应付工程的增减变动加以配合，二者也是互相验证、此长彼消的关系。假如仅仅基于“精确”的态度，而不考虑工程间的制衡关系，实际工作中就容易出现顾此失彼现象。如在（3）式中提到的“本期购货”中，可能包含有因没有付款而引起的应付工程的增减变动，它与销售本钱和
13、存货的增减变动交错在一起，非常难区分哪一部分仅对现金流量产生妨碍，哪一部分既对利润又对现金流量产生妨碍，但它们却能够互相协调而到达平衡。例如：本期购货10万元，其中付现8万元，2万元未付款。假定没有期初存货，本期购货销售70，则期末存货为3万元，销售本钱为7万元，利润因而减少7万元，而现金流出8万元。那么二者的差额1万元该作何调整呢？假如由于没有涉及现金流量和损益而对应付工程增加的2万元不予考虑，那么对其他工程的调整（调整销售本钱？调整存货？依然二者都予调整？）因无直截了当可利用数据而复杂化起来，如此反而不利于有效讨论现金流量和净利润之间的关系。假如利用（3）式中工程间的制衡关系，我们在“利润-7万元”根底上简单地调减“存货增加数3万元”，调增“运营性应付工程的增加数”2万元，就能够非常简捷地得到“净现金流量-8万元”。相反，假如不顾及各自的完好性，而设法将混合妨碍区分开来，不仅带来不必要的烦恼，估计也是对会计艺术性的一种破坏。会计界一位资深专家在谈到利用间接法编制现金流量表时，曾经幽默而富有深意地说，关于那些仅从外表看并没有什么妨碍的工程，抱着一种“难得糊涂”的态度，可能更有助于编制工作的顺利进展。所以这是建立在对会计内在制衡法则的洞察和熟谙的根底之上的。因而，撇开间接法的使用价值不谈，而仅就其编制机理和知识架构而言，也是对会计工作者的难得的益智和启迪。