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1、一、审计风险的妨碍 随着涉诉案件的一再发生，审计风险对注册会计师行业的妨碍越来越遭到注重。这种妨碍有不利的方面，也有有利的方面。不利的方面是注册会计师及其所在的事务所因审计风险而承担民事、刑事责任，对注册会计师及其所在事务所的经济、品牌造成损失。有利的方面主要有三点：第一，加强注册会计师的风险认识。在我国注册会计师行业恢复重建初期，注册会计师身份类似于国家干部，事务所则是非盈利性的事业单位，在这一体制中，注册会计师的个人利益和前途与执业质量没有直截了当挂钩，注册会计师的风险认识自然不强，以致于不少审计都存在“走方式”现象。而现在，风险不仅关系到注册会计师的经济利益，还关系到能否接着在这一行业执
2、业的咨询题，注册会计师在执业过程中自然要三思而行，多了几分慎重，在发表审计结论时，也多了敢说真话的勇气。其次，注册会计师因风险妨碍，在执业关注方面也发生了深化的变化。过去，注册会计师执业关注主要集中于合法性、公允性和一贯性上面，而现在，注册会计师在执业过程中，更多地关注风险的大小了。第三，审计质量的内涵发生了变化。过去，注册会计师更多地是关注工作底稿完备与“好看”上面，这种层面上的质量往往只是出于行业主管部门的要求，而现在，审计质量的内涵已经向风险操纵倾斜，不再仅仅是底稿好不好看了。同时，提高审计质量也由原来的行业主管部门的被动要求转化为注册会计师本人的主动要求了。二、审计风险的产生根源我们认
3、为审计风险的根源主要来自于三个方面：第一，会计报表编制不符合合法性、公允性和一贯性。这种现象出现的缘故又有两个方面，一是会计信息本身的不确定性导致编报者难以把握而致使编报出现严重错报、漏报；二是会计人员的成心行为致使严重错报、漏报的出现。如此的会计报表客观上已经存在了风险隐患，假如注册会计师通过测试未能发觉其中的错报、漏报，风险就转移到注册会计师身上来了。第二，企业今后运营失败。这种今后风险非常大程度上决定于企业当局的运营才能。假如企业今后运营失败，根据会计信息作出投资决策的投资者就会遭受损失，为了挽回损失，投资者就可能把注册会计师推上法庭。第三，企业治理当局的欺诈行为也是注册会计师审计风险的
4、重要根源。治理当局出于经济或政治目的，经常采取多种手段粉饰会计报表，而且手段越来越高超，越来越隐蔽。这种治理当局的欺诈行为假如没有被注册会计师识别出来，最终，投资者、社会公众或有关部门就会追查注册会计师的责任。三、如何躲避审计风险注册会计师审计风险的躲避，应该标本兼治，应当从理念、队伍、机制、业务施行技术等层面上着手，其中前三个层面是治本，后两个层面是治标。（一）从理念层面躲避审计风险这里所说的理念层，主要是涉及到事务所治理层的运营思路和办所方针。详细地要处理好几个关系：1.处理好出资人与非出资人的关系。事务所是人合企业，处理好人合咨询题涉及到事务所的前途。在脱钩改制后，事务所出现了两个阶层：
5、出资人和非出资人。两个阶层在利益上却存在着一定的冲突，在风险操纵理念上也存在着差距。作为事务所治理层，应该找到一个平衡点，平衡两个阶层的关系，共同把事务所推向前进。2.处理好眼前利益与长远利益的关系。应该注重长远开展，不要为眼前一城一池之得失而给事务所长远开展埋下风险隐患。3.处理好占据市场与品牌塑造的关系。事务所占据市场是十分必要的，但更要注重市场的质量，假如以高风险低收益为代价去占据就没有必要了。我们要以品牌为重，假如面对的市场不利于品牌塑造甚至有损于品牌，我们就应该放弃。4.处理好积累与分配的关系。现在一些事务所，存在“吃光分光”的现象，这极不利于事务所的开展。应该在积累与分配上找到一个
6、平衡点，既搞好员工福利待遇，同时又提高事务所抗风险的才能，加强事务所的经济实力。5.处理好质量与本钱的关系。质量与本钱的矛盾，不断困扰着会计师事务所，尤其是在目前经济情况下，按标准收费十分困难，事务所经常会在一些工程上出现亏损，面对这种情况，有的事务所便开场“偷工减料”。但我们认为，这种作法是极不可取的，过分地注重本钱而无视质量，可能在某一个工程上赚取一点钱，但却可能在今后付出十倍、百倍乃至千倍的钱，更严峻的还可能让事务所倒闭。（二）从队伍建立层面来躲避风险在非常多人心目中，有如此一种误解，认为队伍素养的提高，确实是专业技术水平的提高。这种认识至少是不全面的，素养应该是综合素养，包括“德”与“
7、才”两个方面。从德才方面来看，执业人员可分为以下几类人：第一类人德才兼备，这类人要重用；第二类人是有德但才缺乏，对这类人要竭力制造条件，使他提高才能；第三类人是有才但德缺乏，对这部分人要做正确的引导、沟通工作；第四类人是无才无德人，这种人根本不能要。对注册会计师而言，“德”主要是指好的人品、道德，以及对事务所的认同度和忠诚度，“才”主要是指专业技术水平。我们要重用德才兼备的人才，假如一个人只有德，他做不出成绩，假如只有才，他可能做出好成绩，但也可能会有不好的行为，甚至成心在执业中埋些风险“地雷”。因此，我们事务所在队伍建立上，一方面要加强专业技能的培训，另一方面要加强思想政治教育，搞好文化建立
8、，要不连续地灌输职业道德认识和事务所的文化理念，造就一支能打硬仗愿打硬仗的队伍。（三）从约束机制层面来躲避审计风险这里我要说的约束机制主要是利益约束机制。只要一个人的工作与其利益及前途挂上了钩，他的责任心自然而然就强了，风险认识自然也就浓了。合伙制是一种较好的利益约束机制（也能够说是一种运作体制），是注册会计师行业的开展方向，合伙制能够让每一个执业者真正地成为风险主体，真正地珍惜本人的执业资历。（四）从施行层面来躲避审计风险这里说的施行层面，主要是对业务承接、审计、报告签发整个过程进展监控，扫除风险。1.业务承接。我们倡导在事务所开展整合营销或全员营销，即全体员工都扑向市场承接业务，但我们也认
9、为，任何业务的承接，都应该有出资人把关。非出资人为了挣钱，可能什么业务都要接，不管风险大小，也不管有没有亏损。而出资人不一样，他要全盘考虑事务所开展咨询题，他会在承接业务时考虑风险，衡量盈亏。在实践中，能够如此，业务联络能够由任何人去，但涉及到收费及风险评估时，出资人则应一道前往。2.审计施行。在这一过程中，要严格按照三级复核来做，层层把关，层层落实责任，哪一环节出了质量咨询题，就得由哪一环节的人员负责。3.报告签发。报告签发权，一定要集中在事务所出资人手中。在程序上，一定要完善，包括起草、打印、加盖印章等，而且签发人只能是一个人，不能同时存在两个人签发。（五）从技术层面躲避审计风险1.严格按
10、照执业准则开展工作执业准则是社会衡量注册会计师工作的“尺子”，在一定程度上它也是注册会计师的一把保护伞。按照准则执业，导致的可能是过失责任，不按准则执业，就可能是成心欺诈了。所以，我们不能把按照准则执业仅仅理解为工作底稿的完备。工作底稿确信要完备，但完备工作底稿并不是我们的唯一目的。而且，完备工作底稿也有非常多手段，包括不正当手段，因此，工作底稿完备与否并不是风险高低的标志。注册会计师的价值不在于把工作底稿做得如何好看，而是发挥本人的专业技术优势，对会计信息作出公正的鉴定。2.注重符合性测试工作国外会计师事务所相当注重符合性测试，他们花在符合性测试上的精力甚至超过本质性测试。而国内非常多事务所
11、并不注重符合性测试，往往只是走走方式。我们不仅要做符合性测试，而且要做好做深化，要细心调查企业背景和运营情况，把握企业内操纵度建立及运作情况等，在做这些工作中，假如确定风险过高，宁可不接这项业务。3.建立和使用事务所本身的“风险库”这里所说的风险库包括根本审计风险点和审计案例。根本审计风险点确实是会计中容易出现作弊而导致注册会计师风险增加的地点，我们能够在实践中不断积累和总结，将这些风险点存入风险库，同时在审计计划中单独列一个“风险关注计划”，将这些风险点作为重要关注对象。所以，详细咨询题还要详细分析，关注的对象不能仅仅限于风险库中列出的现有风险点。审计案例则主要作为培训用，这些案例能够来自相关报刊，也能够在工作中不断总结。前车之鉴，后人之师，深化研究这些案例，能够提高注册会计师专业推断才能。4.在出具报告征求意见稿之前开展内部会审会议这种会审会议有点象专家会诊。这个会议应该有工程经理、审计施行人员和质量监控人员共同参加，对审计中涉及到的重要方面一一会审，对遗漏的重要方面提出来，该施行补充程序的就要施行补充程序。