《2022年证券市场与会计准则国际化doc10.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年证券市场与会计准则国际化doc10.doc（9页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、证券市场与会计准则国际化 证监会主席周小川指出我国证券市场的标准与开展是近期的根本任务。开展是在标准根底上的开展，而标准市场的根底在于信息披露、尤其是会计信息披露的标准。一个证券市场的成功是与高水平的会计信息披露制度密不可分的。前美国证券买卖委员会（SEC）总会计师迈克尔萨顿曾说过“美国资本市场的成功，非常大程度上应归功于美国上市公司高质量的会计信息披露准则”。 高质量的会计准则是高质量的会计信息披露准则的根底，可见会计准则关于证券市场的重要性。我国参加WTO将使我国证券市场的国际化进程加快，证券市场的国际化必定要求会计准则的国际化。我国会计准则需要更多地参考国际经历，向国际标准靠拢。本文从世
2、界范围证券市场开展对会计准则建立、成熟的妨碍角度谈谈我国会计准则国际化咨询题。 一、证券市场开展是会计准则开展的根本动力会计准则是随着证券市场的开展而逐步开展成熟起来的。美国是世界上会计准则建立最完善的国家，其公认会计准则的建立从一开场确实是为了习惯证券市场开展需要，是在为证券市场效劳的根底上成熟起来的。在19001933年间，美国以股份公司方式组建的企业日渐增多，证券市场在社会经济生活中发挥日益重要的作用；然而，在证券市场开展初期，上市企业更多地注重市场的筹资功能，市场监管也相对宽松，缺乏有效的会计信息披露标准，致使企业治理当局能够操纵财务信息披露的内容与方式，对会计信息进展操纵。会计的目的
3、更多地是满足内部治理者的需要。这种情况随着上市公司的增多，引起了投资者和债权人的广泛不满。 1929年发生经济大危机时，许多财务帐面情况良好的企业纷纷倒闭，使投资者和债权人损失沉重，社会各界认识到标准会计信息披露的必要性。为改善公众对企业财务报表的疑虑，加強上市公司监管，美国1934年成立了证券治理委员会（SEC），对上市公司的财务会计和报告准则、审计程序进展监视，领导民间机构制定会计准则，引导企业财务会计和报告实务的开展方向。美国会计师协会（AIA，1957年改为美国注册会计师协会，简称AICPA）和纽约证券买卖所开场着手共同研究处理上市公司财务报表咨询题，进展可操作性会计准则的制定。从19
4、38年到1958年，共公布了51项会计研究公告，在SEC的支持下，成为美国当时唯一公认的会计准则。 二次大战后，美国证券市场得到了空前开展，新的融資工具不断出现，新的买卖手段层出不穷，会计准则的作用更加重要。为习惯这种情况，促进公认会计准则的开展，1959年AICPA成立会计原则委员会（APB）。随着证券市场深化到美国社会经济生活中各个方面，相关利益团体要求参加到会计准则的制定中来的呼声渐高，会计准则的独立性、客观性更加得到注重，公认会计准则演化成了一项公共事业。为此，AICPA在1972年成立了财务会计准则委员会（FASB），广泛吸收相关利益团体参与准则的制定，并确保相关利益团体的意见能够被
5、吸收考虑。FASB与有关利益集团互相妨碍，共同促进了会计原则的开展。由于FASB的独立性与客观性，确立了其准则的权威性，满足了资本市场特别是证券市场上投资者（包括潜在投资者）、债权人及相关利益团体的需要。自1973年到2001年7月底，FASB共公布了143号财务会计准则公告和7个财务会计概念公告，对维护美国证券市场的健康开展起了重要的作用。 七十年代以后，特别是到了九十年代，资本市场全球化的进程日益加快，跨国融資与投资在世界经济中所占的比重越来越大。1997年底在伦敦证券买卖所上市的2,683家公司中，国外企业到达526家，而买卖量占所有买卖市值的69。同年在美国，纽交所的国外上市公司在全部
6、上市公司中的比例也超过10，外国公司仅一年时间就从美国资本市场上筹集到280亿美元资金。美国居民持有的非美国证券在1997年到达10,000亿美元。资金的国际流淌使相关国家认识到对世界各国会计标准进展协调的必要性和迫切性，希望采纳一套普遍适用的国际会计准则，降低全球投融资的本钱，提高决策的有效性，促进资本市场的良性竞争。国际会计准则委员会（IASC）自1973年成立以来开展极为迅速，到2000年1月，已成为拥有104个国家143个会计组织的庞大组织。会计准则的国际化同样引起了WTO的关注，1996年12月在新加坡召开的部长级会议上明确提出鼓舞IASC制定国际会计准则。IASC得到了证券委员会国
7、际组织（IOSCO）、世界银行和国际货币基金组织的鼎力支持。在准则的制定过程中，广泛吸收参与者，除注册会计师作为会计信息的审核者外，还有财务信息的编制者和使用者代表参与，最明显的是突出资本市场代表的妨碍力；放弃了以注册会计师为导向的制定体制，代之以资本市场和金融市场为导向，突出了财务信息以满足投资者和债权人需要的首要目的。目的是建立全球通行的高质量会计准则。IASC的核心准则确实是指应证券委员会国际组织（IOSCO）之约，针对跨国证券发行和股票上市公司编制财务报表所需而制定的一套完好的会计准则。这些核心准则为会计提供了广泛的根底，它们的高质量导致会计信息的高透明度、良好的可比性，保证了信息的充
8、分披露。通过IOSOC的认可和推荐，国际会计准则在今天已经成为许多国家会计准则的基准。 在我国会计准则制定初期，由于证券市场还非常微小，准则的制定者根本上未考虑到证券市场的需求。但事实上证券市场的突飞猛进迫使会计准则不得不习惯市场的新情况、新要求，被动地出台了一些详细会计准则，如关联方关系及其买卖的披露、收入、债务重组、非货币性买卖等准则，这些准则都是为了标准上市公司的会计行为，提高上市公司会计信息质量而公布的。这一系列详细准则和根本会计准则共同构成了我国与国际会计准则相衔接的会计准则框架体系，为我国经济的开展起到了良好的促进作用。由此可见，证券市场的开展也是我国会计准则开展的动力。二、证券市
9、场使会计信息使用者和用处发生根本变化 会计信息具有众多的使用者，不同使用者对企业会计信息有不同的要求和用处。证券市场的开展使上市公司面对着许多公众投资者（包括潜在投资者）和债权人，他们需要掌握上市公司的财务情况，并据此作出相应决策。在证券市场上，投资者和债权人是企业风险资本的主要提供者，与企业具有最重要、直截了当和亲密的经济联络，因而，满足投资者和债权人的会计信息需要至关重要。美国FASB明确指出，“财务报告的首要目的是为现有和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供作出理性投资、信贷及类似决策所需的有用信息”。同时，满足投资者和债权人的信息一般也能满足其他使用者的需要。 会计准则的出发点是通过
10、财务会计材料，真实反映企业的运营成果和财务情况，为投资者和资本市场效劳。作为投资者，最关怀的是投资风险及其对期望收益的评价，他们需要通过会计信息去发觉证券的价格。财务报告应向投资者、债权人和其他使用者提供信息，协助他们评估股利或利息的现金收入，以及证券或信誉销售、即期或远期收益金额计算、时间选择与不确定性分析等。这就要求会计信息具有相关性和可靠性。所谓相关的会计信息是指，能够通过协助使用者分析过去、如今和将来事件的结果，或坚持或更正先前预期而在决策中起作用的信息。相关的信息必须同时具备及时性、预测价值和反应价值。精确性是可靠性的重要组成部分。可靠的财务报告有较高的精确度，它使得预测相应的运营情
11、况和收益的把握加大。这就要求上市公司对可能妨碍证券价格的会计信息进展连续性披露和前瞻性披露。尽管在有效的证券市场上，纯粹的会计技术的改变对企业价值没有根本的、长期的妨碍，资本投资及由此所决定的运营活动才是决定企业价值的根本要素，但会计政策、会计技术会有利于或有害于企业价值的构成。 我国会计准则的目的比拟复杂，企业会计准则认为会计信息首先“应当符合国家宏观经济治理的要求”，其次是“满足有关各方理解企业财务情况和运营成果的需要，满足企业内部加強内部运营治理的需要”。会计准则的用户首先是政府，而投资者和债权人的需要在我国会计准则的制定中居于非常次要的地位。这与国际上通行的有较大差异，国际上通行的会计
12、准则目的则是通过财务材料“公允地”反映企业财务情况和运营成果，主要为投资者和债权人效劳。国际会计准则委员会认为政府和治理部门的特别需要不在会计准则主要效劳范围之内，“各级政府能够為实现各自的目的，明确规定不同的和例外的要求。但这些要求不应该妨碍为了其他用户的利益而公布的财务报表，除非它们也能满足那些用户的需要” ；“治理部门能够决定额外信息的方式和内容，以满足本身的需要”（摘自汤云为的对根本会计准则的初步评价一文），但这些信息的报告不在会计准则框架范围内。 事实上，我国会计准则确定的三类用户对会计信息需求的差异较大。政府作为经济的宏观调控者需要的是较笼统的统计数据、汇总数据；国家税收的需要与会
13、计目的有非常多区别，为应付税收而设计的会计体系是满足不了其他使用者的需要的。企业治理当局需要的会计信息千差万别，主要是为内部考核效劳；而投资者和债权人因投资、借贷的需要，要求会计信息应能提醒企业的投资价值和运营风险。依照前两类用户制定的会计体系明显有别于依照投资者和债权人需要的会计体系。而我们在依照这些复合目的制定会计准则时，未充分理解每类用户的需求差异，尤其是投资者和债权人的需要，而仅仅是将其他国家为投资者和债权人设计的会计概念和会计体系借鉴过来，构成了如今会计准则多重目的的互相矛盾与冲突。由此造成会计准则与证券市场开展的不协调，满足不了投资者和债权人的需要。 准则效劳对象确实定毫无疑咨询遭
14、到经济环境的制约和准则制定者的价值推断。效劳对象确实定是准则制定的根本前提，对会计要素确实认和计量有着重要的妨碍。我国如今的经济环境和九十年代初刚开场制定会计准则时发生了非常大的变化，表如今资本市场尤其是证券市场在社会经济中的地位和作用有了根本的不同。在2001年六月底，我国国内上市公司达超过1100家，总市值占到国民产值的50，二级市场投资者不仅有为数众多的机构，更有多达6000万个人的投资场所，成为亚洲第三大证券市场。证券市场的开展迫切需要会计准则质量的提高。现有的会计准则在许多方面已经不能习惯市场经济的需要，尤其是不习惯上市公司信息披露的要求。企业会计信息的使用者更多的是证券市场上的投资
15、者和债权人，政府做为企业投资者同样是会计信息的主要用户，而作为市场治理者的政府信息需要相对简单笼统，提供应投资者的信息完全能满足政府的需要。随着参加WTO组织的到来，我国经济融入国际大循环的速度加快，国内企业海外上市的数量日渐增多，外国投资者也日益关注中国证券市场，上市公司的信息披露标准要求更加严格，会计准则的国际化接轨势在必行。这就要求区分会计准则目的与政府的政策目的，明确会计准则制定的出发点，即真实反映企业的运营成果和财务情况，为资本市场效劳，为投资者和债权人效劳。三、以我国证券市场为核心建立国际化的会计准则 从90年代开场，我国对会计制度进展了改革，遵照“向国际惯例靠拢”的方针，于199
16、2年公布了企业会计准则，随后又公布了详细准则的征询意见稿，在此根底上，迄今已陆续推出了13个详细准则：现金流量表、债务重组、建造合同、非货币性买卖、或有事项、借款费用、租赁、会计政策、会计可能的变更和会计过失更正在所有企业施行，投资、无形资产、资产负债表日后事项、关联方关系及其买卖的披露只暂在股份施行。这些准则的公布推行为我国会计准则体系的建立打下了良好的根底，为证券市场的良好运转提供了较好的条件。但会计准则的制定相关于证券市场的开展是滞后的。 我国会计准则是在经济体制改革过程中，由计划性资源配置向市场方向转变的经济转轨时期，与兴旺国家的会计环境存在较大区别。会计准则的制定沿袭了会计制度的方法
17、，由国家财政部以立法的方式制定，具有明显的政府色彩，出发点更多地考虑政府利益和国家治理的便利性，是基于以国有（控股）企业为会计准则行为主体的条件下制定的。由于会计通常是经济活动的反映，政府倾向于使会计体系服从政府政策，尤其是当会计选择与税收相关时更是如此。但会计目的与政府政策目的并不总是一致的。政府政策是多种目的的混合体，而会计则是为了促进资源分配的效率。政府对会计治理的绝对垄断，势必妨碍会计的独立性。 在我国社会经济环境发生了严重的变化。社会经济环境的改变需要及时转变会计准则制定的目的，准则制定过程需要公开化，制定者应站在公正立场保持独立性，不倾向于某一利益集团，准则应具有广泛的认同度，能反
18、映市场参与各方相关要求。WTO的参加无疑将要求我国经济更快地融入到世界经济体系中。会计准则的国际化咨询题将更加突出。从世界范围看，会计准则的开展一直依赖于经济环境的变化。我国证券市场的开展极大程度上改变了资源配置的方式，上市公司，不管往常是国有企业依然民营企业都演化成为公众公司，中小投资者的利益保护咨询题得到注重，一股独大的现象遭到更多批判，企业的社会性得到凸现。而这一切都需要高质量的信息披露，尤其是会计信息的披露。围绕着证券市场，有效、合理的会计准则在我国整个会计体系中显示了从未有的重要性和迫切性。 我国会计环境的特别性不是会计准则国际化的障碍，而是国际化的前提。在准则制定过程中，如何在中国
19、国情与国际会计惯例间进展有效协调是我国会计准则成功的根底。在相当长一段時間，我国不可能象美国一样，完全由民间机构来制定会计准则，但参与会计准则制定机构的广泛性、独立性、超然性则是完全值得借鉴的。准则制定小组的成员应具有较好的广泛性和较高的专业水平，在制定过程中广泛征求社会各界意见，遵照严格的审慎程序，以利于协调相关团体利益，保障会计准则的权威性和广泛接受度。 现有的会计准则还不全面，我们要加快建立全面的准则体系，防止因准则缺失而出现向传统会计制度回归的现象。完善会计准则层次，逐步构成一个与准则内容及要求一脉相承的，适用于广泛领域的技术标准。建立起既有理论高度，又切合会计实务处理的高水准的会计准
20、则体系。会计准则国际化并不是全盘照搬国际会计准则，这是由我国的详细会计环境决定的。鉴于我国目前市场经济仍处于发育中，不像国际会计准则以及兴旺国家会计准则所处的良好市场经济环境，国际会计准则中的事项并不一定都合适我国的现实，像公允价值如此一些依赖于成熟市场经济的计量标准，在我国应用目前非常难一步到位，但这不意味着放弃那些先进的东西。放弃就等于倒退，我们应制造条件尽量朝国际惯例靠拢，同时在会计准则制定和施行过程中充分关注国际会计准则所指向的市场环境与中国目前所处市场环境的差异，防止会计准则脱离实际，对会计实务缺乏指导意义。 会计准则国际化与我国会计法亲密相关，现有的会计法制定于我国经济刚刚转型时期，如今经济环境的变化使得会计法某些内容已经滞后，尽管在1999年作了一次修订，但反映证券市场的开展对会计准则制定的妨碍仍涉及极少。会计准则的制定应该吸收多方利益团体的参与，在准则制定过程中保持超然性、独立性，建立起真正习惯我国证券市场、并能促进证券市场开展的国际化的会计准则体系。会计信息已变得如此重要，以致于不能仅由会计专业人士来制定会计准则，正如法律的制定不能仅由法律专业人士参加一样。尤其是有关证券市场方面会计准则的制定，证券市场的参与者，包括上市公司、中介机构、投资者和证券监管部门应具有相当的妨碍力。