《2022年第二节应收及预付款项.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年第二节应收及预付款项.doc（7页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第二节 应收及预付款项 应收及预付款项是指企业在日常消费运营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。 一、应收票据 (一)应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。依照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人) 签发，由承
2、兑银行承兑的票据。【例题11多项选择】依照承兑人不同，商业汇票分为（ ）。A商业承兑汇票 B银行承兑汇票C银行本票 D银行汇票【答案】AB (二)应收票据的核算 1获得应收票据和收回到期票款 应收票据获得的缘故不同，其会计处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货款而获得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”等科目。商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。【例1-7】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批
3、产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。则甲公司编制如下会计分录： 借：应收账款 1 755 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 255 0003月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3各月到期的商业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。 甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据 1 755 000 贷：应收账款 1 755 0006月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额1 755 000元存入银行。甲公司应作如下会计处理： 借：银行存款 1 755 000 贷：应收票据 1 755 000
4、 2应收票据的转让企业将持有的商业汇票背书转让以获得所需物资时，按应计入获得物资本钱的金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。【例1-8】承【例1-7】，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以获得消费运营所需的A中材料，该材料价款为1 500 000元，使用的增值税税率为17%，甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料 1 500 000 应交税费应交增值税（进展税额） 255 000 贷：应收票据 1
5、 755 000关于票据贴现，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面价值，贷记“应收票据”科目。应收票据账务处理图示如下：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应收账款应收票据应交税费应交增值税（进项税额）银行存款因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票以应收票据抵偿应收账款原材料等将持有的应收票据背书转让，以获得所需物资票据到期收款注：将持有的应收票据背书转让，以获得所需物资，银行存款的发生额也可能在贷方。 二、应收账款 (一)应收账款的内容 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等运营活动，应向购货单位或接受劳务单
6、位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【例题12单项选择】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购置方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。（2007年考题）A. 60 B62 C70.2 D72.2【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万元）。【例
7、题13多项选择】以下各项中，构成应收账款入账价值的有( )。 A.确认商品销售收入时髦未收到的价款 B.代购货方垫付的包装费C.代购货方垫付的运杂费 D.销售物资发生的商业折扣【答案】ABC【解析】应收账款的入账价值包括：销售物资或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。 (二)应收账款的账务处理为了反映和监视应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；假如期末余
8、额在贷方，则反映企业预收的账款。 企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。 企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。假如企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。【例1-9】甲公司采纳托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已
9、办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录： 借：应收账款 357 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 银行存款 6 000甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录： 借：银行存款 357 000 贷：应收账款 357 000企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。【例1-10】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值10 000元，用以归还其前欠货款。甲公司应编制如下会计分录： 借：应收票据 10 000 贷：应收账款 10 000应收账款账务处理如以下图所示：主营业务收入应交税费应交
10、增值税（销项税额）银行存款应收账款银行存款赊销商品企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等应收票据收款企业应收账款改用商业汇票结算【例题14单项选择】某企业在2010年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10 000元,增值税额为1 700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2010年10月24日付清货款,该企业实际收款金额应为( )元。 A.11 466 B.11 500 C.11 583 D.11 600【答案】D【解析】买方在20天内付清货款,可享受1的现金折扣，因而，该企业实际收款金
11、额10 000(1-1)+1 70011 600（元）。【例题15单项选择】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2010年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20 000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓舞乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（ ）元。A20 638.80B21 060 C22 932D23 400【答案】A【解析】实际收到的价款=（20 00
12、0-20 00010%）（1+17%）-（20 000-20 00010%）（1+17%）2%=20 638.80（元）。 三、预付账款 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况，预付款项情况不多的企业，能够不设置“预付账款”科目，而直截了当通过“应付账款”科目核算。 预付账款的核算包括预付款项和收到物资两个方面。 1企业依照购货合同的规定向供给单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。2企业收到所购物资，按应计入购入物资本钱的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税(进项税额)”
13、等科目， 贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购物资所需支付的款项时，应将缺乏部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购物资所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。【例1-11】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收物资后补付其余款项，甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的货款时：借：预付账款乙公司 25 000 贷：银行存款 25 000（2）收到乙公司发来的5000公司材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 00
14、0元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付款项所欠33 500元，应编制如下会计分录：借：原材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：预付账款乙公司 58 500借：预付账款乙公司 33 500 贷：银行存款 33 500预付账款会计处理如以下图所示。银行存款预付账款原材料等应交税费应交增值税（进项税额）补付货款预付货款收到物资【例题16单项选择】预付款项情况不多的企业，能够不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（ ）。A. 应付账款 B应收账款 C其他应收款 D其他应付款【答案】A【解析】预付款项情况不多的企业，能够不设置“预付账款”科目，而直截了
15、当通过“应付账款”科目核算。 四、其他应收款 (一)其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括： 1应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2应收的出租包装物租金； 3应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4存出保证金，如租入包装物支付的押金；5其他各种应收、暂付款项。 (二)其他应收款的账务处理 为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进展核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他
16、应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目；收回或转销其他应收款时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”科目。【例1-12】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到，应编制如下会计分录： 借：其他应收款保险公司 30 000 贷：材料采购 30 000【例1-13】承【例1-12】，上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录： 借：银行存款 30 000 贷：其他应收款保险公司
17、30 000【例1-14】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录：（1）垫支时：借：其他应收款 5 000 贷：银行存款 5 000（2）扣款时：借：应付职工薪酬 5 000贷：其他应收款 5 000【例1-15】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元，应编制如下会计分录： 借：其他应收款存出保证金 10 000 贷：银行存款 10 000【例1-16】承【例1-15】租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10 000元，已存入银行，应编制如下会计分录：借：银行存款 10 000 贷：其他应收款
18、存出保证金 10 000五、应收款项减值（一） 应收款项减值损失确实认 企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等缘故此无法收回。这类无法收回的应收款项确实是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进展检查，有客观证据说明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至可能将来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账预备。确定应收款项减值有两种方法，即直截了当转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采纳备抵法确定应收款项的减值。1. 直截了当转销法采纳直截了当转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，计借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。 【例1-17】某企业205年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于209年末确认为坏账，209年末企业编制如下会计分录： 借：资产减值损失坏账损失 20 000 贷：应收账款 20 0002. 备抵法 备抵法是采纳一定的方法按期可能坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账预备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账预备和相应的应收款项。采纳这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，表达了配比原则的要求，防止了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能理解企业应收款项的可变现金额。