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1、2008年度所得税汇算清缴与新企业所得税纳税申报表填报技巧山东省国税局培训中心 许明引子：税制改革一增值税：（一）自2009年1月1日起，该消费性增值税为消费性增值税，即2009年1月1日后新购置的固定资产（不包括房屋建筑物）的进项税额能够抵扣。不分行业。能够采取签订赊销、分期付款等方式，将发票的获得时间转移到2009年度。（二）取消了进口设备能够免征增值税的规定。（三）取消了外资企业购进国产设备能够退税的规定。（四）小规模纳税人的税率，不管消费企业依然商业企业都降低到3%。（五）矿产品的适用税率由13%提高到17%。（六）纳税期限由10日改为15日。包括营业税和消费税。二所得税的征管范围征求
2、意见：（一）2008年底前的征管范围不再改变。2009年1月1日后新办企业所得税随流转税的主体税种划定征管范围。（二）外资企业所得税的治理仍旧归国税局（三）银行（信誉社）、保险公司所得税仍旧归国税局治理（四）实行汇总缴纳企业所得税的总分机构，总机构的征管范围遵照上述规定实行，分支机构征管范围伴随总机构确定征管范围。（五）所得税收入全部归中央的企业所得税仍旧归国税局治理第一讲 企业所得税纳税申报表的变化一1994年的申报表采取直截了当法填报，即根本上遵照会计损益表的顺序填报，增加纳税调整表。国税发【1994】131号：应纳税所得额=销售收入（1行）-销售折扣与折让（2行）-销售本钱（3行）-销售
3、费用（4行）-销售税金及附加（5行）+代购代销收入（7行）+其他业务利润（8行）-治理费用（11行）-财务费用（12行）-汇兑损失（13行）+投资收益（包括联营企业分回利润、境外投资收益、股息收益）（15行）+国库券利息收入（19行）+国家补贴收入（20行）+营业外收入（21行）-营业外支出（22行）+纳税调整增加额（24行）-纳税调整减少额（25行） 总结2：应纳税所得额=收入总额-扣除工程+纳税调增-纳税调减二1998年对申报表做了修正，改为间接法。国税发【1998】190号：应纳税所得额=收入总额（14行）-销售本钱（15行）-期间费用（16行）+纳税调整增加额（43行）-纳税调整减少额
4、（59行）-弥补亏损（63行）-免税所得（64行）三2006年采取间接法与直截了当法相结合的方法。国税发【2006】56号应纳税所得额=收入总额（12行）-扣除工程（12行）+纳税调整增加额（13行）-纳税调整减少额（14行）-弥补亏损（17行）-免税所得（18行）+应补税投资收益已纳所得税（19行）-同意扣除的公益性捐赠（20）-加计扣除（21行）四2008年度申报表以会计利润为根底，并结合新税法第5条规定的应纳税所得额的计算步骤填报。国税发【2008】101号应纳税所得额（25行）=营业收入（1行）-营业本钱（2行）-营业税金及附加（3行）-销售费用（4行）-治理费用（5行）-财务费用（6
5、行）-资产减值损失（7行）+公允价值变动损益（8行）+投资收益（9行）+营业外收入（11行）-营业外支出（12行）+纳税调整增加额（14行）-纳税调整减少额（15行）（包括：不征税收入、免税收入、减计收入、减免税工程所得、加计扣除、抵扣应纳税所得额）+境外应税所得弥补境内亏损（22行）-弥补往常年度亏损（24行）与往常年度比拟变化：第一，不征税收入和免税收入作为纳税调减工程进展处理第二，增加了境外所得弥补境内亏损的规定第三，将弥补亏损的顺序作为最后的减项五申报表的数据来源（一）执行企业会计准则的企业，前13行由利润表直截了当转让即可。（二）执行企业会计制度和小企业会计制度的企业，应当将利润表或
6、损益表的数据按前13行的对应工程调整后转入，但必须保证利润总额与利润表或损益表完全一致。六A类报表适用于查账征收企业，且必须是居民企业。依照企业所得税法第2条：居民企业包括：1.按中国法律设立的企业，都属于居民企业，应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳企业所得税，适用税率25%。包括内资企业、外资企业、事业单位、社会团体、基金会等。2.按外国法律设立，但实际治理机构在中国境内的企业，也属于居民企业，应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳企业所得税，适用税率25%。新增实际治理机构是指度该企业的消费运营、人员、财务、资产具有操纵权或决策权。施行条例第4条考虑：外国银行在青岛设立的分行属于实际治
7、理机构吗？答：不属于实际治理机构，有应该属于机构场所，非居民企业。第二讲 企业所得税2008年度汇算清缴政策及申报表的填报技巧第一行：营业收入一填报要求：（一）=附表一第2行“营业收入合计”=主营业务收入+其他业务收入不包括视同销售收入。（二）附表一第13行合计到附表一第1行“销售收入合计”=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入附表一第1行是计算广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数。（三）附表一第13行包括的三项内容2008年作为纳税调增工程，不再作为收入总额。变化二主营业务收入包括的内容（一）销售物资收入销售商品的收入确实认条件：1.合同已经签订，且已将商品所有权上的主要风险和酬劳转
8、移给购货方。国税函【2008】875号考虑：甲企业与乙企业签订合同，合同商定，甲企业销售给乙企业商品一批，待乙企业验收合格后，乙企业全额付款。甲企业2008年12月份将商品交付，但乙企业验收发觉商品不合格，但甲企业已经将发票开具给乙企业。征询：（1）甲企业是否缴纳增值税？答：缴纳。（2）甲企业2008年是否确认收入缴纳企业所得税？答：不需要缴纳。2.企业对已经售出的商品，既没有通常与商品所有权相联络的接着治理权，有没有对商品施行本质性的操纵。考虑：甲房地产企业将一栋商品房销售给乙企业，应乙企业的委托代为销售，并负责物业治理。征询：甲企业是否应当确认商品房销售收入的实现？会计上和税收上都应当确认
9、收入。3.收入的金额能够可靠地计量，可能的收入不缴纳企业所得税。考虑：甲企业对本企业的办公楼进展评估，发生评估增值1000万元。借：固定资产1000 贷：资本公积1000征询1：这1000万元评估增值是否缴纳营业税？答：不缴纳营业税。营业税细则第4条和国税函发【1995】156号：抵债或捐赠视同销售缴纳营业税。征询2：是否缴纳土地增值税？答：不缴纳土地增值税。征询3：是否缴纳印花税？答：缴纳印花税。征询4：是否缴纳房产税？答：必须缴纳房产税。从评估增值的次月起按评估增值后房屋原值缴纳房产税。财税地字【1986】008号征询5：是否缴纳企业所得税？答：不需要。4.已发生或将发生的本钱能够可靠地核
10、算。总结：在无法确定本钱前不能确认收入。考虑：甲企业与乙企业签订合同，甲企业为乙企业消费一台大型设备，合同商定的价款1000万元。但甲企业消费该设备的一个主要部件必须由丙企业加工。甲企业和乙企业合同商定，买卖价格按丙企业的实际本钱家10%利润确定。2008年11月20日，甲企业将消费完毕的设备交付给乙企业，并收到了要求的货款1000万元。但丙企业一致没有精确的核算出互见的本钱。征询甲企业是否确认收入？答：会计上和税收上都不确认收入。国税函【2008】875号与会计准则确认收入的5个条件比拟，取消了一项：与该商品有关的经济利益非常可能流入企业。（二）提供劳务收入劳务收入确认的条件：1.收入的金额
11、能够可靠地计量2.买卖的完工进度能够可靠地计量3.买卖中已发生和将发生的本钱能够可靠地核算国税函【2008】875号与会计准则一致。（三）让渡资产使用权收入1.税法规定（1）施行条例第18、19、20条：企业获得的特许权使用费收入、租金收入和利息收入按合同商定的应付款日期及金额确认收入缴纳企业所得税。税收上，既不遵照权责发生制，有没有遵照收付实现制。施行条例第9条：企业确认收入原则上必须遵照权责发生制原则，属于本期收入，不管是否在本期收取，一律在本期确认；反之，不属于本期收入，即便在本期收取，也不确认为本期收入。另有规定除外。（2）会计准则：必须严格按照权责发生制一致确认收入。考虑：甲企业20
12、08年5月1日将减压阀租赁给乙企业使用，合同商定每年的5月1日支付下年度的租赁费12万元。会计处理：借：银行存款12 贷：其他业务收入8 预收账款4税务处理：2008年度应当确认租赁费收入=12万元。应当纳税调增4万元。申报：附表一第6行填报8万元，结转到主表第1行8万元；附表三第5行“未按权责发生制原则确认的收入”第3列填报4万元，结转到主表第14行纳税调增4万元。2009年：借：预收账款4 贷：其他业务收入4会计上确认收入=4万元税务处理：不确认收入4万元。纳税调减4万元。申报：附表一第6行填报4万元；结转到主表第1行填报4万元；附表三第5行第4列填报4万元，结转到主表第15行纳税调减4万
13、元。乙企业：依照施行条例第47条：应当按租赁期限均匀扣除。借：治理费用8待摊费用或有关科目4贷：银行存款12与会计处理没有差异，不需要纳税调整。（四）建造合同收入1.会计准则：建造合同确认收入的时间点有3个：（1）资产负债表日（12月31日）：按工程的完工进度或完工百分比确认合同收入；（2）合同完工的当期确认合同收入；（3）能得到补偿的费用发生当期。2.营业税暂行条例（1）营业税条例第9条：营业税纳税义务的发生时间应当按照收到营业额或索取营业额的凭据的当天确认收入。（2）财税【2003】16号：采取预收款发生发生的劳务，纳税义务的发生时间遵照会计制度确认收入。（3）假如属于销售不动产或转让土地
14、使用权的，应当在收到预收款的当天确认纳税义务。3. 企业所得税施行条例24条：企业加工承揽工程作业、提供建筑安装、装修等劳务的，应当依照年度内完工进度或完成的工作量确认收入缴纳企业所得税。与会计准则一致。完工进度或完成的工作量依照什么计算？能够选择以下方法之一：（1）已完工作的测量（2）已提供劳务占劳务总量的比例（3）发生本钱占总本钱的比例国税函【2008】875号与会计制度一致。4.差异分析： 例：某建筑公司签订一份总金额为480万元（不含税）的固定造价合同。工期为3年，已于2008年2月开工，可能2010年7月完工。最初，可能消费总本钱450万元（不含税），到2009年末，因材料涨价等要素
15、调整了可能总本钱为490万元。该企业于2010年5月提早两个月完工，并已将建筑物移交客户，客户同意支付奖励款20万元。该企业的其他有关材料如下表：工程/年度200820092010至目前止已发生的本钱135000039200004650000完成合同尚需发生本钱3150000980000-已结算合同价款150000025000001000000实际收到价款1400000200000016000002008年度：完工进度=135/450*100%=30%应当确认收入=480*30%=144万元合同毛利=144-135=9万元（1）核算本钱：借：工程施工本钱135 贷：应付职工薪酬或原材料等135
16、（2）核算已经结算的工程款：借：应收账款150 贷：工程结算150（3）核算已经预收的工程款借：银行存款140 贷：应收账款140（4）核算收入，结转本钱：借：主营业务本钱135工程施工合同毛利9贷：主营业务收入144申报：附表一第7行填报144万元，结转到主表第1行144万元；附表二第6行填报135万元，结转到主表第2行填报135万元。缴纳营业税的计税依照=144万元。三其他业务收入包括的内容（一）材料销售收入（FB1-9）（二）代购代销收入（FB1-10）（三）包装物出租收入（FB1-11）1.逾期未退包装物没收的押金，应当并入当期收到缴纳企业所得税，但缴纳企业所得税后，会计上应当备查，以
17、后年度退还时，同意企业纳税调减。2007年底前已经纳税调增按33%缴纳所得税的所得，按规定应当在2008年后纳税调减的，往常年度多交的8%的所得税能够予以减除，建议在附表五“其他”工程减除。（四）其他（FB1-12）四视同销售收入（FB1-13）（一）非货币性买卖视同销售收入（FB1-14）1.企业所得税法施行条例第25条：企业以非货币资产换取其他企业的非货币资产，应当视同销售缴纳企业所得税。2.会计上按照非货币性买卖是否具有商业本质，分别进展不同的会计处理：（1）具有商业本质的，会计上按公允价值确认收入（不需要在附表一第14行填报）（2）不具有商业本质的，会计上不确认收入。（必须在附表一第1
18、4行填报）不涉及补价的实例分析 例：甲企业以本钱价25000元的A产品换取乙企业的B产品。乙企业B产品的本钱价为30000元。甲企业换入的B产品作为固定资产使用，乙企业换入的A产品作为库存商品处理。二者的公允价值均为60000元，计税价格等于公允价值。增值税率17%。假设上市买卖不具有商业本质，甲企业和乙企业都没有对上述商品提取减值预备。除增值税外，不考虑其他税费。（1）甲企业会计处理：（不具有商业本质，与小企业会计制度一致） 借：固定资产B产品=换出资产的账面价值+支付的相关税费=25000+60000*17%=35200 贷：库存商品A产品25000 应交税费应交增值税（销项税额）6000
19、0*17%=10200申报：附表一第14行填报60000元销售收入，结转到附表三第2行第3列填报60000元纳税调增；附表二第13行填报25000元销售本钱，结转到附表三第21行第4列纳税调减25000元。例：如上例，假设上述买卖具有商业本质：借：固定资产B产品=换出资产的公允价值+支付的相关税费=60000+10200=70200 贷：主营业务收入60000 应交税费销项税额10200借：主营业务本钱25000 贷：库存商品25000与税务处理没有差异。申报：附表一第4行填报60000元销售收入，结转到主表第1行60000元；附表二第3行填报25000元销售本钱，结转到主表第2行填报2500
20、0元本钱。（二）物资、财产、劳务视同销售收入（FB1-15）1.企业所得税法施行条例第25条：企业将物资（包括外购、委托加工和自产）、财产、劳务用于捐赠、抵债、集资、赞助、广告、样品、职工福利、利润分配等应当视同销售缴纳企业所得税。总结：将列举的工程用于列举的工程才能视同销售缴纳企业所得税。2.会计准则下，除用于职工福利和利润分配应当反映收入外，其他情况不反映收入；小企业会计制度下，只要用于利润分配才反映收入。考虑：2008年房地产企业将开发产品用于本企业食堂（福利）使用。（1）是否缴纳营业税？答：不需要缴纳。（2）是否缴纳土地增值税？答：不需要缴纳。（3）是否缴纳企业所得税？借：治理费用-福
21、利费 贷：应付职工薪酬职工福利借：固定资产 贷：开发产品考虑：甲企业为消费企业，2008年将外购电暖器200台发给职工作为福利，200人中有30人为治理人员，170人为消费人员。外购电暖器的不含税价格为1000元。征询1：上述业务是否缴纳增值税？答：增值税细则第4条第5款：将自产或委托加工的物资用于职工福利或个人消费应当视同销售缴纳增值税。不包括外购。外购的物资用于职工福利不需要缴纳增值税，但进项税额也不得抵扣。征询2：是否缴纳企业所得税？（1）购进时：借：应付职工薪酬职工福利200*1170=234000 贷：银行存款234000（2）发放时：借：治理费用福利费30*1170=35100 消
22、费本钱福利费170*1170=198900 贷：应付职工薪酬职工福利234000国税函【2008】828号：（1）申报收入=234000元，申报在附表一第15行，合计到附表一第1行作为广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数。结转到附表三第14行第3列纳税调增234000元。（2）申报本钱=234000元，附表二第14行填报234000元，结转到附表三第21行第4列填报234000元纳税调减。考虑：甲企业将自产的钢材800万元用于本企业在建工程，同类物资的售价为1000万元。征询1：是否缴纳增值税？答：增值税细则第4条第4款：将自产或委托加工的物资用于非应税工程，应当视同销售缴纳增值税。不包括
23、外购。征询2：2008年上述业务是否缴纳企业所得税？答：不需要缴纳。借：在建工程970 贷：库存商品800 应交税费销项税额170申报：不需要申报。会计处理与税务处理一致。如：2008年甲企业将产品一批捐赠给乙企业，本钱价80万元，同类物资的售价100万元。增值税率17%。借：营业外支出捐赠资产97 贷：库存商品80 应交税费销项税额17申报：（1）按销售所得申报=100-80=20万元附表一第15行填报100万元作为广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数，结转到附表三第14行纳税调增。附表二第14行填报80万元本钱，结转到附表三第21行第4列纳税调减。（2）按捐赠调整：附表三第33行第3列
24、纳税调增97万元。所得税=（20+97）*25%=？将捐赠合同改为购销合同。借：应收账款117 贷：主营业务收入100 应交税费17借：主营业务本钱80 贷：库存商品80所得税=20*25%=？117万元超过3年报税务机关批准税前扣除，能够抵减所得税=117*25%=？（三）其他视同销售收入（FB1-16）国税函【2008】828号：1.企业将资产用于任何方面，只要所有权不转移，不需要缴纳企业所得税。包括将自产用于企业消费运营、固定资产、在建工程等都不需要缴纳企业所得税；还包括总分机构之间向换移送物资也不需要缴纳企业所得税。与国税函【2005】970号文件规定一致。2.企业的资产所有权发生转移
25、的，必须缴纳企业所得税。包括见产品用于市场推行、捐赠、抵债、职工福利、个人消费、接待、奖励给职工等等。3.属于视同销售行为情况下，价格确实定：（1）属于自产物资或委托加工的物资用于列举的视同销售行为的，按以下顺序确定计税依照：A按同类物资的对外销售价格确定收入征税B没有对外销售价格的，应当按组成计税价格确认收入征税：组成计税价格=本钱价*（1+10%）（2）关于外购物资用于视同销售行为的，其缴纳所得税的收入=外购物资的实际本钱（含税价格）。五权责发生制原则在收入确认方面的理解考虑：甲企业与乙企业签订合同商定，甲企业于2008年11月20日交付物资，乙企业应当于当日付款100万元，假如乙企业逾期
26、付款的，乙企业应当加付2万元的违约金。甲企业按期交付物资，但乙企业直到2008年12月30日才支付货款99万元，违约金2万元没有支付，甲企业同意。甲企业2008年度应当确认收入=？A99万元B99+2C100（对）只要支出该收入实现的实现已经发生（交付物资或提供劳务），不管是否收到，都应当按权责发生制原则确认收入的实现。至于没有实际收到的部分应当作为债务重组损失报税务机关批准后税前扣除。但关于违约金等价外费用，则不需要遵照权责发生制原则，而应当遵照收付实现制原则，收到缴纳税款，没有收到则不存在缴纳税款的征询题。增值税细则和营业税细则：价外费用是指销售物资或提供劳务时向对方收取的违约金、代收款项
27、、代垫款项、延期付款的利息等。D100+2第二行：营业本钱一填报： =附表二第2行+附表二第7行=主营业务本钱+其他业务本钱留意：与2007年度比拟，不包括视同销售本钱。二主营业务本钱（一）销售物资本钱（FB2-3）（二）提供劳务本钱（FB2-4）（三）让渡资产使用权本钱（FB2-5）（四）建造合同本钱（FB2-6）三其他业务本钱（一）材料销售本钱（FB2-8）（二）代购代销费用（FB2-9）（三）包装物出租本钱（FB2-10）（四）其他（FB2-11）上述本钱工程与营业收入对应填报即可。四与营业本钱相关的税收政策（一）对企业所得税法第15条的理解：企业使用或销售存货，按规定计算的存货本钱，准
28、予在计算应纳税所得额时扣除。借：在建工程970 贷：库存商品800 应交税费销项税额170征询1：这批钢材是否属于使用行为？答：是。征询2：依照新税法第15条规定，是否能够在领用的当年扣除800万元钢材的本钱？施行条例第28条：企业发生的本钱、费用、税金、损失及其他支出，除税法另有规定外，一律不得重复扣除。新税法第15条规定使用行为是指按企业所得税法施行条例第25条规定，属于视同销售行为的使用行为，才能按规定扣除其使用的本钱。（二）存货本钱的计算方法企业所得税法施行条例第73条：只能从先进先出法、加权平均法或个别计价法中选择，不得采取后进先出法。计价方法一经确定，不得随意变更。（三）本钱费用的
29、扣除原则：施行条例第9条：企业应当按权责发生制原则确认本钱费用扣除。属于当期的本钱费用，不管是否在当期支付，一律在当期扣除；不属于当期的本钱费用，即便在当期支付也不确认为当期的费用。另有规定除外。考虑：2008年5月1日甲企业向银行贷款1000万元，当年按银行利率提取利息30万元。5年限，到期一次性还本付息。借：财务费用30 贷：长期借款应计利息30万元征询1：这30万元财务费用是否从当年的利润总额中扣除？答：扣除。征询2：这30万元的利息支出是否支付？是否获得了发票？答：都没有。征询3：是否能够将30万元利息支出在2008年度税前扣除？答：2008年度能够税前扣除。征询4：假设5年后还本付息
30、时，没有获得合法有效的扣除凭证，是否能够扣除？征管法第21条、发票治理方法第20条：企业购进物资或劳务必须依法获得发票。应当重新调整2008年度少缴的所得税=30*25%=7.5万元，按以下方法进展账务调整：借：往常年度损益调整7.5 贷：应交税费应交所得税7.5借：利润分配未分配利润7.5 贷：往常年度损益调整7.5同时，应当冲减2008年度多提的公益金和公积金。第三行：营业税金及附加一填报： 按利润表填报。二与营业税金及附加相关的税收政策（一）企业所得税法施行条例31条：以下税金不得扣除：1.企业所得税2.准予抵扣的增值税。（二）其他税金能够扣除，但扣除的渠道和时间不一致：1.不能抵扣的增
31、值税应当计入有关资产的本钱，通过折旧或摊销的方式分期扣除。2.车辆购置税应当计入所购车辆的本钱，通过折旧方式扣除。3耕地占用税除房地产企业外应当计入有关房屋建筑物，通过折旧方式税前扣除。4.企业预提没有支付的各项税金能够税前扣除。第四行：销售费用一填报：按利润表填报。二与销售费用有关的税收政策（一）企业所得税法施行条例第30条：企业发生的销售费用能够据实扣除，但税法规定限额扣除或不得扣除的工程除外。如广告宣传费。（二）保修费用例：甲企业2008年销售某产品的销售收入1000万元，合同商定，该批产品实行3年保修，可能保修费用21万元。考虑：会计上应当将可能的21万元保修费用计入2008年度的费用
32、依然分摊到3年确认费用？答：确认为2008年度的销售费用。借：销售费用21 贷：可能负债可能保修费用21税务处理：是否能够税前扣除21万元？企业所得税法第8条：企业发生的与获得收入有关的合理的本钱、费用、税金、损失和其他支出能够税前扣除。应当纳税调增2008年度应纳税所得额21万元。申报：附表二第26行“销售费用”填报21万元结转到主表第4行“销售费用”填报21万元。附表十第16行“其他”第1列填报0第2列填报0第3列填报21万元第4列填报21万元第5列填报21万元，附表三第51行第3列纳税调增21万元。2009年：借：可能负债18 贷：银行存款18税务处理：纳税调减18万元。申报：附表十第1
33、6行“其他”第1列21万元第2列：18万元第3列：0第4列3万元第5列-18万元，结转到附表三第51行第4列18万元纳税调减。第五行：治理费用一填报：按利润表填报。二与治理费用有关的税收政策施行条例第30条：企业发生的治理费用能够据实扣除，但规定了限额的，应当按限额扣除，如招待费。但假如已经按规定计入有关资产的费用不得重复计入治理费用扣除。如购进原材料发生的运费已经计入原材料本钱的，不得再计入治理费用扣除。第六行：财务费用一填报：按利润表填报。二与财务费用有关的税收政策（一）施行条例第37条规定：企业发生的合理的不需要资本化的借款费用能够税前扣除。1.发生：按权责发生制原则。2.合理：施行条例
34、第38条：（1）非金融企业向金融企业的借款利息能够据实扣除。（2）非金融企业经批准发行债券的利息支出，不管是否超过银行利率，能够据实扣除。（3）非金融企业向非金融企业借款发生的利息支出，不超过同期同类贷款利率部分能够税前扣除，超过部分不得扣除。A非金融企业是指：中国国民经济核算体系（2002版）从事消费运营活动的法人企业。总结：自2008年1月1日起，非金融企业向个人的借款的利息支出不得是否超过银行利率一律不得税前扣除。与银行法统一了。B同期同类贷款利率是指人民银行公布的基准利率，不包括浮动利率。国税函【2003】1114号作废了。（二）新税法增加了限制资本弱化的规定。新税法第46条、施行条例
35、第119条。财税【2008】121号：企业从关联方获得的债权性投资占权益性投资的比例不得超过以下标准：1.金融企业：不得超过5倍2.其他企业：不得超过2倍。超过规定标准的债券利息不管是否超过银行利率，一律不得税前扣除。【例】2008年1月，乙企业以200万元投资于甲企业，构成关联企业。甲企业2008年可能能够获得利润100万元，而乙企业可能亏损120万元。甲企业2008年度缴纳所得税=100*25%=25万元乙企业缴纳所得税=0合计缴纳所得税=25万元。筹划：甲企业2008年1月1日向乙企业发觉债券1000万元，按银行利率支付利息70万元（7%）。甲企业2008年度缴纳所得税=（100-70）
36、*25%=7.5万元乙企业应纳税所得额=-120+70=-50万元乙企业缴纳所得税=0合计缴纳所得税=7.5万元合计少缴所得税=25-7.5=17.5万元。限制后：甲企业从乙企业获得的债权性投资1000/权益性投资200=5倍大于2倍甲企业准予扣除的利息=200*2*7%=28万元纳税调增利息支出=70-28=42万元甲企业所得税=（100-70+42）*25%=18万元乙企业所得额=-50万元乙企业所得税=0合计缴纳所得税=18万元比没有限制前增加了所得税=18-7.5=10.5万元（三）考虑：甲企业向乙企业借款1000万元，按10%支付利息100万元，银行利率7%。征询：超支的30万元利息
37、是否能够税前扣除？答：不能够，应当纳税调增应纳税所得额30万元。附表三第29行第1列：100万元第2列：70万元第3列：30万元。征询2：假设上述业务支付给乙企业的利息40万元（4%）。是否能够纳税调减70-40=30万元？答：2008年度能够纳税调减30万元。依照附表三第29行第4列。附表三第29行第1列：40万元第2列：70万元第4列：30万元（四）资本化：1.企业为购置固定资产和无形资产发生的借款利息应当计入固定资产和无形资产的本钱，通过折旧或摊销的方式分期扣除。2.企业为消费需要通过12个月以上才能到达预定可销售状态的存货发生的借款利息，在存货完工前计入存货的本钱，完工后计入财务费用。
38、新增大型船舶、飞机、大型设备制造等。第七行：资产减值损失一填报：按利润表填报。二与资产减值损失有关的税收政策：（一）企业所得税法第10条：未经核定的预备金支出不得扣除，包括坏账预备也不得扣除。（二）企业按会计制度预提的各项费用及各项预备金缴纳企业所得税后，在会计上应当做备查，待有关资产价值恢复或处置时，同意纳税调减应纳税所得额。申报方法与预提保修费用类似。第八行：公允价值变动损益一填报：执行新会计准则企业买卖性金融资产、金融负债和投资性房地产发生的公允价值变动填报。其他企业不需要填报。按利润表填报。二与公允价值变动损益有关的税收政策（一）施行条例第56条：企业各项资产在持有期间发生的评估增值不
39、需要缴纳企业所得税，发生的评估价值也不得税前扣除。（二）财税【2007】80号：企业有关资产发生的公允价值变动损益，在持有期间不需要缴纳企业所得税，待有关资产处置时，应当按处置收入减除有关资产的计税本钱后的余额确认收入缴纳企业所得税或确认损失在税前扣除。考虑：甲企业消费药品企业，2008年12月，一批药品过期报废，是否应当将进项税额予以转出？答：增值税细则规定：只有非正常损失部分才需要进项税额转出。非正常损失包括：自然灾祸损失；因治理不善造成存货变质、霉烂等损失。国税函【2002】1103号：因市场要素导致存货价值贬损的，不属于非正常损失，不需要做进项税额转出。（1）甲企业于2008年2月6日
40、购入乙企业的股票10000股，每股市价5.5元，已宣告尚未发放的现金股利5000元。买卖费用300元。借：买卖性金融资产本钱10000*5=50000 应收股利5000投资收益300（买卖费用）贷：银行存款55300考虑：会计上确认的买卖费用是否能够税前扣除？企业所得税法施行条例第71条：企业获得投资时的计税本钱按以下规定处理：A以现金方式获得的投资：计税本钱=买价（不包括买卖费用）买卖费用能够直截了当扣除。与会计准则一致，不需要纳税调整。B以非货币资产获得的投资：计税本钱=非货币资产的公允价值+支付的相关税费申报：主表第9行“投资收益”按利润表填报-300元。（2）2008年12月31日，甲
41、企业持有的乙企业股票市价为6.4元。公允价值变动损益=10000*（6.4-5）=14000元借：买卖性金融资产公允价值变动14000贷：公允价值变动损益14000税务处理：2008年度不需要确认14000元收益缴纳企业所得税。会计上将14000元公允价值变动损益计入利润总额。应当纳税调减14000元。申报：主表第8行按利润表填报14000元；附表七第2行第1列50000元第2列：50000元第3列64000元第4列50000元第5列：-14000元，结转到附表三第10行第4列纳税调减14000元。（3）2009年1月25日，甲企业将持有的乙企业股票全部出售，扣除相关费用后，实际获得56000
42、元，全部存入银行：借：银行存款56000公允价值变动损益14000贷：买卖性金融资产本钱50000 公允价值变动14000 投资收益6000征询：会计上确认的投资收益6000元是否缴纳企业所得税？转让所得=转让收入-投资时的计税本钱=56000-50000=6000元与会计上确认的利润一致，不需要纳税调整。但：会计上从利润总额中减除的14000元的公允价值变动损益应当纳税调增。申报：主表第8行填报-14000元；附表三第第2行第1列：64000第2列：50000第3列：0第4列：0第5列：14000结转到附表三第10行第3列纳税调增14000元。第九行：投资收益一填报：二与股权投资有关的税收政
43、策1.国税发【2000】118号规定2008年根本不变。2.权益法下核算的投资收益贷方发生额不需要申报缴纳企业所得税；但借方发生额也不得税前扣除。3.企业从被投资方获得的股息、红利自2008年1月1日起，不需要缴纳企业所得税。新税法第26条但应当留意：企业假如属于购置上市公司的股票持有时间不超过12个月转让的，其从上市公司分得的股息和红利应当并入当期所得缴纳企业所得税；但持有时间超过12个月才转让的，免征所得税。施行条例第83条第十行：营业利润一填报：第十一行：营业外收入一填报：=附表一第17行属于日常活动带来的收入：运营收入（广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数）属于非日常活动带来收入：
44、利得（营业外收入，不作为计算基数）会计准则：利得二与营业外收入有关的税收政策施行条例第22条：（一）固定资产盘盈收入：1.会计准则：固定资产盘盈属于往常年度的会计过失，因而，会计上作为往常年度的收益进展会计处理。2.企业所得税法第6条、及施行条例第22条：固定资产盘盈收入作为盘盈当期的收入。例：甲企业2008年6月30日对企业的全部固定资产进展清查，盘盈设备一台，七成新，该设备的同类产品的市场价格100000元。借：固定资产100000 贷：累计折旧30000 营业外收入（小企业会计制度）或往常年度损益调整（新会计准则）70000税务处理：（1）小企业会计制度没有差异，不需要通过附表三纳税调整
45、。(2)会计准则下：附表三第5行“未按权责发生制原则确认的收入”第3列填报70000元，结转到主表第1行纳税调增70000元缴纳企业所得税。（二）固定资产处置净收益例：甲企业将一台机器设备销售，该设备原值80000元，已提折旧30000元，为该固定资产提取减值预备5000元。获得收入70000元。征询：是否缴纳增值税？答：不需要缴纳增值税。财税【2001】29号1.转入清理：借：固定资产清理45000累计折旧30000固定资产减值预备5000贷：固定资产800002.反映收入：借：银行存款70000 贷：固定资产清理700003.结转余额：借：固定资产清理25000贷：营业外收入25000申报：附表二第19行25000元，结转到主表第11行25000元。（三）非货币性资产买卖收益（FB1-20）1.填报：2. （四）出售无形资产收益1.会计准则无形资产有使用年限的，应当按使用年限分期摊销扣除。没有使用年限的，不得摊销