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1、 公允价值理论存在的缺陷,应用难点及对策 辽 东 学 院 本 科 毕 业 论 文（设 计）公允价值理论存在的缺陷,应用难点及对策 The defects of the fair value theory,applied difficulties and countermeasures 学 生 姓 名：刘晓俐 学 院：会计学院 专 业：会计学 班 级：B0705 学 号：1112070516 指 导 教 师：孙 波 审 阅 教 师：赵 盟 完 成 日 期：2011/5/27 辽 东 学 院 Eastern Liaoning University 独创性说明 作者郑重声明：本毕业论文（设计）是我个
2、人在指导教师指导下进行的研究工作及取得研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，毕业论文（设计）中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得辽东学院或其他单位的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的贡献均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。作者签名：_ 日期：公允价值理论存在的缺陷，应用难点及对策-I-摘 要 随着经济的发展，市场经济发达国家会计准则纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性，标志着我国经济与国际经济正逐步接轨。公允价值理论一直是国际经济的热点和难点问题，经过公允价值计量在美国金融危机中的惨痛教训又一次引起大家对公允价值理论的关注，
3、同时我国新的会计准则也将公允价值推向我国国内最具有争议的问题之一。我国颁布的新会计准则在很多方面都具有新的突破，特别是公允价值理论的应用最为突出。由于公允价值的广泛应用，公允价值的计量要受到一系列因素的影响，而且公允价值计量属性的操作难度大，在实际应用中存在着很多难以避免的缺陷和应用难点，并没有理论上的那么完美，容易造成操纵利润,可能对企业报表产生影响，公允价值理论还有待改进。本文阐述了公允价值的涵义，并和历史成本进行对比，提出公允价值理论的缺陷。通过了解我国现行公允价值理论在债务重组，投资性房地产，交易性金融资产等方面的应用，分析公允价值理论在各方面应用的缺陷和难点，深入反思找出完善公允价值
4、理论应用的有效对策。关键词:公允价值；难点；对策 公允价值理论存在的缺陷，应用难点及对策-II-The defects of the fair value theory,applied difficulties and countermeasures Abstract With the development of economy,market economy developed countries regard fair value accounting standards as important even preferred measurement attributes,which in
5、dicates our countrys economy and international economy are gradually norms.Fair value theory has been a hotspot and difficulty in the international economy,after the fair value measurement in the U.S.financial crisis caused by the painful lesson from all once again to the attention of the fair value
6、 theory,and the countrys new accounting standards will also push the fair value to one of the most domestic controversial issues.New accounting standards issued in China has made the new breakthrough in many ways,especially the application of the fair value theory is the most obvious.Due to the wide
7、spread of application,the fair value of the fair value measurement is subject to a host of factors,and the operation of the fair value measurement attribute in practical application is difficult.There are many unavoidable defects and application difficulties,and it is not as perfect as theory,for ex
8、ample,it is easy to cause the manipulation of enterprise profit,which may affect the fair value.The report theory has to be improved.This paper expounds the meaning of the fair value,and compared with the historical cost,and puts forward the defects of the fair value theory.By understanding our curr
9、ent fair value theory in debt restructuring,the investment real estate,trading of sexual finance capital,the application of the fair value theory,analyzes the defects in all aspects of the application and the difficulty,in-depth reflection find perfect application of fair value theory effective coun
10、termeasures.Key Words：Fair value;difficulties;Strategy 公允价值理论存在的缺陷，应用难点及对策-III-目 录 摘 要.I Abstract.II 一、公允价值的定义及与历史成本的对比.1 二、公允价值的理论缺陷.2（一）公允价值理论的假设前提条件很难满足.2（二）公允价值反映的利润不真实.2 三、公允价值理论应用的难点.3（一）公允价值在债务重组中的应用难点.3（二）公允价值在投资性房地产中的应用难点.3 1采用公允价值模式计量的条件很难确定及满足.3 2采用公允价值计量使利润大幅度增长.4 3引起税收成本的变化.4（三）公允价值在非货币
11、性资产交换中的应用难点.5 1新准则中规定的计量条件很难满足.5 2容易造成较大的利润操作空间.5 3在报表内确认损益容易造成净利润和实际现金流背离.5 4对公允价值披露较少，不利于对非货币性资产交换进行监督管理.5（四）公允价值在非同一控制下企业合并中的应用难点.5（五）公允价值在金融工具中的应用难点.6 四、对公允价值理论应用难点的对策.7（一）进一步完善资本市场.7（二）准确理解公允价值模式，加强监管防范利润操纵.8（三）加强公允价值信息中的披露和透明度.8（四）进一步完善市场评估体系，规范折现率.8（五）健全管理机制，发展附加指南和其他鉴定公允价值的工具.9 结 论.9 参 考 文 献
12、.10 致 谢.13 公允价值理论存在的缺陷，应用难点及对策 1 一、公允价值的定义及与历史成本的对比 公允价值，亦称“公平价值”或“公允市价”。英国会计准则中阐述“公允价值，指熟悉情况的自愿双方在一项公平而非强迫或清算销售中，交换一项资产或负债的金额。”加拿大会计师协会定义是“公允价值指没有受到强制的，熟悉情况的自愿双方，在一项公平交易中商定的对价的金额。”美国新会计准则中，公允价值被定义为“报告实体所在市场的参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支出的价格。”我国 2006 年新颁布的会计准则中规定：“公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交
13、换或债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。”公允价值是在公平交易中形成的，并且进行的交易是自愿的；企业也必须在持续经营的前提下；不仅仅资产有公允价值，负债同样也有公允价值。历史成本原则是指企业的各种资产应当按取得或购建时发生的实际成本计价，而且即使物价变动，一般也不进行调整。其主要内容是：企业取得的各种财产物资，应以其购进或建造时发生的原始成本即实际成本入账，并以此作为分摊和转作费用成本的依据。当物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。按实际成本计价，能防止随意性，使会计信息真实可靠，便于了解和比
14、较。由两者的定义可以看出，公允价值具有较大的主观性，如果人们觉得采用历史成本原则作为计量属性比较公允，则公允价值就是历史成本；如果人们觉得采用重置成本能够反映资产的真实价值，则重置成本就可以看作是公允价值。因此，公允价值并不是一种确切的计量模式，而只不过是人们对资产真实价值的一种主观估计,有可能存在较大的操纵空间。公允价值理论存在的缺陷，应用难点及对策 2 二、公允价值的理论缺陷（一）公允价值理论的假设前提条件很难满足 公允价值的取得应该是在一个活跃的市场条件下，它要求交易双方公平、自愿，充分了解对方及市场情况。由于我国经济市场体系才刚刚确立很难保证交易双方的充分了解，信息很容易不对称很难判定
15、一个交易是否真的公平。非市场化的因素依然存在，使得企业之间的交易不规范，一部分资产的公允价值难以取得。例如,在市场交易过程中,有相当一部分资产和负债,往往难以通过市场取得公允价值的完备信息。公允价值的判断,中国和国际上的判断条件差异较大。市场经济成熟的国家有一个成熟的信息系统,有相应的机构每个月发布相关信息,有很多公允市价和相应的行业参考价格、模型、指数和参数,公允价值较容易取得。而中国的市场价格体系尚未成熟,其信息数据并没有在一个公开的网络或者相应全国性行业价格平台披露,也就是说,价格体系的不完善,无法给公允价值一个统一的标准或者评价。（二）公允价值反映的利润不真实 由于公允价值取得的限制条
16、件，从而给一些企业利用该准则操纵利润留下了较大的空间。比如，关联方交易价格不公允，现实中很多关联方交易价格显失公平，关联方会利用关联方交易虚增利润。我国上市公司和大股东之间的交易非常普遍,尤其是上市公司与其母公司、关联公司进行债务重组、资产交换等交易中,交易价格缺乏公允性的情况时有发生,很多上市公司利用关联方交易来粉饰报表、虚增会计利润,很大程度上导致了“公允价值”不公允。对公允价值的取得采取三种方式：第一，当存在活跃市场时，交换价格即为公允价值；第二，不存在此资产的活跃市场，但类似的资产存在活跃市场，则以类似交易的价格作为公允价值的计量基础；第三,若不存在活跃的市场也不存在类似的市场，就应当
17、使用该资产所能产生的未来现金流量的现值评估确定，或采纳专业评估人员等技术人员的评估结果。这样就可能存在很大的人为因素影响公允价值的真实性，企业有可能为了增加利润而高估资产的公允价值，造成企业利润的虚增。公允价值理论存在的缺陷，应用难点及对策 3 三、公允价值理论应用的难点（一）公允价值在债务重组中的应用难点 1债务重组中应用公允价值理论成本较高，公允价值的确定也比较复杂，例如折现率、未来现金流量以及风险因素等都需要评估得出，存在人为的主观因素不确定性，造成公允价值的可靠性不足，可能存在作假的嫌疑，造成企业估计的公允价值不真实，影响利润。2引入公允价值计量属性的前提是建立一个统一而又充分竞争的交
18、易市场，没有一个纯粹的交易市场就难以取得真正的公允价值，难以为由公允价值计量的会计信息提供可信赖的依据。债务重组不是企业的日常经济业务，其发生频率并不高，虽然我国市场经济有很大的发展，但是资本市场还不成熟，规模不大，确定公允价值的经济市场的前提“活跃的市场”并不完善，因此很难确定准确的公允价值。3在债务重组中，公允价值体现的是市场价值，即双方所认可的价值，那么除了要有完善的市场外，还要有第三方对双方所认可的价值进行公证。因为在债务重组中有些特殊的交易（例如关联方交易）出于共同的目的，交易价格往往有失公平，从而影响公允价值的公允性，使得取得的公允价值不可靠。由于公允价值本身就是由市场评估体系评价
19、取得的，就存在很大的人为因素，主观因素较大，公允价值难以得到应有的公允，存在很大的利润操纵空间。4监督还不完善，给一些从业人员留下一定的漏洞，扩大了利润的可操纵空间。新准则的运用主要是上市公司，那么公允价值有可能再次成为企业操纵利润的工具。新准则中债务重组基本是以公允价值来计量资产的，并允许债务人确认重组收益来增加或改变公司当前的盈余状态。例如，企业在债务重组中用以清偿债务的非货币资产的公允价值高于其账面价值，则高出的部分连同获得的债务豁免，可以增加当期利润。这样就使得企业的会计信息带有一定人为因素的影响，从而带来任意操纵利润的可能性。（二）公允价值在投资性房地产中的应用难点 1采用公允价值模
20、式计量的条件很难确定及满足 采用公允价值计量投资性房地产应当同时满足下列条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。企业会计准则第3 号-投资性房地产中规范的投资性房地产，是指能够单独计量和出售的，企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产，包括已出租的建筑物、已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等。该准则为企业的投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两公允价值理论存在的缺陷，应用难点及对策 4 种可选择的计量模式。在成本模式下，投资性房地产比照固定资产和无形资产准则计提折
21、旧或摊销，并在期末进行减值测试，计提相应的减值准备；在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过公允价值变动损益对企业利润产生影响，而不再单独计提。受此影响，在目前房地产价格处于持续上涨的背景下，拥有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用权的商业、房地产类企业，会受到利好的影响。但是，房地产开发企业所拥有的待出售房屋建筑物，是作为企业的存货核算的，其计价基础仍采用成本模式，并不受公允价值升值的影响。该类企业即使为了适用公允价值计量模式，而将其持有的房屋建筑物改售为租，在
22、准则实施的第一年，其公允价值超过账面成本的部分也只能调整期初的股东权益，而不会影响当年的利润。然而，在以后的时间中，房地产行情仍保持大牛市的话，因新会计准则给该行业带来的利好才会逐渐显露出来。2采用公允价值计量使利润大幅度增长 采用公允价值计量投资性房地产，不对投资性房地产计提折旧，不进行摊销也不计提减值准备，只在资产负债表日以投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。由于不计提折旧，不进行摊销也不计提减值准备，容易造成对资产的高估和对费用的低估，从而直接造成利润的大幅度增长。3引起税收成本的变化 2008 年施行的中华人民共和国企业所得税法第十一条
23、、第十二条明确规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧、无形资产摊销费用，准予扣除。由于采用公允价值计量投资性房地产不计提折旧、减值准备、不进行摊销，在增加资产账面价值的同时，往往增加企业的账面利润，但是因资产增值而增加的利润需要交所得税，就意味着企业缴纳的税额会大幅度上涨，直接导致企业现金流量的增加。由此看出投资性房地产的计量需谨慎使用公允价值理论。例如，房产税，新颁布的投资性房地产准则允许在后续计量时采用公允价值模式。这就面临一个问题：计税依据应该是房产余值还是公允价值，尤其是当采用公允价值计量的投资性房地产转换为自用房地产时，新准则规定应当以转换日的公允价值作为自用房地
24、产的账面价值，那么当公允价值大于该房地产初始计量成本时，企业应该按照哪个计税基础来计算缴纳房产税。现行房产税以房产余值或租金收入为计税依据，一方面，没有考虑房产增值的部分；另一方面，从价计征的税率为 12%，而从租计征的税率为1.2%。这样，同一房地产在未确定用途时，用不同计税方法计算出的应纳税额可能会有很大的差别，这就给有些企业进行税务筹划留下了操纵的空间。公允价值理论存在的缺陷，应用难点及对策 5（三）公允价值在非货币性资产交换中的应用难点 1新准则中规定的计量条件很难满足 新准则规定的非货币性资产交换中使用公允价值计量时应满足的两个条件，其中一条是具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风
25、险、时间和金额方面与换出资产显著不同。换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。其中“显著”、“重大”没有具体的规定和参照，这为上市公司提供了利润操纵的空间。还有一些公司的关联方交易，使得非货币性资产交换中资产的公允价值缺乏公允性，不可靠。2容易造成较大的利润操作空间 新会计准则规定，对于非货币性资产交换，如果具有商业实质的，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量，应当以公允价值和所支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益，过去非货币性资产交换产生的收益计入资本公积，新会计准则实施后可直接计入当
26、期收益，进入企业利润，这样就使得公允价值再次成为操纵利润的工具。3在报表内确认损益容易造成净利润和实际现金流背离 执行新会计准则后，企业进行资产置换可能产生的利润，如果以劣质资产换取优质资产等；如果非货币性资产交换具有商业实质，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，公允价值与换出资产的账面价值的差额可以计入当期损益，这样将会影响企业的当期利润，企业可以用资产置换或重组提高当期的利润。但实际上此处确认的非货币性资产交换损益可能没有现金流作为支撑，既没有实际意义上的现金流存在，也就是在没有现金流入或流出的情况下报告企业利润或亏损的增减。4对公允价值披露较少，不利于对非货币性资产交换进行监督管理
27、 随着公允价值在会计领域和其他领域的广泛运用，需要在会计报告中增加对公允价值的披露。由于公允价值计量会遇到比较复杂的情况，需要运用大量的假设和估计，因此，会计准则应对公允价值的计量和披露形成具体形式的规范，以保证信息披露的真实，满足信息使用者的要求。（四）公允价值在非同一控制下企业合并中的应用难点 非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项可辨认资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债；作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应当作为资产处置损益计人合公允价值理论存在的缺陷，应用难点及对策 6 并当期的利润表；确定的企业合并成
28、本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值之间的差额，视情况分别确认为商誉或计入企业合并当期的损益。新会计准则规定：参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。1新会计准则下，非同一控制下的企业合并会因资产按公允价值计量，很可能产生商誉。负商誉复核后直接计入当期损益，正商誉应按照资产减值准则的规定，期末进行减值测试，不允许摊销。像这样按照新的准则执行容易使企业资产虚增。所以非同一控制下企业合并还应披露更多的信息（如商誉金额及其确定方法，合并成本的构成及公允价值及公允价值确定方法等），信息的披露不足造成企业的监管不利。合并财务报表会将子公司的资产、负债及所有
29、者权益并入母公司，母公司实际并未对子公司的资产负债享有权利和承担义务，合并报表会计处理与实际情况不符，有可能造成母子公司内部交易人为的粉饰财务报表情况。2非同一控制下的企业合并中，购买方取得的资产和负债不仅局限于被购买方合并前的已经确认的资产和负债，还包括未予确认的资产和负债。该资产有可能在企业合并前未符合资产和负债的确认条件，但是在企业合并后，符合了确认条件的购买方应一并确认该类资产和负债的公允价值。但由于这样的资产和负债不一定有活跃的交易市场，需要对其进行估价确认其公允价值，新的准则上又没有明确的规定，则造成对公允价值真实性和公允性监管的不利。3关联企业经常发生购销往来、资产转让和出售等业
30、务，这些业务的交易价格如何确定将直接影响企业的利润。例如，有些上市公司高于公允价值的价格将购入的产品或劳务销售给管理企业，而以低于公允价值的价格购入产品或劳务；或者将不良资产高估剥离给母公司，母公司则将优质资产以低价注入到上市公司。这样，上市公司就很容易提高账面的利润。（五）公允价值在金融工具中的应用难点 1活跃市场的报价是确定金融工具的公允价值最好的基础，但由于活跃的金融工具市场不是经常存在的，非活跃交易市场的公允价值就很难确认。非活跃交易市场金融工具的公允价值是根据活跃市场中相似的金融工具的报价或是非活跃市场中相似的金融工具报价估计的。如果金融工具所处的经济状况发生改变，则参照的价格也发生
31、改变，公允价值的依据不可靠，并且还参夹管理层的主观判断等人为因素，这种公允价值可靠性差，不可完全信赖。2根据企业会计准则第 22 号-金融工具确认和计量规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债，例如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；再如，企业不作为有效套期工具的衍生工具，如远期合同、期货合同、互换和期权等。此外，企业可以基于风险管理需要公允价值理论存在的缺陷，应用难点及对策 7 或为消除金融资产或金融负债在会计确认和计量方面存在不一致情况等，直接指定某些金融资产或金融负债以公允价值计量。这些被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值
32、即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。这也意味着，如果企业能够较好地把握市场，其业绩即会随公允价值变动损益增加而提升，利润可以大幅度增长；相反，如果企业的投资策略与市场行情相左，其当期利润就会因此受损。所以，公允价值计量属性可以被认为是一把双刃剑，与老准则采用只报忧不报喜，从而使金融工具报告价值经常被低估的孰低法有很大不同。例如，当存在活跃的金融工具交易市场时，如果交易过分集中在某一交易者手中，这时公开市场的市价并不公允；当不存在活跃的衍生金融工具交易市场时，公允价值的确定需要依靠估价的方式确认，估价不仅要反映市场中衍生金融工具的预期价值，还要考虑衍生金融工具的风险因素，这就加大了人为操纵的
33、空间，使确定的公允价值缺乏真实性和可靠性。四、对公允价值理论应用难点的对策（一）进一步完善资本市场 虽然我国公允价值的应用条件还不完善，但是按照国际会计进行公允价值计量已是必然的趋势。因此，我们要将国际上的公允价值理论的应用与我国的实际市场环境相结合，建立适合我国国情的新的公允价值理论体系。公允价值是理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的情况下，资源进行交换的价值。引入公允价值计量属性的前提，必须建立统一而又充分竞争的交易市场。就目前我国的市场环境而言，急需完善资本市场，扩大债券市场、票据市场、外汇市场、黄金等贵金属市场，建立充分竞争的生产要素交易市场尤其是房地产
34、市场和金融工具市场。同时，要打破行业垄断，降低金融、电信、能源、电力等行业的准入条件，引入充分竞争，广大市场。公允价值理论存在的缺陷，应用难点及对策 8（二）准确理解公允价值模式，加强监管防范利润操纵 1公允价值是一种复合性的计量属性，它具有特殊而且丰富的含义，对于不同的利益相关者对公允价值理解其含义不同，对公允价值模式含义理解的不准确是影响其应用的根本原因。确定公允价值计量目标是公允价值妥善应用的前提；明确公允价值的含义是准确应用公允价值计量的基本要求。2新会计准则的实施，需要会计人员专业判断的事项增多，导致会计人员主观决定的机会增大。为了防止企业利用公允价值虚增利润，需要加强对利润操纵的监
35、管力度，一加大银监会等政府机构的作用；二加强注册会计师对企业财务报表的审计监管，并同时加强对公允价值数值及公允价值取得方法等相关信息的披露，尽可能降低企业利润操纵的可能性。同时，必须加强对会计人员有关公允价值的教育和守法意识的道德教育，提高我国会计人员整体职业判断水平，从根本上消除利润操作的动机。（三）加强公允价值信息中的披露和透明度 一般准则的规定过于细致会造成可操作性的减弱，但过于广泛又会造成规定的滥用。所以，至少对其商业实质的判断依据引入附注中给予披露。同时，由于新准则所指的资产的预计未来现金流量现值，是根据企业自身而不是市场参与者的对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的
36、金额加以确定，因此折现率的确定也应该披露，以及对潜在风险、评估房价的披露。披露的同时还应注明公允价值是否是通过活跃交易市场得出的，更加深了对企业经营状况的了解，从而减少了企业操纵利润的机会。另外由于上市公司利用关联关系粉饰报表现象比较常见，当企业存在控制关系时，无论有无关联方交易都要进行披露。（四）进一步完善市场评估体系，规范折现率 公允价值是交易市场的产物，他以市场信息为基础。公允价值主要基于两个条件，一是活跃的交易市场，二是公平的交易。没有活跃的交易市场的公允价值评估就存在着较大的人为因素。对于无法从活跃市场取得报价以及估价技术的，应对其未来现金流量的大小和折现率范围作出明确的规定。对于非
37、货币性资产和债务重组，实际中可采用折中的办法，即未来现金流量及其折现率不是完全由主观判断决定的，而是根据非货币性资产不同对未来现金流量及折现率规定一个范围，允许其有一定的浮动。由此即可以缩小主观判断的范围，又能因各种非货币性资产交换具体交换业务不同可以作出一定的调整，可以提高公允价值的可靠性。对于采用公允价值的房地产企业，可以规定每年度必须聘请专门的评估师对其投资性房地产进行评估，以其作为确定公允价值的依据，并在年度报表中进行详细的披露，以确认信息使用者充分了解投资性房地产当期的公允价值及其变动。公允价值理论存在的缺陷，应用难点及对策 9（五）健全管理机制，发展附加指南和其他鉴定公允价值的工具
38、 在不存在流动或活跃市场，相关的市场信息不能获取时，为公司和审计人员提供必要的指南。我国可借鉴国际会计准则委员会的做法，尽快制定并执行详细的操作指南，尤其是对公允价值的估值、套期保值的确认标准以及风险的定量测算等几个方面；知道如何采用现值技术估计公允价值，应可能详尽的规定有关现值的确认、计量和报告问题，明确规定现金流量的估计、折现率以及折现方法的选择等；明确如何鉴定不活跃市场和是否一项交易或多项交易时被迫或陷于困难；如何估计信用风险的变化对资产或负债价值的冲击，什么时候用可观察数据补充或依赖管理层的估计取代不可观察数据，如何确定应用假设可被市场参与者使用，而非仅是特殊实体等问题，并给出详细的解
39、释和例证等。结 论 现阶段我国经济市场基本稳定，但是相对于公允价值要求的经济市场还有一段距离，非市场化的因素还大量存在影响公允价值的公允性和可靠性。我国现行的准则以历史成本计量方法为基础，引入公允价值新的计量方法。虽然，新的会计准则为公允价值的应用规定了很多明确的限制条例，但应用在市场上还是受到较大的限制，缺乏一定的实践性。例如，公允价值理论的假设前提条件很难满足，非活跃的交易市场占大部分比例，由于公允价值的限制条件，有可能造成企业利润的虚增，造成较大的利润操纵空间。虽然，公允价值在应用上还有一定的缺陷，但随着经济的发展和我国与国际经济的接轨，其他的计量属性将难以满足会计信息使用者对未来经济发
40、展决策等方面的需要。随之，公允价值理所当然的在各大计量属性中占据主导地位，在此基础上需要尽量完善资本市场及评估体系，规范管理机制，才能适应公允价值计量的市场要求，有利于我国经济未来的发展。公允价值理论存在的缺陷，应用难点及对策 10 参 考 文 献 1 张媛.公允价值应用中的问题及建议.合作经济与科技.2009(11):104-105 2 George J.Benstona.The shortcomings of fair-value accounting described in SFAS 157.Available online 4 March 2008.3 金慧娟.浅议公允价值在债务重组
41、中的应用.科技信息.2010(6)4 张姝瑜.公允价值在债务重组中的应用.杭州電子科技大学信息工程学院学报.2008(5)公允价值理论存在的缺陷，应用难点及对策 11 5 沈建红.新会计准则引入公允价值对企业盈余管理的影响以投资性房地产为例.浙江师范大学论文网.2008(12)6 宋爱华.公允价值在非货币性交易中的应用.经济研究导刊.2010(8):105-117 7 吴艳琴.金融工具的公允价值计量问题及对策.北京工商大学学报.2009(5)第 24 卷第 3 期 8 王兆金，秦江萍，冯纯纯.浅谈公允价值在投资性房地产行业的应用.北方经济.2009(1)9 何 春 燕.新 解 公 允 价 值.
42、集 体 经济.2009(9):160-161 10王卓.公允价值应用分析.辽宁行政学院学报.2009(8):77-78 11葛家澍.我的公允价值观.上海立信会计学院学报.2010(2):3-7 12侯立玉.会计公允价值问题探讨.华东经济管理.2009(10)13赵彬，闫守常.公允价值的应用及会计处理.企业界.2009(8)公允价值理论存在的缺陷，应用难点及对策 12 14张兴.公允价值计量模式在投资性房地产中的应用以房地产类上市公司为例.江苏大学学报，硕士学位论文.2009(12)15钱玲.论新会计准则下公允价值计量与企业利润操纵.商业现代化.2008（4）16向崇学，寻导利.公允价值计量在我
43、国的应用.安徽工业大学学报.2008(3)17周架华金融危机下我国公允价值运用的理性思考.商业时代.2009(2)：13-15 18赵晓丽.民营企业内部审计存在的问题与对策.中国审计.2010(5)19周凤.同一控制下和非同一控制下企业合并之差异比较.经济研究导刊.2009（8）20李娜.公允价值的探讨.天津财经大学会计学专业硕士研究生论文网.2010.12 21魏莉.浅议公允价值计量存在的问题.财会研究.2009.12 第 22 期：34-35 22郭冰.浅析公允价值计量在非货币性资产交换中的应用.中国经贸.2008(12):155-156 公允价值理论存在的缺陷，应用难点及对策 13 23财务部发布.企业会计准则第 37 号金融工具列报.经济学出版社 致 谢 非常感谢孙波老师，孙波老师在我大学最后学习阶段毕业设计阶段给我的指导，从最初的定稿，到资料收集，到写作、修改，到论文定稿，她给了我耐心的指导和无私的帮助。为了指导我的论文，放弃了自己宝贵的休息时间，再次我想向她表示我诚挚的谢意。同时，感谢所有任课老师尤其是我们的班导师张淑萍老师和导员王丽华老师及所有同学在这四年里给我的帮助和指导，是她们教会了我如何学习，教会了我如何做人。正是由她们的帮助，我才能在各方面取得显著的进步，在此向她们表示我由衷的谢意，并祝所有的老师培养出越来越多的优秀人才，桃李满天下！