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1、 毕业论文 我国上市公司盈余管理问题研究 1 摘 要 近年来，中国的市场经济正在以惊人的速度发展，证券市场的进一步扩张和相关会计法律的变化,上市公司盈余管理问题已成为普遍关注的焦点。上市公司为了获得竞争优势的资本，将盈余管理行为作为常见的手段。然而,盈余管理是一把双刃剑。一方面,在一定时期内上市公司的盈余信息,显示基本信息的上市公司的财务状况,生产经营管理能力的结果。然而,另一方面,过分的盈余管理会形成重要的会计信息失去了真实性,导致投资者的利益受到影响、债权人和社会公众的利益也会受影响,乃至会直接影响到全部国民经济的快速而有效的发展。研究上市公司盈余管理存在的问题,加大上市公司盈余管理的治理
2、力度,这样既有利于管理上市公司财务行为,而且还可以促进证券市场的迅速发展。Abstract In recent years,Chinas market economy is developing at an amazing speed,the further expansion of the securities market and the change of related accounting laws,earnings management of listed companies has become the focus of widespread attention.In order
3、 to obtain the competitive advantage of capital of listed companies,will be as a common means of earnings management behavior.However,earnings management is a double-edged sword.On the one hand,in a certain period to a surplus of information of listed companies,according to the basic information of
4、the financial status of listed companies,the results of the production and operation management ability.However,on the other hand,the excessive earnings management will form important lost the authenticity of accounting information,to affected the interests of investors,creditors and the social publ
5、ic interests will be affected,and will directly affect the entire national economys rapid and effective development.Problems existing in the research on earnings management of listed companies,strengthen the earnings management of listed company governance,both conducive to the management of the lis
6、ted company financial behavior,but also can promote the rapid development of the securities market.关键词：上市公司 盈余管理 问题 治理 Key words Listed companies；Earnings Management；problems；manage 2 目 录 摘要.1 Abstract.1第一章 引言.3 1.1 选题的背景.3 1.2 选题的意义.3 第二章 盈余管理的概述.3 2.1 盈余管理的概念.3 2.2 盈余管理的前提与基础的产生.3 2.2.1 信息不对称问题的存在
7、.3 2.2.2 委托代理关系的存在.4 2.2.3 会计是不完整性和可选择性的准则.4 第三章 我国上市公司盈余管理存在的问题.4 3.1 会计准则和会计制度的不全面.4 3.2 会计准则与会计制度的不清晰性.5 3.3 上市公司治理结构不合理.5 3.4 监管制度不严格.5 第四章 规范上市公司盈余管理行为的对策.5 4.1 完善会计准则和会计制度.5 4.2 完竣公司的管理构造.5 4.3 完善外部监督制度.6 参考文献.7 致谢词.8 3 我国上市公司盈余管理问题研究 The study of the problem of earnings management of listed c
8、ompanies in China 第一章 引言 1.1 选题的背景“盈余管理”是 1980 年后促进会计的主要类别的证据,并继续成为当代会计研究的关键模块。国内外专家、学者对盈余管理已经进入很深切的试验钻研和理论寻求,通过对上市公司的盈余管理有利于加大会计盈余的信息的数量,因此,盈余信息能够体现公司的经济价值。通过几十年的发展,上市公司的盈余管理已经出现各式各样、更复杂化的走向。1.2 选题的意义 上市公司的盈余管理具备两种特点,一种是,有助于升高会计盈余的决议信息,使盈余信息进一步突出公司的经济价值,另一种则是,盈余管理会影响会计信息的质量,它不但无益于公司的长期成长,而且它很轻易地损害投
9、资者的利益,致使社会资源配置不合理。精确把握盈余管理的概念，深入地对上市公司盈余管理的研究,不光可以使投资者更加深入地清楚盈余信息的内在的涵义,做出准确的投资决策,有效地保护自身的合法权益,并且还可以扩大上市公司盈余管理的基本理论,为一系列理论知识和解决实际问题提供重要依据。第二章 盈余管理概述 2.1 盈余管理概念 盈余管理这个词是初期的革新性会计脱变，首先存在于 19 世纪。盈余管理是调整与控制会计准则的遵从和企业管理的基础，通过企业的财务报告的会计信息，该方法的目的是对整体利益的最大化。在自然界中，改变现行的会计信息进行盈余管理的会计选择行为是合理使用。长期来看，盈利企业整体水平是一样的
10、。2.2 盈余管理的前提与基础的产生 2.2.1 信息不对称问题存在 信息经济学家认为，信息不对称是指买卖双方只有一方当事人所知道的个人信息，另一方当事人却不知道这个信息。会计信息的供应者企业管理职员，一 4 般比会计信息使用者更加懂得相关企业生产经营状况的财政消息，尽管是公然对外披露会计消息，企业信息的供应者也比使用者更有深切的会意。信息的不对称，令企业外部信息使用者对会计政策的正确评价企业盈余管理问题产生了困难，因为它有可能只是企业内部的股东和管理者之间，而且与企业外部、各部门、各股东之间，都存在信息不对称现象，从而导致盈余管理行为。2.2.2 委托代理关系的存在 现代上市公司的主要组件包
11、括一系列有形和无形的股东与管理当局之间的合同，这些合同的组合是一种典型的委托代理关系。股东是财富的主体，而财富管理公司的管理者是经理，致使两个方向不相同。股东为了激励本部门的管理工作，以最大的努力，将在政府绩效管理的规定，制定相应的激励补偿。在这个时候，当政府的利益与股东的利益是不一致的时候，有关部门将选择他们自己的利益，通过控制和使用适当的制备方法，进行盈余管理。此外，上市公司的股权集中度和董事会构成不合理，董事会监事会功能不完善，独立董事的职责不明确等这些现象，严重制约了上市公司的发展。2.2.3 会计是不完整性和可选择性的准则 会计准则规范了会计信息披露的内容，也是财务会计信息披露的基础
12、制度。因为每个企业都是不同的，他们也在不同的经济环境下，使得政府无法具体规定所有的会计准则，只能用来作出相应的规定，根据自己的情况来选择特殊的会计政策。此外，由于会计实务和会计准则之间的时间差的存在，在会计准则中没有相应的规定，会计对于经济问题的处理，需要会计人员的职业判断来选择合适的企业会计估计、会计方法。第三章 我国上市公司盈余管理存在的问题 3.1 会计准则和会计制度的不全面 多元化的经营模式,业务范围扩大,法律法规,金融环境和日益复杂的社会,使类似的会计事项,性格也变得越来越丰富多彩。不同企业的具体情况不同,因此,会计制度和会计准则不会每一件工作都做的很好,会计政策和会计计量以及会计报
13、告编制法律确认的事项,为企业给予了一个更大的会计战略选取的范围。所以,企业会计准则的缺陷为盈余管理提供了机会。5 3.2 会计制度与会计准则的不清晰性 没有很多问题的会计准则对会计信息的选择和实践是一个很大的主观判断产品,只要存在主观判断的盈余管理空间。管理层将根据会计制度和会计准则的模糊性,调整会计方法选择更好的利于自己,来操作盈余管理。3.3 上市公司治理结构不合理 存在现象最大的国有股份,而且大部分的上市公司有一个传统的国有企业,这一现象是由于上市公司治理结构的不合理。第一大股东股权集中的行为使得其使用控制股权地位几乎完全处理该公司的董事会,而国有控制权的不清楚,让股权只是一个装饰,从而
14、导致内部管理者成为公司的事实上的统治者,控制董事会。这些现象出现并不奇怪,因此,上市公司董事长和总经理两个职位合并成一个职位。3.4 监管制度不严格 注册会计师审计是对上市公司财务报表的完整性的把握关键环节,审计意见相当于公司的财务报表,可以是一个社会的测试过程。所以,审计人员甚至意识到有上市公司的利润操纵行为将视而不见,甚至协助、帮助上市公司欺诈,从另一个角度看,反而促进了上市公司的盈余操纵行为。但是目前我国不仅没有正确的指导,而且投资证券分析师还倾向于使用他们的信息和资源优势,来操做市场价格从而误导投资者,最终作为企业盈余管理的操控者。第四章 规范上市公司盈余管理的行为策略 从上面的分析我
15、们可以看到,中国上市公司盈余管理的产生是由于各种原因,它不是一个短期问题可以解决。在收益管理控制这个问题上应采取适当的预防措施,减少不利于管理的影响。4.1 完善会计准则和会计制度 现有的会计准则和会计制度有太多选择,这样的现象对操作人员的有关规定进行操纵利润提供了机会。尽量缩减上市公司的会计预计,会计战略选取的范畴，6 减少模糊描述盈余管理作为,降低上市公司利用会计准则的漏洞进一步完竣企业会计准则,创造一个完美的和科学的会计准则体系。4.2 完竣公司的管理构造 对于完善公司内部治理结构,主要问题是如何设置审计委员会以及如何完善独立董事制度的董事会。由于独立董事同时保持其良好的声誉,于是能够更
16、好地履行监督职责,迅速和有效地避免公司管理层和大股东损害中小股东的权利,因此,盈余管理起到了良好的限制。4.3 完善外部监督制度 证券监管机构、注册会计师监督是盈余管理流行的原因。因此,我们应加强对投资者利益的侵犯，采取惩罚性措施对盈余管理的实践,拓展盈余管理不当的成本,应加强相关的监督检查工作,对公司信息披露的可靠性也应加强监督,从而保证上市公司质量和证券市场的健康、快速发展。7 参考文献 1付静.我国上市公司盈余管理存在的问题及治理对策:硕士学位论文.西安:西安科技大学,2009 2冯晓冬.关于治理上市公司盈余管理的对策探讨.财经界,2010,(12):167 3郏宝云.浅论上市公司盈余管
17、理.财会通讯,2010,(10):28 29 4鞠春蕾.上市公司盈余管理的治理措施.经营管理,2011,(2):4547 5蒋经纬.浅析上市公司盈余管理.中国商界,2010,(5):118 6刘劲松.中国上市公司盈余管理问题研究:硕士学位论文.北京：北京林业大学,2008 7李祥.中国上市公司盈余管理研究基于 ST 和退市制度:硕士学位论文北京:北京师范大学,2008 8帅立新,上市公司盈余管理研究新会计准则执行问题及对策：硕士学位论文.厦门:厦门大学，2008 9郑振,孙长江.上市公司盈余管理动机的研究分析.2011,(1):106 108 8 致谢词 在本文规划的过程当中，谢谢你，我美丽的校园，提供了我进修的机遇，在项研究中，指导老师从选题的指导、论文框架细节修正，给出了详细的指导，建议了许多珍贵的观点与创议，对老师的态度，敬业，严谨程度高，工作认真，勤奋的工作作风和大胆的创新对我产生了中要影响。她鸿博的学问、广阔的视线和锐利的头脑给了我深刻的启发。本论文是在老师的专业指导和支持下完成的 感谢所有教过我的老师，没有这些年知识的积累，我就没有如此多的力量和信心完成这篇论文。最后，请老师对我的论文有更多的批评，使我的不足之处得到及时完善。