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1、目 录 摘要.错误!未定义书签。1 前言.2 2 我国企业应收账款的现状分析.2 2.1 应收账款及应收账款风险.2 2.2 应收账款存在的原因分析.3 3 应收账款风险的影响因素分析.3 3.1 信用管理体系不完善.3 3.2 企业自身缺乏风险意识.4 3.3 企业应收账款管理不规范.4 3.4 缺乏有效的奖惩措施.5 4 应收账款风险的防范措施.5 4.1 加强应收账款的基础性工作.5 4.2 建立一套完整的赊销制度.5 4.3 规范应收账款日常管理制度.5 4.4 加强事后防范控制管理工作.6 4.5 建立坏账准备金制度.6 结束语.7 参考文献.7 致谢.8 1 论应收账款的风险规避
2、摘要：应收账款是企业因销售商品或提供劳务而形成的债权，实质上是企业为客户提供的一种商业信用。应收账款的形成，一方面有利于企业扩大销售，减少存货，提高市场竞争力；另一方面由于种种不易控制因素，会使企业面临较高的应收账款的风险。应收账款的风险伴随应收账款的出现相应而生，它是指应收账款款项长期难以收回时影响企业的效益，甚至形成呆账、坏账的不确定性。企业在发展的过程中，应收账款的风险是客观存在且对财务状况影响较大。只有通过合理的分析与规避，才能有效发挥应收账款的积极作用。本文试在分析应收账款的风险产生的主要原因，解析应收账款风险对企业的影响，针对企业应收账款管理中存在的问题探索并提出了相应的防范与管理
3、对策。关键词：应收账款 基础理论 风险防范 1 前言 在市场经济的大环境中，企业为了能够在残酷的市场竞争中占有一席之地，仅凭提高产品质量、降低产品成本、提供良好售后服务等传统的营销策略已不能满足生存和发展的需要，建立在商业信用基础上的赊销就营运而生，逐步成为企业扩大销售的重要手段之一，于是应收账款也就不可避免的产生了。对于一个企业来讲，采取赊销方式，一方面扩大了产品的销售收入，降低了存货；而另一方面又形成了一定的应收账款，相继带来的是应收账款机会成本、坏账损失等费用的增加，形成了应收账款风险，也增加了企业的经营风险，甚至因应收账款大量占用资金迫使企业大量借贷又间接增加了财务风险。因此，赊销导致
4、的应收账款风险不容小觑。然而，目前我国信用体系尚不完善，多数企业也缺乏应收账款防控意识，未能形成成熟的管理体系以有效降低应收账款带来的风险。企业的应收账款不仅面临着回收的风险，同时也会给企业带来经营风险。本文主要就应收账款的风险及防范措施进行了认真探究。2我国企业应收账款的现状分析 2.1应收账款及应收账款风险 应收账款是指因对外销售产品、材料、供应劳务及其他原因,应向购货单位或接受劳务单位及其他单位收取的款项，包括应收销售款、其他应收款、应收票据等;同时这种销售过程又称为赊销。狭义的应收账款主要是指应收销货款;广义的应收账款包括应收销货款、分期应收账款、预付账款、应收票据和其他应收账款。2
5、应收账款的风险是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性,从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性。简而言之,应收账款风险就是企业持有的应收账款在未来能够回收的额度和回收时间的不确定性。应收账款回收额度上的不确定性也称之为坏账风险,指企业应收账款无法按发生的数额收回形成坏账而造成的损失。应收账款回收时间上的不确定性也称之为拖欠风险,指客户超过规定的信用期限付款使企业蒙受的损失。拖欠风险累积到一定程度就会转化为坏账风险。2.2 应收账款存在的原因分析 一是企业应收账款在流动资金中所占比例过高、逾期应收账款比例过高；二是企业应收账款总量有逐年增长的势头。据有
6、关部门统计，我国企业应收账款占流动资金的比重达 50%以上，远远高于发达国家平均 20%左右的水平。在发达的市场经济国家，企业逾期应收账款总额一般不高于应收账款总额的 10%，而在我国这一比率高达 60%以上。据商务部研究院信息管理部主任韩家平先生提供的数据，我国 1991 年到 1995 年期间形成的应收账款额超过 800 亿元，目前形成逾期 3 年以上的应收账款高达 40%。另外,由于控制不严，管理不善，应收账款迅速扩大，已严重影响了企业的经营和发展。统计表明，截止 2003 年 11 月底，仅全国规模以上(500 万元销售收入以上)工业企业间的不良债务拖欠高达 18624 亿元，比 20
7、02 年增长了 16.9%。这种状况严重影响了企业资产的流动性，造成企业资金的严重短缺,极不利于企业的再生产，同时也严重制约了企业的发展和壮大。应收账款产生的主要原因是企业内部经营管理机制和内部信用风险不合理造成的。3 应收账款风险的影响因素分析 3.1 信用管理体系不完善 信用是以在一定的时期实现偿还承诺为条件的交易行为 在生产力已超越自然经济水平的社会里经常有一些客户企业事业和政府机关它们或是由于收入减少或是由于需求消费超前或是由于意外事故因而处于总收入不敌总支出的境地那么总收入与总支出的缺口就可以通过个人信用社会信用加以弥补形成信贷消费生产资本或商品资本缺乏通用性人们对实物形态资本的选择
8、缺乏偏好人们更愿选择货币资本但在某些情况下货币资本与实物资本是可以转化的。目前我国信用管理体系的建立刚刚起步,有关信用管理的制度几乎是空白,进行信用管理的单位主要限于银行、证券等金融机构,企业则很少进行。而且社会信用意识也较薄 3 弱,不少企业不重视自身的信用,恶意拖欠账款,形成恶性循环,造成信用危机。赊销是商业信用的一种,在信用环境不良的情况下,由于赊销产生的应收账款会因缺乏回收保障而产生风险。3.2 企业自身缺乏风险意识 由于人们对社会上的信用缺失现象不重视,有些企业存在侥幸心理,在销售时未对客户的资信情况作深入调查,就随意赊销,这虽然会使销售额有所攀升,但却存在着大量被客户拖欠占用的流动
9、资金能否能及时收回的问题。在一些企业中，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售量联系在一起，忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此销售人员为了自身利益，只关心销售任务的完成，导致大量应收账款的产生。而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和销售人员全权负责追款，财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，应收账款大量沉积下来，给企业背上了沉重的包袱。3.3 企业应收账款管理不规范 不少企业没有设专职机构或专职人员进行应收账款的风险管理。企业信用政策的制定不合理,日常控制不规范,追讨欠款工作不得力等都有可能导致自身蒙受风险和损失。由于交易
10、过程中货物与资金流动的时间性差异,以及票据传递、记录等,都有发生误差的可能,所以债权债务的双方就经济往来的未了事项应定期对账,以明确双方的权利和义务。但是诸多企业并未及时地、不定期地对账,未根据不同情况采取不同的收账政策,造成资金外流,无法正常流转。，一方面企业未设立专门的信用管理部门，缺乏规避风险的自动预警机制及财产保全机制。现有的业务部门和财务部门信用管理的职责不分明，应收账款管理不力，导致不必要的损失；另一方面企业没有建立健全客户的信用档案，没有系统完整的客户历史信用记录，从而使企业的信用管理缺乏基础。3.4 缺乏有效的奖惩措施 在一些企业中为了调动销售人员的积极性,往往只将工资报酬与销
11、售任务挂钩,而忽略了产生坏账的可能性。因此销售人员为了个人利益,只关心销售任务的完成,采取赊销、回扣等手段销售,导致了应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款企业也没有采取有效措施,要求有关部门和经销人员全权负责追收。应收账款的回收没有责任到人,缺少必要的内部控制制度,导致企业的应收账款大量沉积下来,使企业背上了沉重的包袱。4 4 应收账款风险的防范措施 4.1 加强应收账款的基础性工作 一是建立客户信用档案。企业应收集自己的客户信用信息，并对其信用状况进行调查分析。对老客户，要建立健全信用档案，制定一套完整的历史信用记录。对新客户的信用管理应包括：进行信用调查、信用评估和制定合理的信用政策；二
12、是企业应根据不同的信用情况，采取不同的收账政策。合理的信用政策应当将信用标准、信用条件、收账政策三者结合起来，并综合考虑三者的变化对销售额、应收账款各种成本的影响。4.2 建立一套完整的赊销制度 赊销不应单凭销售人员的经验判断,而必须经有关具有审批资格的人员审批后方可实行。企业可根据自身特点和管理方式,建立赊销审批制度。建立严格的赊销审批制度销售部门提出的赊销申请，根据事先制定好的授权审批制度进行审批。审批部门应收集相关客户的资料。在审批前对客户的资信状况进行审查详细了解客户的经济性质资金状况、主营业务。经济效益管理水平和以往的信誉记录等，经过仔细评估后再决定是否给予赊销。赋予不同级别的人员不
13、同金额的审批权限,各经办人员只能在各自的额度审批权限审批,超过限额的,必须请示上一级领导同意。同时,应落实应收账款催收责任制。各经办人员应对经办的业务负责,并与其经济利益挂钩。4.3 规范应收账款日常管理 良好的应收账款控制措施,必须从事前、事中、事后三方面做好防范工作。首先,赊销前,要明确赊销合同的内容;其次,经有关部门和人员审批赊销后,应对发出商品、办理赊销手续的过程进行监督和管理,进行发货查询、货款跟踪,并形成定期的对账制度,不能使管理脱节,以免造成账目混乱互相推诿、责任不清。同时要详细记录每笔货款的回收情况,经常进行账龄分析;再次,对应收账款进行辅助管理,许多企业仅仅是在资产负债表的补
14、充资料中按账款对应收账款的数额进行简单的分类,平时则没有对应收账款进行辅助管理,所以应重视对应收账款风险的衡量、信用评估,根据信用评估来预测账款的回收情况,从而根据回收情况采取相应的防范措施。5 4.4 加强事后防范控制管理工作 一个企业销售后利润的真正实现是从企业的客户那里收回资金。因此,对拖欠账款的追收,要采用多种方法清讨,并将催收账款责任到人。财务部门应负责应收账款的计划、控制和考核。销售人员是应收账款的直接责任人,公司对销售人员考核的最终点是收现指标。货款到期限的前一周,销售人员应电话通知或拜访欠款单位负责人,预知其结款日期,并在结款日按时前往。相关部门对欠款相互推诿，不负责，不积极催
15、收在一定程度上影响了应收账款的收回。财务部门在作出分析。掌握账龄情况的基础上，应该指导规范有关业务部门采取多种方法进行应收账款的清收。业务部门在积极与客户进行业务联系的同时。有义务把财务政策转达给客户，并把沟通情况反映给财务部门，使财务部门更好把握客户的欠款情况。4.5 建立坏账准备金制度 无论企业采取怎样严格的信用政策,但只要存在着商业信用行为,坏账损失则不可避免。企业的坏账损失不仅增加了费用,而且减少了可以运用的流动资产。为了遵循谨慎性原则和可比性原则,企业应根据会计制度规定,对可能发生的坏账损失进行估计,预提取建立弥补坏账损失的准备金。在现代商品经济中,企业之间的商品交易大都建立在商业信
16、用基础上,以赊销方式实现的。随着商业信用的不断发展,企业之间由于赊销业务而产生的应收账款问题也日益严峻。许多企业因为盲目赊销,其应收账款居高不下,呆账和坏账比例逐年升高,利润下降,连年亏损、经营难以为继,甚至破产或被重组。大量国内外案例表明,应收账款风险吞噬企业生命力的能力是难以估量的,其后果触目惊心。因此,企业必须充分重视应收账款风险的分析和掌控,加强应收账款管理,及时、准确地分析和控制应收账款的风险,以便提高企业管理水平,增大企业效益,最大限度地将应收账款风险降到最低程度,确保企业的可持续发展。结束语 应收账款风险管理体系的良好运行需要有健康的大环境作为保证。目前我国社会信用体系建设尚处在
17、起步阶段，还远远不能适应当前市场经济发展的需要，也未能在规范市场经济秩序方面发挥出强有力的作用。我国社会信用体系建设工作是一项宏大的社会系统工程，不是短期内就能完成的，也不是单靠企业自身的努力就可以达到的。只有社会各方面广泛参与、共同协作，才能早日建成有中国 6 特色的社会信用体系。作为社会中的核心细胞，企业的信用管理体系也将随之日趋成熟、系统，为企业的健康发展奠定坚实的基础。参考文献 1陈衡华.浅析应收账款的管理与风险防范J.财会月刊，2011(8)2魏昭莉.企业应收账款的成本管理与风险防范J.山东省农业管理干部学院学报,2011（2）3唐书涛.HTTX 公司应收账款管理相关问题探索D.西南
18、财经大学硕士论文，2010（5）4北京新华商业风险管理公司.信用管理调查报告，2009 年 5马春林，吴冲锋.加强信用管理，优化企业资产 J.商业经济与管理，2010（11）6刘英辉.中小型商业企业应收账款风险管理模式研究D.吉林大学硕士论文，2009（5）7钟晓曼.加强应收账款管理，促进企业资金周转 J.财务管理，2012（1）8中国注册会计师协会.审计 M.经济科学出版社，2011 年版 9宋薇.应收账款管理新探 J.中国科技信息，2012（7）10刘勃，仁渴.用友ERP 财务软件培训教程 M.人民邮电出版社，2013 年版 7 致谢 在毕业论文即将完成的时候，我尤其要感谢的是我的论文指导老师。在我的论文写作期间，老师的工作也一直很繁忙，但每次都抽出宝贵的时间对我耐心指点，悉心教导。在老师的谆谆教诲下，我完成了论文的选题、框架结构的搭建，直到论文的最后定稿。在此期间，老师不仅在专业知识领域给予我丰富的营养，其严谨的治学精神和谦虚勤奋的求学态度也深深的熏陶着我，指导我前行的路。在此向我的导师致以最衷心的感谢!最后，还要感谢我的家人，没有你们的支持，就没有今天的我。衷心感谢所有曾经关心和帮助过我的师长、同学、朋友和亲人们，正是你们的关爱和鼓励伴我一路顺利走来。我坚信，这份关爱会让我在以后的学习、生活和工作中披荆斩棘，再创佳绩。