增值税筹划学习.pptx

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1、1 虽然收取的销项税额可以开出专用发票由购货方抵扣，但对于不需虽然收取的销项税额可以开出专用发票由购货方抵扣，但对于不需专用发票或不能抵扣进项税额的购货方而言，就宁愿从小规模纳税人购货，专用发票或不能抵扣进项税额的购货方而言，就宁愿从小规模纳税人购货，在商品零售环节尤其如此。在商品零售环节尤其如此。增值税是间接税增值税是间接税，当增值税可以完全转嫁出去的，当增值税可以完全转嫁出去的情况下，纳税人是可以不考虑其增值税税负的；如果不能完全转嫁或只能转情况下，纳税人是可以不考虑其增值税税负的；如果不能完全转嫁或只能转嫁一部分时，纳税人是要承担增值税税负的。嫁一部分时，纳税人是要承担增值税税负的。第1

2、页/共140页2二、两类纳税人类别的税务筹划二、两类纳税人类别的税务筹划 在一般情况下，增值税小规模纳税人的税负略重于一般纳税人，但也不是在任何情况下都是如此。企在一般情况下，增值税小规模纳税人的税负略重于一般纳税人，但也不是在任何情况下都是如此。企业为了减轻增值税税负，可以事先从不同的角度计算两类纳税人的税负平衡点，通过税负平衡点，就可以业为了减轻增值税税负，可以事先从不同的角度计算两类纳税人的税负平衡点，通过税负平衡点，就可以合理合法地选择税负较轻的增值税纳税人身份。合理合法地选择税负较轻的增值税纳税人身份。第2页/共140页3(一一)增值率筹划法增值率筹划法 增值额是指纳税人在生产经营过

3、程中新增值额是指纳税人在生产经营过程中新创造的价值，是商品价值扣除生产经营过程中创造的价值，是商品价值扣除生产经营过程中消耗的生产资料的转移价值之后的余额，即销消耗的生产资料的转移价值之后的余额，即销售商品价款与购进货物价款之间的差额。售商品价款与购进货物价款之间的差额。第3页/共140页4 一般纳税人应纳税额含税销售收入一般纳税人应纳税额含税销售收入增值率增值率 （117）17 小规模纳税人应纳税额含税销售收入小规模纳税人应纳税额含税销售收入（13）3 因此，应纳税无差别平衡点的计算如下：因此，应纳税无差别平衡点的计算如下：含税销售收入含税销售收入增值率增值率（117）17 含税销售收入含税

4、销售收入（13）3 增值率增值率20.04 采用同样的方法，还可以计算出增值税税率采用同样的方法，还可以计算出增值税税率为为13%，征收率为，征收率为3%的情况下，无差别平衡点的的情况下，无差别平衡点的增值率。具体情况如下表：增值率。具体情况如下表：第4页/共140页5两类纳税人税负平衡点的增值率 一般纳税人 小规模纳税人 不含税平衡点 含税平衡点 征收率 增值率 增值率 17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%第5页/共140页6 两类纳税人增值税税负的平衡点为增值率R，当实际增值率等于R时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；当实际增值率小于R时，小规模纳税人税

5、负重于一般纳税人；当实际增值率大于R时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。第6页/共140页7 【例例1 1】某企业为生产企业，当年被核定为小规模纳税人，其购进的含某企业为生产企业，当年被核定为小规模纳税人，其购进的含17%17%增值税的原增值税的原材料价税额为材料价税额为5050万元，实现含税销售额为万元，实现含税销售额为7070万元，次年万元，次年1 1月份主管税局开始新年度纳税人月份主管税局开始新年度纳税人认定工作，企业依据税法认为虽然经营规模达不到一般纳税人的销售额标准，但会计制度认定工作，企业依据税法认为虽然经营规模达不到一般纳税人的销售额标准，但会计制度健全，能够按照会计制度和税务机

6、关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，能健全，能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，能提供准确的税务资料，并且年应税销售额不低于提供准确的税务资料，并且年应税销售额不低于3030万元的，经主管税务机关批准，可以被万元的，经主管税务机关批准，可以被认定为一般纳税人。因此，该企业既可以选择小规模纳税人（征收率认定为一般纳税人。因此，该企业既可以选择小规模纳税人（征收率3%3%），也可以选择一），也可以选择一般纳税人（适用税率般纳税人（适用税率17%17%），该企业应当如何进行纳税人类别的税务筹划。），该企业应当如何进行纳税人类别的税务筹划。第7页/共140页

7、8该企业含税增值率该企业含税增值率 =(70-50)=(70-50)70 70 =28.57%=28.57%实际含税增值率为实际含税增值率为28.57%28.57%，大于两类纳税人含税平衡点的增值率，大于两类纳税人含税平衡点的增值率20.05%20.05%，选，选择一般纳税人的增值税税负将重于小规模纳税人，因此，该企业维持小规模纳税人择一般纳税人的增值税税负将重于小规模纳税人，因此，该企业维持小规模纳税人身份更为有利。身份更为有利。若为一般纳税人的应纳增值税额若为一般纳税人的应纳增值税额 =70=70 （1+17%1+17%）-50-50（1+17%1+17%）=2.91(=2.91(万元万元

8、)第8页/共140页9若为小规模纳税人的应纳增值税额若为小规模纳税人的应纳增值税额=7070 （1+3%1+3%）3%=2.04(3%=2.04(万元万元)选择小规模纳税人的增值税税负降低额选择小规模纳税人的增值税税负降低额 =2.91=2.91 2.04=0.87(2.04=0.87(万元万元)第9页/共140页10(二二)抵扣率筹划法抵扣率筹划法 抵扣额是指纳税人在生产经营过程中消抵扣额是指纳税人在生产经营过程中消耗的生产资料的转移价值，即符合增值税抵耗的生产资料的转移价值，即符合增值税抵扣条件的购进货物价款。扣条件的购进货物价款。第10页/共140页11 一般纳税人应纳增值税额一般纳税人

9、应纳增值税额 =含税销售收入含税销售收入（1-1-抵扣抵扣 率）率）17%17%小规模纳税人应纳增值税额小规模纳税人应纳增值税额 =含税销售收入含税销售收入3%3%两类纳税人应纳增值税额相等时，计算结果如下表：两类纳税人应纳增值税额相等时，计算结果如下表：一般纳税人 小规模纳税人 不含税平衡点 含税平衡点 征收率 抵扣率 抵扣率 17%3%82.39%79.95%13%3%76.92%74.68%第11页/共140页12 平衡点为抵扣率平衡点为抵扣率R R，当实际抵扣率等于，当实际抵扣率等于R R时，小规模纳税人与一般纳税人时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；当实际抵扣率小于的税负相同；当

10、实际抵扣率小于R R时，一般纳税人税负重于小规模纳税人；当时，一般纳税人税负重于小规模纳税人；当实际抵扣率大于实际抵扣率大于R R时，小规模纳税人税负重于一般纳税人。时，小规模纳税人税负重于一般纳税人。在抵扣率较高的情况下，可抵扣的进项税额越高，一般纳税人比小规模纳在抵扣率较高的情况下，可抵扣的进项税额越高，一般纳税人比小规模纳税人税负要轻。税人税负要轻。第12页/共140页13 【例例2 2】某科研所为非企业性单位，某科研所为非企业性单位，所研制的产品科技含量较高，当年所研制的产品科技含量较高，当年预计不含税销售额预计不含税销售额2 0002 000万元，购万元，购进不含增值税的原材料价款为

11、进不含增值税的原材料价款为 800800万元，该科研所如何进行纳税人类万元，该科研所如何进行纳税人类别的税务筹划？别的税务筹划？第13页/共140页14 税法规定年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不税法规定年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人，即该科研所作为非企业性单经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人，即该科研所作为非企业性单位，只能被认定为小规模纳税人位，只能被认定为小规模纳税人(适用征收率适用征收率3%)3%)。但该科研所可以将该部分。但该科研所可以将该部分独立出去，通过注册成立一个企业，即可申请为一般纳

12、税人独立出去，通过注册成立一个企业，即可申请为一般纳税人(适用税率适用税率17%)17%)。该科研所预计抵扣率该科研所预计抵扣率 =800=800 2000=40%2000=40%第14页/共140页15 预计抵扣率为预计抵扣率为40%40%，小于两类纳税人平衡点的抵扣率，小于两类纳税人平衡点的抵扣率82.35%82.35%，注册企业，注册企业并申请为一般纳税人后的增值税税负将重于小规模纳税人，因此，该科研所并申请为一般纳税人后的增值税税负将重于小规模纳税人，因此，该科研所应选择小规模纳税人身份更为有利。应选择小规模纳税人身份更为有利。若为一般纳税人的应纳增值税额若为一般纳税人的应纳增值税额

13、=2 00017%-80017%=204(=2 00017%-80017%=204(万元万元)若为小规模纳税人的应纳增值税额若为小规模纳税人的应纳增值税额 =2 000 3%=60(=2 000 3%=60(万元万元)选择小规模纳税人的增值税税负降低额选择小规模纳税人的增值税税负降低额 =204-60=144(=204-60=144(万元万元)第15页/共140页16(三三)成本利润率筹划法成本利润率筹划法 在税法对视同销售货物的销售额的确认方法在税法对视同销售货物的销售额的确认方法中，组成计税价格等于成本中，组成计税价格等于成本(1+(1+成本利润率成本利润率)，因此，成本利润率成为两类纳税

14、人税务筹划，因此，成本利润率成为两类纳税人税务筹划的又一依据。成本利润率是指纳税人在生产经的又一依据。成本利润率是指纳税人在生产经营过程中实现的利润与销售成本的比值。营过程中实现的利润与销售成本的比值。第16页/共140页17 一般纳税人应纳税额 =购进货物价款(1+成本利润率)17%-购进货物价款17%小规模纳税人应纳增值税额 =购进货物价款(1+成本利润率)3%两类纳税人应纳增值税额相等时，计算结果如下表：两类纳税人应纳增值税额相等时，计算结果如下表：一般纳税人 小规模纳税人 不含税平衡点 含税平衡点 征收率 成本利润率 成本利润率 17%3%21.43%25.07%13%3%30.00%

15、33.90%第17页/共140页18 为成本利润率为成本利润率R R，当实际成本利润率等于，当实际成本利润率等于R R时，小规模纳税人与一般纳税时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；当实际成本利润率大于人的税负相同；当实际成本利润率大于R R时，一般纳税人税负重于小规模纳税时，一般纳税人税负重于小规模纳税人；当实际成本利润率小于人；当实际成本利润率小于R R时，小规模纳税人税负重于一般纳税人。在成本时，小规模纳税人税负重于一般纳税人。在成本利润率较高的情况下，可抵扣的进项税额越低，一般纳税人比小规模纳税人税利润率较高的情况下，可抵扣的进项税额越低，一般纳税人比小规模纳税人税负要重。负要重。第

16、18页/共140页19 【例例3 3】某企业为商业企业，下设某企业为商业企业，下设A A、B B两个批发部，预计当年两个批发部，预计当年A A批发部不含批发部不含税销售收入为税销售收入为160160万元，销售成本为万元，销售成本为120120万元；万元；B B批发部不含税销售收入为批发部不含税销售收入为110110万元，销售成本为万元，销售成本为8080万元。如果将两个批发部由企业统一核算，符合一万元。如果将两个批发部由企业统一核算，符合一般纳税人的条件，适用税率般纳税人的条件，适用税率17%17%；如果将两个批发部分别注册为企业，实行；如果将两个批发部分别注册为企业，实行独立核算，则独立核算

17、，则A A、B B分别为小规模纳税人，分别为小规模纳税人，征收率为征收率为3%3%。该企业应如何进行。该企业应如何进行选择？选择？第19页/共140页20该企业成本利润率该企业成本利润率 =（160+110160+110）-（120+80120+80）（120+80120+80）=35%=35%企业预计成本利润率为企业预计成本利润率为35%35%，大于两类纳税人税负平，大于两类纳税人税负平衡点的成本利润率衡点的成本利润率21.43%21.43%，A A、B B分别注册为企业独立核分别注册为企业独立核算小规模纳税人后的增值税税负将轻于统一作为一般纳算小规模纳税人后的增值税税负将轻于统一作为一般纳

18、税人核算的税负，因此，该企业选择将税人核算的税负，因此，该企业选择将A A、B B两个批发部两个批发部独立为两个小规模纳税人企业较为合适。独立为两个小规模纳税人企业较为合适。若统一核算的应纳增值税额若统一核算的应纳增值税额 =27017%-=27017%-20017%20017%=11.9(=11.9(万元万元)若分别独立核算的应纳增值税额若分别独立核算的应纳增值税额=160 3%+=160 3%+1103%1103%=8.10(=8.10(万元万元)选择独立核算的增值税税负降低额选择独立核算的增值税税负降低额 =11.9-8.1=11.9-8.1 =3.8(=3.8(万元万元)第20页/共1

19、40页21 第二节第二节 购销业务的税务筹划购销业务的税务筹划 企业在进行购销业务的税务筹划时，总体原则是尽可能地缩小销项税额，扩大企业在进行购销业务的税务筹划时，总体原则是尽可能地缩小销项税额，扩大进项税额。销项税额的税务筹划应当从缩小销售额和降低税率两个方面进行，前者进项税额。销项税额的税务筹划应当从缩小销售额和降低税率两个方面进行，前者主要通过对不同的销售方式、结算方式、结算工具的选择来实现；后者，由于增值主要通过对不同的销售方式、结算方式、结算工具的选择来实现；后者，由于增值税税率的档次较少，企业筹划的余地不大。进项税额的税务筹划主要是通过对不同税税率的档次较少，企业筹划的余地不大。进

20、项税额的税务筹划主要是通过对不同购进价格、不同抵扣时间的选择来实现。购进价格、不同抵扣时间的选择来实现。第21页/共140页22一、销售方式的税务筹划一、销售方式的税务筹划 企业为了维持或扩大自己所生产或销售商品的市场份额，往往采取多企业为了维持或扩大自己所生产或销售商品的市场份额，往往采取多种多样的销售方式，种多样的销售方式，以达到促销的目的。除了普通的销售形式外，还有许以达到促销的目的。除了普通的销售形式外，还有许多新型的销售形式如邮寄销售、网上销售等。多新型的销售形式如邮寄销售、网上销售等。本节所说的销售方式是指根据税法，有不同计缴增值税规定的几种销本节所说的销售方式是指根据税法，有不同

21、计缴增值税规定的几种销售方式。售方式。第22页/共140页23（一）折扣销售方式（一）折扣销售方式 折扣销售是指销售方为达到促销的目的，折扣销售是指销售方为达到促销的目的，在向购货方销售货物或提供应税劳务时，给在向购货方销售货物或提供应税劳务时，给予购货方一定优惠价格的销售形式。折扣销予购货方一定优惠价格的销售形式。折扣销售往往是相对短期的、有特殊条件的和临时售往往是相对短期的、有特殊条件的和临时性的。由于折扣是在实现销售时同时发生的，性的。由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此，因此，税法规定，纳税人销售货物并向购买税法规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税发票后方开具增值税发票后i i，

22、由于购货方在一定时，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或由于市期内累计购买货物达到一定数量，或由于市场下降等原因，销货方给与购货方相应的价场下降等原因，销货方给与购货方相应的价格优惠或补偿等等折扣、折让行为。格优惠或补偿等等折扣、折让行为。第23页/共140页24【例例】企业甲为促进产品销售，规定凡购买其产品企业甲为促进产品销售，规定凡购买其产品20002000件以上的给予价格折扣件以上的给予价格折扣2020。该产。该产品单价为品单价为2020元，则折扣后价格为元，则折扣后价格为1616元。元。折扣前应纳增值税额折扣前应纳增值税额200020172000201768006800（

23、元）（元）折扣后应纳增值税额折扣后应纳增值税额200016172000161754405440（元）（元）折扣前后应纳增值税额之差折扣前后应纳增值税额之差680068005440544013601360（元）（元）就这笔业务来说，税法为纳税人提供了就这笔业务来说，税法为纳税人提供了13601360元的节税空间。元的节税空间。第24页/共140页25 对于折扣销售，税法有严格的规定：对于折扣销售，税法有严格的规定：（1 1）折扣销售不同于销售折扣。销售折扣是指销货方为了鼓励购货方及早偿还货款，）折扣销售不同于销售折扣。销售折扣是指销货方为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣待

24、遇。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性而协议许诺给予购货方的一种折扣待遇。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因而不得从销售额中减除。质的理财费用，因而不得从销售额中减除。（2 2）折扣销售仅限于货物价格的折扣，实物折扣应按增值税条例）折扣销售仅限于货物价格的折扣，实物折扣应按增值税条例“视同销售货物视同销售货物”中中的的“赠送他人赠送他人”计算征收增值税。计算征收增值税。此外，纳税人销售货物后，由于品种质量等原因购货方未予退货，但销货方需此外，纳税人销售货物后，由于品种质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的价格折让，可以按折让后的货款作为销售额。给予购货方的价格折让

25、，可以按折让后的货款作为销售额。第25页/共140页26（二）销售折扣方式（二）销售折扣方式 销售（现金）折扣是指企业在销售货物或提供应税劳务行为发生后，为尽快收回销售（现金）折扣是指企业在销售货物或提供应税劳务行为发生后，为尽快收回资金，而给予购货方一定的价格上的优惠的形式。企业在销售货物或应税劳务后，为资金，而给予购货方一定的价格上的优惠的形式。企业在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给购货方的一种折扣优惠。销售折扣是在实了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给购货方的一种折扣优惠。销售折扣是在实现销售之后，实际付现时确认的，是企业进行融资的理财费用。因此，税法规定

26、，现现销售之后，实际付现时确认的，是企业进行融资的理财费用。因此，税法规定，现金折扣不得从销售额中抵减。金折扣不得从销售额中抵减。第26页/共140页27 （三）销售折让方式（三）销售折让方式 销售折让是指货物销售后，由于产品质量、性能或规格等方面的原因，购货方虽没有退货，但要求给予销售折让是指货物销售后，由于产品质量、性能或规格等方面的原因，购货方虽没有退货，但要求给予的一种价格上的优待。销售折让可以从货物或应税劳务的销售额中扣除，以其余额计缴增值税的一种价格上的优待。销售折让可以从货物或应税劳务的销售额中扣除，以其余额计缴增值税 第27页/共140页28（四）还本销售方式（四）还本销售方式

27、 还本销售方式是指纳税人在销售货物达到一定期限后，将其货物价款的全部或部分一次或分次退还给购还本销售方式是指纳税人在销售货物达到一定期限后，将其货物价款的全部或部分一次或分次退还给购货方。这种方式实质上是一种筹资，以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法，因而税法规定，货方。这种方式实质上是一种筹资，以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法，因而税法规定，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中扣除还本支出。其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中扣除还本支出。第28页/共140页29（五）以旧换新销售方式（五）以旧换新销售方式 以旧换新销售方式是指纳税人在销售自己的货物时，有

28、偿收回旧货物的行为，税法规定，采取以旧换以旧换新销售方式是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为，税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格，因为销售货物新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格，因为销售货物与收购货物是两个不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。与收购货物是两个不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。第29页/共140页30 销售方式的筹划可以与销售收入实现时间的筹划结合起来，如果企销售方式的筹划可以与销售收入实现时间的筹划结合起来，如果企业销售方式的划分以结算方式

29、为标准，则销售方式决定了产品销售收入的业销售方式的划分以结算方式为标准，则销售方式决定了产品销售收入的实现时间，而产品销售收入的实现时间又在很大程度上决定了企业纳税义实现时间，而产品销售收入的实现时间又在很大程度上决定了企业纳税义务发生的时间，纳税义务发生时间的早晚又为减轻税负提供了筹划机会。务发生的时间，纳税义务发生时间的早晚又为减轻税负提供了筹划机会。第30页/共140页31 【例例4 4】某大型商场为增值税一般纳税人，决定在春节期间进行商品促销，某大型商场为增值税一般纳税人，决定在春节期间进行商品促销，商场经理拟定了三种促销方案：一是商品八折销售；二是购物满商场经理拟定了三种促销方案：一

30、是商品八折销售；二是购物满100100元赠送元赠送价值价值3030元的商品；三是购物满元的商品；三是购物满100100元，返还元，返还2020元的现金。假定该商场商品毛元的现金。假定该商场商品毛利率为利率为30%30%，销售额为，销售额为100100元的商品，其成本为元的商品，其成本为7070元，消费者同样购买元，消费者同样购买100100元元的商品，商场选择哪一方案最有利？的商品，商场选择哪一方案最有利？第31页/共140页32方案方案1 1：商品八折销售时，价值：商品八折销售时，价值100100元的商品售价元的商品售价8080元，成本元，成本7070元。元。应纳增值税额应纳增值税额 =80

31、/=80/（1+17%1+17%）17%17%-70/-70/（1+17%1+17%）17%=1.45(17%=1.45(元元)方案方案2 2：赠送商品时，商品售价：赠送商品时，商品售价100100元，成本元，成本7070元；赠送商品不同于捐赠，实元；赠送商品不同于捐赠，实为有偿销售，其销项税额隐含在销售商品售价中，因此，不应单独计算其销为有偿销售，其销项税额隐含在销售商品售价中，因此，不应单独计算其销项税额。项税额。销售商品应纳增值税额销售商品应纳增值税额 =100/=100/（1+17%1+17%）17%-70/17%-70/（1+17%1+17%）17%=17%=4.36(4.36(元元

32、)第32页/共140页33方案方案3 3：返还现金时，价值：返还现金时，价值100100元的商品售价元的商品售价100100元，成本元，成本7070元。元。应纳增值税额应纳增值税额 =100/=100/（1+17%1+17%）17%17%-70/-70/（1+17%1+17%）17%=4.36(17%=4.36(元元)上述三种方案中，方案上述三种方案中，方案1 1最优，企业应纳增值税额最优，企业应纳增值税额1.451.45元；方案元；方案2 2与方与方案案3 3效果相同，应纳增值税额均为效果相同，应纳增值税额均为4.364.36元。企业在选择方案时，除了考虑增元。企业在选择方案时，除了考虑增值

33、税的税负外，还应考虑其他各税的负担情况，如企业所得税等。值税的税负外，还应考虑其他各税的负担情况，如企业所得税等。第33页/共140页34二、结算方式的税务筹划二、结算方式的税务筹划 纳税人销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，因销售方式纳税人销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，因销售方式不同而不同。不同而不同。纳税人可以合理选择结算方式，采取没有收到货款不开发票的方纳税人可以合理选择结算方式，采取没有收到货款不开发票的方式就能达到延期纳税的目的。式就能达到延期纳税的目的。第34页/共140页35 对发货后一时难以回笼的货款，作为委托代销商品处理，待收到货款对发货后一时难以回笼的货款，作

34、为委托代销商品处理，待收到货款时出具发票纳税；避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物，防止垫时出具发票纳税；避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物，防止垫付税款；尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物；在不能及时付税款；尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物；在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式，避免垫付税款。收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式，避免垫付税款。第35页/共140页36 【例例5 5】A A企业与企业与B B企业在企业在3 3月月6 6日签订了一份购销合同，日签订了一份购销合同，A A企业向企业向B B企业销企业销售某种型号的推

35、土机，总价值售某种型号的推土机，总价值 2 0002 000万元，双方合同规定采取委托银行收万元，双方合同规定采取委托银行收款方式结算价税款。款方式结算价税款。A A企业于当日向企业于当日向B B企业发货，并到当地某银行办理了托收企业发货，并到当地某银行办理了托收手续。手续。4 4月月1515日，日，B B企业收到企业收到A A企业的全部推土机，对其进行技术检测后，认企业的全部推土机，对其进行技术检测后，认为不符合合同的要求，拒绝付款，并将全部推土机退回。为不符合合同的要求，拒绝付款，并将全部推土机退回。第36页/共140页37 采取委托收款方式销售货物，其销售额的确认时间为发出货物并办妥托收

36、手续的采取委托收款方式销售货物，其销售额的确认时间为发出货物并办妥托收手续的当天。因此，当天。因此，A A企业在企业在3 3月月6 6日未收到货款的情况下，应当确认并垫付销项税额日未收到货款的情况下，应当确认并垫付销项税额340340万元。万元。虽然这笔税款可以在退货发生的当期销项税额中抵扣，但这种抵扣与以前的垫付是有虽然这笔税款可以在退货发生的当期销项税额中抵扣，但这种抵扣与以前的垫付是有一定时间间隔的，相当于企业占用了一部分资金用于无回报的投资，而且还要承担资一定时间间隔的，相当于企业占用了一部分资金用于无回报的投资，而且还要承担资金成本金成本2.112.11万元万元(3405.58%36

37、040(3405.58%36040，银行贷款利率为，银行贷款利率为5.58%)5.58%)，对于资金比较，对于资金比较紧张的企业而言，无疑是一种损失。紧张的企业而言，无疑是一种损失。应当慎重选择结算方式。应当慎重选择结算方式。第37页/共140页38三、销售使用过的固定资产的税务筹划三、销售使用过的固定资产的税务筹划第38页/共140页39 纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行 纳税人 销售情形 税务处理 计税公式 2008年12月31日 按简易办法：依4%增值税售价一般纳税人 以前购进或者自制 征收率减半征收增值税 （1+4%）4%2 的固定资产（未抵 扣进项税额）销售自己使用过的 按

38、正常销售货物适用税率 增值税=售价 2009年1月1日以后 征收增值税【提示】该 （1+17%）17%购进或者自制的固 固定资产的进项税额在 定资产 购进当期已抵扣 销售自己使用过的除 固定资产以外的物品 小规模纳税人 销售自己使用过的 增值税售价 （除其他个人外）固定资产 减按2%征收率征收增值税 （1+2%）2%销售自己使用过的除 按3%的征收率征收增值税 增值税售价 固定资产以外的物品 （1+3%）3%第39页/共140页40四、购进价格的税务筹划四、购进价格的税务筹划 企业如何选择供应商，将直接影响到增值税税负和企业收益。假设在价格和质量相同的情况下，从一企业如何选择供应商，将直接影响

39、到增值税税负和企业收益。假设在价格和质量相同的情况下，从一般纳税人购进可以索取般纳税人购进可以索取17%17%或或13%13%增值税税率的专用发票，抵扣的进项税额最大，则应纳税额最小，这是最增值税税率的专用发票，抵扣的进项税额最大，则应纳税额最小，这是最佳的选择。佳的选择。第40页/共140页41 从小规模纳税人购进，通过其从主管税务局代开的增值税专用发票，从小规模纳税人购进，通过其从主管税务局代开的增值税专用发票，可进行税款抵扣；但从个体工商户购进，则不能抵扣。若价格相同，小规模可进行税款抵扣；但从个体工商户购进，则不能抵扣。若价格相同，小规模纳税人和个体工商户将无法生存，若要在市场中生存，

40、必然要降低销售价格，纳税人和个体工商户将无法生存，若要在市场中生存，必然要降低销售价格，才能与一般纳税人同市场竞争。这样，无论是一般纳税人购进，还是小规模才能与一般纳税人同市场竞争。这样，无论是一般纳税人购进，还是小规模纳税人销售均要计算比较各自的税负和收益，从而确定各自的购进与销售价纳税人销售均要计算比较各自的税负和收益，从而确定各自的购进与销售价格，使本企业的利益最大化。格，使本企业的利益最大化。第41页/共140页42 假定一般纳税人的含税销售额为假定一般纳税人的含税销售额为S S，从一般纳税人购货的含税购进额为，从一般纳税人购货的含税购进额为P P，适用的增值税税率为，适用的增值税税率

41、为T T1 1，从小规模纳税人购进货物的含税额与从一般纳税，从小规模纳税人购进货物的含税额与从一般纳税人购进货物的含税额的比率为，小规模纳税人适用的缴纳率为人购进货物的含税额的比率为，小规模纳税人适用的缴纳率为T T2 2。因生产加。因生产加工费用与原材料的来源关系不大，所以收益为销售收入扣除购进成本、应纳增工费用与原材料的来源关系不大，所以收益为销售收入扣除购进成本、应纳增值税额之差，则：值税额之差，则：第42页/共140页43从一般纳税人索取专用发票后的收益为：S-P-S(1+T1)T1-P(1+T1)T1 =(S-P）（1+T1）从小规模纳税人索取专用发票后的收益为：S-PRcS(1+T

42、1)T1-(PRc)(1+T1)T2=(S-P）（1+T1）当两者的收益相等时：(S-P)(1+T1)=S(1+T1)-(PRc)(1+T2)Rc=(1+T2)(1+T1)100%第43页/共140页44 因此，当一般纳税人选择是从小规模纳税人购进货物，还是从一般纳税因此，当一般纳税人选择是从小规模纳税人购进货物，还是从一般纳税人购进货物时，若实际的含税价格比小于人购进货物时，若实际的含税价格比小于Rc，应当选择小规模纳税人的货物；，应当选择小规模纳税人的货物；若实际的含税价格比大于若实际的含税价格比大于Rc，应当选择一般纳税人的货物；，应当选择一般纳税人的货物；若实际的含税价若实际的含税价格

43、比等于格比等于Rc，两者的经济流入相同，应当从其他角度考虑选择不同纳税人的，两者的经济流入相同，应当从其他角度考虑选择不同纳税人的货物。从销售定价而言，小规模纳税人在确定货物的价格时，应当依据一般纳货物。从销售定价而言，小规模纳税人在确定货物的价格时，应当依据一般纳税人货物的含税价格，使其货物含税价格略低于或等于一般纳税人货物含税价税人货物的含税价格，使其货物含税价格略低于或等于一般纳税人货物含税价格的格的Rc倍。倍。第44页/共140页45 依据上述公式，假设小规模纳税人在销售货物时，不愿或不能委托主依据上述公式，假设小规模纳税人在销售货物时，不愿或不能委托主管税务局代开增值税专用发票而出具

44、一般普通发票，则一般纳税人在购进货物管税务局代开增值税专用发票而出具一般普通发票，则一般纳税人在购进货物时，小规模纳税人销售货物的含税价格与一般纳税人销售货物的含税价格比为：时，小规模纳税人销售货物的含税价格与一般纳税人销售货物的含税价格比为：Rc=1(1+T1)100%第45页/共140页46 在增值税一般纳税人适用税率为17%、13%，小规模纳税人缴纳率为3%，以及不能出具增值税专用发票的情况下的比率计算如下表所示。不同纳税人含税价格比率一般纳税人适用的 小规模纳税人适用的 索取专用发票后 未索取专用发票后 增值税税率 增值税缴纳率 的含税价格比率 的含税价格比率 17%3%88.03%8

45、5.47%13%3%91.15%88.50%第46页/共140页47 【例例7 7】某某服服装装生生产产企企业业为为一一般般纳纳税税人人，预预计计每每年年可可实实现现含含税税销销售售收收入入500500万万元元，需需要要外外购购棉棉布布200200吨吨.现现有有A A、B B、C C、D D四四个个企企业业提提供供货货源源，其其中中A A为为生生产产棉棉布布的的一一般般纳纳税税人人，能能够够出出具具增增值值税税专专用用发发票票，适适用用税税率率17%17%；B B、C C为为生生产产棉棉布布的的小小规规模模纳纳税税人人，能能够够委委托托主主管管税税局局代代开开增增值值税税缴缴纳纳率率为为3%3

46、%的的专专用用发发票；票；D D为个体工商户，仅能提供普通发票。为个体工商户，仅能提供普通发票。第47页/共140页48 A A、B B、C C、D D四四个个企企业业所所提提供供的的棉棉布布质质量量相相同同，但但是是含含税税价价格格却却不不同同，分分别别为为每每吨吨2 2万万元元、1.551.55万万元元、1.51.5万万元元和和1.451.45万万元元。作作为为采采购购人人员员，应应当当如如何何进进行行购购货货价价格格的的税税务务筹筹划划，选择较为合适的供应企业？选择较为合适的供应企业？B B与与A A的实际含税价格比率的实际含税价格比率 =1.552=77.5%88.03%=1.552=

47、77.5%88.03%C C与与A A的实际含税价格比率的实际含税价格比率 =1.52=75%88.03%=1.52=75%88.03%D D与与A A的实际含税价格比率的实际含税价格比率 =1.452=72.5%85.47%=1.452=72.5%R 41.18%(23.55%)41.18%(23.55%)时，自营方式可抵时，自营方式可抵扣税额较大，税负较轻；当扣税额较大，税负较轻；当R R 41.18%(23.55%)41.18%(23.55%)时，时，自营方式自营方式可抵扣的税额较小，税负较重。可抵扣的税额较小，税负较重。四、组织运输的税务筹划第97页/共140页98 也就是说，作为购货

48、企业当也就是说，作为购货企业当R41.18%(23.55%)R 退税率时退税率时,自营（或委托）出口与通过关联外贸企业出口，自营（或委托）出口与通过关联外贸企业出口，企业所负担的增值税负存在差异。企业所负担的增值税负存在差异。第109页/共140页110 1.1.如如果果生生产产企企业业当当期期投投入入料料件件全全部部来来自自国国内内采采购购，当当产产品品出出口口价价格格大大于于外外贸贸企企业业的的收收购购价价格格，企企业业通通过过关关联联外外贸贸企企业业出出口口产产品品有有利利于于减减轻轻增增值值税税税税负负。并并且且，在在产产品品出出口口价价格格确确定定的的情情况况下下，利利用用外外贸贸出

49、出口口可可为为生生产产企企业业进进行行税税务务筹筹划划提提供供更更广广阔阔的的空空间间，因因为为生生产产企企业业在在将将产产品品销销售售给给关关联联外外贸贸企企业业时时，可可以以通通过过压压低低销销售售价格进行税务筹划，从而获得更多的税收利益。价格进行税务筹划，从而获得更多的税收利益。第110页/共140页111【例例1818】某中外合资企业某中外合资企业A A以采购国内原材料生产工业品全部用于出口，以采购国内原材料生产工业品全部用于出口，3 3月自月自营出口产品价格营出口产品价格1 0531 053万元，本月可抵扣进项税额为万元，本月可抵扣进项税额为100100万元，增值税税率为万元，增值税

50、税率为17%17%，产品出口退税率为，产品出口退税率为13%13%，无上期留抵税金。，无上期留抵税金。若若A A企业自营出口，实行企业自营出口，实行“免、抵、退免、抵、退”税政策，税政策，A A企业本月实际增值税税负：企业本月实际增值税税负：1 053(17%-13%)-1001 053(17%-13%)-100-57.88-57.88万元，即万元，即A A企业实际可从税务部门得到税收企业实际可从税务部门得到税收补贴补贴57.8857.88万元。万元。第111页/共140页112 若若A A企业通过关联外贸企业企业通过关联外贸企业B B出口，出口，A A企业把产品以同样价格企业把产品以同样价格