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1、调整调整调整调整国际税收关系国际税收关系国际税收关系国际税收关系的各种法律规范的总的各种法律规范的总的各种法律规范的总的各种法律规范的总称。称。称。称。P479第八章第八章国际税法国际税法概念：概念：概念：概念：P480P480两个或两个以上国家与纳税人相互间在跨国征税对象上产生的经济利两个或两个以上国家与纳税人相互间在跨国征税对象上产生的经济利两个或两个以上国家与纳税人相互间在跨国征税对象上产生的经济利两个或两个以上国家与纳税人相互间在跨国征税对象上产生的经济利益分配关系。益分配关系。益分配关系。益分配关系。第一节第一节第一节第一节 国际税法的调整对象国际税法的调整对象国际税法的调整对象国际
2、税法的调整对象国际税收关系国际税收关系国际税收关系国际税收关系P480-481特点特点特点特点与国内税收关系的区别：与国内税收关系的区别：与国内税收关系的区别：与国内税收关系的区别：P481-482P481-4821 1、征税主体征税主体征税主体征税主体：一般是两个国家，：一般是两个国家，：一般是两个国家，：一般是两个国家，而且，征税主体不单享有征税权，而且，征税主体不单享有征税权，而且，征税主体不单享有征税权，而且，征税主体不单享有征税权，而且还承受一定义务。而且还承受一定义务。而且还承受一定义务。而且还承受一定义务。据此，国际税收关系中的纳税主体，往往要据此，国际税收关系中的纳税主体，往往
3、要据此，国际税收关系中的纳税主体，往往要据此，国际税收关系中的纳税主体，往往要就同一笔跨国征税对象向两个国家纳税，因此常又称作跨国纳税人。就同一笔跨国征税对象向两个国家纳税，因此常又称作跨国纳税人。就同一笔跨国征税对象向两个国家纳税，因此常又称作跨国纳税人。就同一笔跨国征税对象向两个国家纳税，因此常又称作跨国纳税人。2 2、征税客体征税客体征税客体征税客体：跨国所得或跨国财产价值，受两个国家税收管辖权：跨国所得或跨国财产价值，受两个国家税收管辖权：跨国所得或跨国财产价值，受两个国家税收管辖权：跨国所得或跨国财产价值，受两个国家税收管辖权的支配。的支配。的支配。的支配。3 3、内容内容内容内容：
4、不仅包括国家与纳税人之间的税收征纳关系，还包括国：不仅包括国家与纳税人之间的税收征纳关系，还包括国：不仅包括国家与纳税人之间的税收征纳关系，还包括国：不仅包括国家与纳税人之间的税收征纳关系，还包括国家间的税收利益分配关系，不仅具有非对等的强制、无偿的特点，家间的税收利益分配关系，不仅具有非对等的强制、无偿的特点，家间的税收利益分配关系，不仅具有非对等的强制、无偿的特点，家间的税收利益分配关系，不仅具有非对等的强制、无偿的特点，还具有对等、互惠的内容。还具有对等、互惠的内容。还具有对等、互惠的内容。还具有对等、互惠的内容。管管辖辖依依据据：属属人人与与属属地地管管辖辖权权属人税收管辖权属人税收管
5、辖权居民税收管辖权：居民税收管辖权：属地税收管辖权属地税收管辖权属地税收管辖权属地税收管辖权所得来源地税收管辖权：所得来源地税收管辖权：财产所在地税收管辖权：财产所在地税收管辖权：公民税收管辖权：公民税收管辖权：第二节第二节第二节第二节 税收管辖权：税收管辖权：税收管辖权：税收管辖权：一国政府进行征税的权力一国政府进行征税的权力一国政府进行征税的权力一国政府进行征税的权力谁有权征、向谁有权征、向谁有权征、向谁有权征、向谁征、怎样征、征什么、征多少谁征、怎样征、征什么、征多少谁征、怎样征、征什么、征多少谁征、怎样征、征什么、征多少P482-486征税国基于纳税征税国基于纳税人人与其存在与其存在“
6、人身人身”方面的联系而享有的征税权方面的联系而享有的征税权，即对纳税，即对纳税主体而享有的征税权。主体而享有的征税权。由于人身依附关系的存在，在这种税收管辖权下，由于人身依附关系的存在，在这种税收管辖权下，征税国对纳税人享有完全的征税权，可对纳税人世界范围内征税国对纳税人享有完全的征税权，可对纳税人世界范围内（境内外境内外）的的一切所得征税，而纳税人对征税国负有无限的纳税义务，应就其来源于一切所得征税，而纳税人对征税国负有无限的纳税义务，应就其来源于世世界范围内（界范围内（境内外境内外）的一切所得纳税。的一切所得纳税。征税国基于纳税征税国基于纳税人人所取得的收入所取得的收入或财产或财产与其存在
7、与其存在“地域地域”方面的联系，存在方面的联系，存在经济上的源泉关系而享有的征税权，即对征税客体享有的征税权。在这种经济上的源泉关系而享有的征税权，即对征税客体享有的征税权。在这种税收管辖权下，征税国享有有限的征税权，只对来源于本国境内的所得税收管辖权下，征税国享有有限的征税权，只对来源于本国境内的所得或或存在于本国境内的财产存在于本国境内的财产征税，对于那些不是在本国境内取得的收入征税，对于那些不是在本国境内取得的收入或不在或不在本国的财产本国的财产不得征税，而纳税人，即非居民纳税人负有有限的纳税义务，不得征税，而纳税人，即非居民纳税人负有有限的纳税义务，仅就其来源于征税国境内的所得仅就其来
8、源于征税国境内的所得或存在于该国境内的财产或存在于该国境内的财产向该国纳税，对向该国纳税，对于来源于该国境外的所得于来源于该国境外的所得或存在于该国境外的财产或存在于该国境外的财产不纳税。不纳税。以纳税主体具有征税国税法上以纳税主体具有征税国税法上以纳税主体具有征税国税法上以纳税主体具有征税国税法上的的的的“居民居民居民居民”身份为行使依据身份为行使依据身份为行使依据身份为行使依据以纳税主体具有征税国国籍以纳税主体具有征税国国籍为行使依据。为行使依据。在所得税法称之在所得税法称之在财产税法上称之在财产税法上称之注居所：是指一个人无久住意思而暂时居住的场所，是在在某注居所：是指一个人无久住意思而
9、暂时居住的场所，是在在某注居所：是指一个人无久住意思而暂时居住的场所，是在在某注居所：是指一个人无久住意思而暂时居住的场所，是在在某个时期内经常居住的场所，并不具有永久居住的性质。个时期内经常居住的场所，并不具有永久居住的性质。个时期内经常居住的场所，并不具有永久居住的性质。个时期内经常居住的场所，并不具有永久居住的性质。3 3、居住时间标准居住时间标准居住时间标准居住时间标准：以自然人人在其境内居留是否达到和超过一定期限来决定其是否是以自然人人在其境内居留是否达到和超过一定期限来决定其是否是以自然人人在其境内居留是否达到和超过一定期限来决定其是否是以自然人人在其境内居留是否达到和超过一定期限
10、来决定其是否是本国居民纳税人本国居民纳税人本国居民纳税人本国居民纳税人.如英国、印度、印尼、日本、巴西、缅甸等。如英国、印度、印尼、日本、巴西、缅甸等。如英国、印度、印尼、日本、巴西、缅甸等。如英国、印度、印尼、日本、巴西、缅甸等。个人所得税法个人所得税法1：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取
11、得的所得，依照本法规定缴纳个住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。个人所得税法实施条例人所得税。个人所得税法实施条例2：税法第：税法第1条第条第1款所说的款所说的在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人中国境内习惯性居住的个人。3：税法第：税法第1条第条第1款所说的在境内居款所说的在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离日。临时离境的，不扣减日数。境的，不扣减日数。临时离境，是指在一个纳税年度中
12、一次不超临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过过30日或者多次累计不超过日或者多次累计不超过90日的离境。日的离境。？1：上述条款规定的是何种税收管辖权：上述条款规定的是何种税收管辖权？2：根据上述条款，我国确定自然人居民身份的标准是什么：根据上述条款，我国确定自然人居民身份的标准是什么？3：根据上述条款，我国居民纳税人的纳税范围如何：根据上述条款，我国居民纳税人的纳税范围如何法条分析法条分析法条分析法条分析1993年，美国年，美国A公司与中国公司与中国B企业在深圳建立一家合资企业。企业在深圳建立一家合资企业。1993年年19月，美国月，美国A公司派遣期副总经理汤姆逊担任合资企业董事职务，公
13、司派遣期副总经理汤姆逊担任合资企业董事职务，汤姆逊于同年汤姆逊于同年10月到达深圳任职。月到达深圳任职。1994年年3月月7日至日至4月月4日，汤姆日，汤姆逊离境回国，向逊离境回国，向A公司述职。公司述职。1994年年12月月20日又离境欢度圣诞节和日又离境欢度圣诞节和元旦。元旦。1995年年1月月15日，其回中国后，深圳市税务机关即通知汤姆日，其回中国后，深圳市税务机关即通知汤姆逊就逊就1994年度境内、境外全部所得申报纳税。汤姆逊认为，自己不年度境内、境外全部所得申报纳税。汤姆逊认为，自己不是中国公民，按国际惯例应仅就中国境内的所得申报纳税。双方因是中国公民，按国际惯例应仅就中国境内的所得
14、申报纳税。双方因此产生争议。此产生争议。？1：本案中，深圳市税务机关行使何种税收管辖权：本案中，深圳市税务机关行使何种税收管辖权？2：本案中，深圳市税务机关确认汤姆逊居民身份的标准是什么：本案中，深圳市税务机关确认汤姆逊居民身份的标准是什么？4：本案中，汤姆逊是否是中国的居民纳税人：本案中，汤姆逊是否是中国的居民纳税人？5：本案中，汤姆逊的纳税范围如何：本案中，汤姆逊的纳税范围如何案例分析案例分析案例分析案例分析1 1：1 1、实际管理和控制中心所在地标准、实际管理和控制中心所在地标准、实际管理和控制中心所在地标准、实际管理和控制中心所在地标准如英国、印度、新西兰、新加坡如英国、印度、新西兰、
15、新加坡如英国、印度、新西兰、新加坡如英国、印度、新西兰、新加坡注注注注:1:1：实际管理和控制中心：作出和形成法人经营管理重要决：实际管理和控制中心：作出和形成法人经营管理重要决：实际管理和控制中心：作出和形成法人经营管理重要决：实际管理和控制中心：作出和形成法人经营管理重要决定和决策的地点定和决策的地点定和决策的地点定和决策的地点。注注注注2 2：鉴于法人经营管理的重要决定，通常是由董事会或股东鉴于法人经营管理的重要决定，通常是由董事会或股东鉴于法人经营管理的重要决定，通常是由董事会或股东鉴于法人经营管理的重要决定，通常是由董事会或股东会研究决定，由此，董事会或股东会经常召集开会的地点，是判
16、会研究决定，由此，董事会或股东会经常召集开会的地点，是判会研究决定，由此，董事会或股东会经常召集开会的地点，是判会研究决定，由此，董事会或股东会经常召集开会的地点，是判断法人实际管理和控制中心所在地的重要标志。断法人实际管理和控制中心所在地的重要标志。断法人实际管理和控制中心所在地的重要标志。断法人实际管理和控制中心所在地的重要标志。（二）（二）（二）（二）法人居民身份法人居民身份法人居民身份法人居民身份的确认标准的确认标准的确认标准的确认标准P483P4832 2、总机构所在地标准：、总机构所在地标准：、总机构所在地标准：、总机构所在地标准：注法人的总机构：一般是指负责管理和控制法人日常经营
17、业务注法人的总机构：一般是指负责管理和控制法人日常经营业务注法人的总机构：一般是指负责管理和控制法人日常经营业务注法人的总机构：一般是指负责管理和控制法人日常经营业务活动的中心机构，如总公司、总部或主要事务所等，日本。活动的中心机构，如总公司、总部或主要事务所等，日本。活动的中心机构，如总公司、总部或主要事务所等，日本。活动的中心机构，如总公司、总部或主要事务所等，日本。3 3、法人注册成立地标准：、法人注册成立地标准：、法人注册成立地标准：、法人注册成立地标准：凡是依照本国法人注册设立的法人，即属于本国的居民纳税人，凡凡是依照本国法人注册设立的法人，即属于本国的居民纳税人，凡凡是依照本国法人
18、注册设立的法人，即属于本国的居民纳税人，凡凡是依照本国法人注册设立的法人，即属于本国的居民纳税人，凡是依据某个外国的法律登记设立的企业和法人团体，就是该外国的是依据某个外国的法律登记设立的企业和法人团体，就是该外国的是依据某个外国的法律登记设立的企业和法人团体，就是该外国的是依据某个外国的法律登记设立的企业和法人团体，就是该外国的居民居民居民居民.如美国，阿根廷，保加利亚、俄罗斯、瑞典。如美国，阿根廷，保加利亚、俄罗斯、瑞典。如美国，阿根廷，保加利亚、俄罗斯、瑞典。如美国，阿根廷，保加利亚、俄罗斯、瑞典。案例分析案例分析案例分析案例分析比尔斯联合矿业有限公司在南非注册成立，其产品金刚石的开采与
19、比尔斯联合矿业有限公司在南非注册成立，其产品金刚石的开采与比尔斯联合矿业有限公司在南非注册成立，其产品金刚石的开采与比尔斯联合矿业有限公司在南非注册成立，其产品金刚石的开采与销售的交货地均在南非，据此，原告认为自己是南非的居民公司，销售的交货地均在南非，据此，原告认为自己是南非的居民公司，销售的交货地均在南非，据此，原告认为自己是南非的居民公司，销售的交货地均在南非，据此，原告认为自己是南非的居民公司，不应向英国政府缴纳公司所得税。但是，原告公司的大部分董事均不应向英国政府缴纳公司所得税。但是，原告公司的大部分董事均不应向英国政府缴纳公司所得税。但是，原告公司的大部分董事均不应向英国政府缴纳公
20、司所得税。但是，原告公司的大部分董事均住在伦敦，董事会大多在伦敦举行，公司经营和管理的主要决策，住在伦敦，董事会大多在伦敦举行，公司经营和管理的主要决策，住在伦敦，董事会大多在伦敦举行，公司经营和管理的主要决策，住在伦敦，董事会大多在伦敦举行，公司经营和管理的主要决策，诸如矿产开发、钻石销售和利润分配，均在伦敦做出。此外，英国诸如矿产开发、钻石销售和利润分配，均在伦敦做出。此外，英国诸如矿产开发、钻石销售和利润分配，均在伦敦做出。此外，英国诸如矿产开发、钻石销售和利润分配，均在伦敦做出。此外，英国公司法认为：公司的注册地虽然是决定公司控制地的主要因素，但公司法认为：公司的注册地虽然是决定公司控
21、制地的主要因素，但公司法认为：公司的注册地虽然是决定公司控制地的主要因素，但公司法认为：公司的注册地虽然是决定公司控制地的主要因素，但不是决定因素，公司注册地犹如自然人的出生地一样，不能将该地不是决定因素，公司注册地犹如自然人的出生地一样，不能将该地不是决定因素，公司注册地犹如自然人的出生地一样，不能将该地不是决定因素，公司注册地犹如自然人的出生地一样，不能将该地视为自然人一生的居住地。据此，英国法院判决原告公司为英国的视为自然人一生的居住地。据此，英国法院判决原告公司为英国的视为自然人一生的居住地。据此，英国法院判决原告公司为英国的视为自然人一生的居住地。据此，英国法院判决原告公司为英国的居
22、民公司。居民公司。居民公司。居民公司。？1 1：本案中，英国政府对比尔斯联合矿业有限公司行使何种税收：本案中，英国政府对比尔斯联合矿业有限公司行使何种税收：本案中，英国政府对比尔斯联合矿业有限公司行使何种税收：本案中，英国政府对比尔斯联合矿业有限公司行使何种税收管辖权管辖权管辖权管辖权？2 2：本案中，英国法院确认原告居民身份的标准是什么：本案中，英国法院确认原告居民身份的标准是什么：本案中，英国法院确认原告居民身份的标准是什么：本案中，英国法院确认原告居民身份的标准是什么原告库克是一美国公民，长期居住在墨西哥城，其财产也全部位于原告库克是一美国公民，长期居住在墨西哥城，其财产也全部位于原告库
23、克是一美国公民，长期居住在墨西哥城，其财产也全部位于原告库克是一美国公民，长期居住在墨西哥城，其财产也全部位于墨西哥城，但其在墨西哥城取得居所并居住期间仍保留美国公民这墨西哥城，但其在墨西哥城取得居所并居住期间仍保留美国公民这墨西哥城，但其在墨西哥城取得居所并居住期间仍保留美国公民这墨西哥城，但其在墨西哥城取得居所并居住期间仍保留美国公民这一身份。被告泰特依据美国税收法规责令原告缴纳国外收入所得税，一身份。被告泰特依据美国税收法规责令原告缴纳国外收入所得税，一身份。被告泰特依据美国税收法规责令原告缴纳国外收入所得税，一身份。被告泰特依据美国税收法规责令原告缴纳国外收入所得税，税款是税款是税款是
24、税款是1193.381193.38美元，原告在支付部分税款后提出诉讼。原告认为：美元，原告在支付部分税款后提出诉讼。原告认为：美元，原告在支付部分税款后提出诉讼。原告认为：美元，原告在支付部分税款后提出诉讼。原告认为：美国税收部门行使税收管辖权的依据是获得收入的人及产生收入的美国税收部门行使税收管辖权的依据是获得收入的人及产生收入的美国税收部门行使税收管辖权的依据是获得收入的人及产生收入的美国税收部门行使税收管辖权的依据是获得收入的人及产生收入的财产必须位于美国的行政区域内，而自己自己居住在墨西哥，产生财产必须位于美国的行政区域内，而自己自己居住在墨西哥，产生财产必须位于美国的行政区域内，而自
25、己自己居住在墨西哥，产生财产必须位于美国的行政区域内，而自己自己居住在墨西哥，产生该项收入的财产也位于墨西哥，因此，美国政府对自己不享有征税该项收入的财产也位于墨西哥，因此，美国政府对自己不享有征税该项收入的财产也位于墨西哥，因此，美国政府对自己不享有征税该项收入的财产也位于墨西哥，因此，美国政府对自己不享有征税权。但其解释并没有得到美国法院的支持。法院认为，征税权的存权。但其解释并没有得到美国法院的支持。法院认为，征税权的存权。但其解释并没有得到美国法院的支持。法院认为，征税权的存权。但其解释并没有得到美国法院的支持。法院认为，征税权的存在不在于当事人的财产是否位于美国国内，当事人的居所是否
26、位于在不在于当事人的财产是否位于美国国内，当事人的居所是否位于在不在于当事人的财产是否位于美国国内，当事人的居所是否位于在不在于当事人的财产是否位于美国国内，当事人的居所是否位于美国国内，及当事人是否是美国的永久居民，关键在于他作为公民美国国内，及当事人是否是美国的永久居民，关键在于他作为公民美国国内，及当事人是否是美国的永久居民，关键在于他作为公民美国国内，及当事人是否是美国的永久居民，关键在于他作为公民同美国之间的特殊关系，这种关系决定了美国政府对那些居住在国同美国之间的特殊关系，这种关系决定了美国政府对那些居住在国同美国之间的特殊关系，这种关系决定了美国政府对那些居住在国同美国之间的特殊
27、关系，这种关系决定了美国政府对那些居住在国外，且财产也在国外的美国公民拥有税收管辖权。外，且财产也在国外的美国公民拥有税收管辖权。外，且财产也在国外的美国公民拥有税收管辖权。外，且财产也在国外的美国公民拥有税收管辖权。案例分析：库克诉泰特案案例分析：库克诉泰特案案例分析：库克诉泰特案案例分析：库克诉泰特案（美国最高法院（美国最高法院（美国最高法院（美国最高法院19741974年）年）年）年）？1 1：本案中，泰特对库克行使何种税收管辖权：本案中，泰特对库克行使何种税收管辖权：本案中，泰特对库克行使何种税收管辖权：本案中，泰特对库克行使何种税收管辖权？2 2：本案中，泰特对库克行使税收管辖权的依
28、据是什：本案中，泰特对库克行使税收管辖权的依据是什：本案中，泰特对库克行使税收管辖权的依据是什：本案中，泰特对库克行使税收管辖权的依据是什？3 3：本案中，库克的纳税范围如何：本案中，库克的纳税范围如何：本案中，库克的纳税范围如何：本案中，库克的纳税范围如何营业活动发生地的确定标准：营业活动发生地的确定标准：营业活动发生地的确定标准：营业活动发生地的确定标准：有关交易合同的签订地有关交易合同的签订地有关交易合同的签订地有关交易合同的签订地货物的货物的货物的货物的交易活动发生地或提供劳务的发生地交易活动发生地或提供劳务的发生地交易活动发生地或提供劳务的发生地交易活动发生地或提供劳务的发生地如果营
29、业活动是通过某种营业机构或固定场所进行的，则一般均如果营业活动是通过某种营业机构或固定场所进行的，则一般均如果营业活动是通过某种营业机构或固定场所进行的，则一般均如果营业活动是通过某种营业机构或固定场所进行的，则一般均以该营业机构或场所的所在地，作为营业所得的来源地以该营业机构或场所的所在地，作为营业所得的来源地以该营业机构或场所的所在地，作为营业所得的来源地以该营业机构或场所的所在地，作为营业所得的来源地2 2、（个人）劳务所得来源地的确定、（个人）劳务所得来源地的确定、（个人）劳务所得来源地的确定、（个人）劳务所得来源地的确定劳务所得：劳务所得：劳务所得：劳务所得：一般是指纳税人向他人提供
30、劳动服务而获得的报酬。一般是指纳税人向他人提供劳动服务而获得的报酬。一般是指纳税人向他人提供劳动服务而获得的报酬。一般是指纳税人向他人提供劳动服务而获得的报酬。注注注注：纳税人如为企业，则所取得的劳务所得在各国税法上通常：纳税人如为企业，则所取得的劳务所得在各国税法上通常：纳税人如为企业，则所取得的劳务所得在各国税法上通常：纳税人如为企业，则所取得的劳务所得在各国税法上通常认定为营业所得认定为营业所得认定为营业所得认定为营业所得个人劳务所得的分类：个人劳务所得的分类：个人劳务所得的分类：个人劳务所得的分类：独立劳务所得：是指个人以自己的名义独立从事某种专业性劳独立劳务所得：是指个人以自己的名义
31、独立从事某种专业性劳独立劳务所得：是指个人以自己的名义独立从事某种专业性劳独立劳务所得：是指个人以自己的名义独立从事某种专业性劳务或其他独立性活动而取得的收入。务或其他独立性活动而取得的收入。务或其他独立性活动而取得的收入。务或其他独立性活动而取得的收入。如以个人名义开业的律师、医师、设计师、会计师等的业务收入，如以个人名义开业的律师、医师、设计师、会计师等的业务收入，如以个人名义开业的律师、医师、设计师、会计师等的业务收入，如以个人名义开业的律师、医师、设计师、会计师等的业务收入，以及个人独立从事科学、文艺或教育活动所获得的报酬。以及个人独立从事科学、文艺或教育活动所获得的报酬。以及个人独立
32、从事科学、文艺或教育活动所获得的报酬。以及个人独立从事科学、文艺或教育活动所获得的报酬。非独立劳务所得：是指个人受雇于他人从事劳动工作而取得的工非独立劳务所得：是指个人受雇于他人从事劳动工作而取得的工非独立劳务所得：是指个人受雇于他人从事劳动工作而取得的工非独立劳务所得：是指个人受雇于他人从事劳动工作而取得的工资、薪金、劳动津贴和奖金等。资、薪金、劳动津贴和奖金等。资、薪金、劳动津贴和奖金等。资、薪金、劳动津贴和奖金等。个人劳务所得来源地的确定标准个人劳务所得来源地的确定标准个人劳务所得来源地的确定标准个人劳务所得来源地的确定标准劳务履行地劳务履行地劳务履行地劳务履行地劳务所得的支付地劳务所得
33、的支付地劳务所得的支付地劳务所得的支付地劳务报酬支付人居住地劳务报酬支付人居住地劳务报酬支付人居住地劳务报酬支付人居住地3 3、投资所得来源地的确定、投资所得来源地的确定、投资所得来源地的确定、投资所得来源地的确定投资所得投资所得投资所得投资所得：主要包括纳税人从事各种间接投资活动而取得的股息、红利、利主要包括纳税人从事各种间接投资活动而取得的股息、红利、利主要包括纳税人从事各种间接投资活动而取得的股息、红利、利主要包括纳税人从事各种间接投资活动而取得的股息、红利、利息、特许权使用费和租金收益。息、特许权使用费和租金收益。息、特许权使用费和租金收益。息、特许权使用费和租金收益。投资所得的来源地
34、的确定原则：投资所得的来源地的确定原则：投资所得的来源地的确定原则：投资所得的来源地的确定原则：投资权利发生地原则投资权利发生地原则投资权利发生地原则投资权利发生地原则：即以这类权利的提供人的居住地为所得的：即以这类权利的提供人的居住地为所得的：即以这类权利的提供人的居住地为所得的：即以这类权利的提供人的居住地为所得的来源地来源地来源地来源地权利人权利人权利人权利人投资权利使用地原则：即以权利或资产的使用或实际负担投资所投资权利使用地原则：即以权利或资产的使用或实际负担投资所投资权利使用地原则：即以权利或资产的使用或实际负担投资所投资权利使用地原则：即以权利或资产的使用或实际负担投资所得的债务
35、人居住地为所得来源地得的债务人居住地为所得来源地得的债务人居住地为所得来源地得的债务人居住地为所得来源地支付报酬人支付报酬人支付报酬人支付报酬人转让不动产所得来源地的确定标准转让不动产所得来源地的确定标准转让不动产所得来源地的确定标准转让不动产所得来源地的确定标准：各国税法一般都以不动产所在地为所得来源地。各国税法一般都以不动产所在地为所得来源地。各国税法一般都以不动产所在地为所得来源地。各国税法一般都以不动产所在地为所得来源地。转让公司股份财产所得来源地的确定标准：转让公司股份财产所得来源地的确定标准：转让公司股份财产所得来源地的确定标准：转让公司股份财产所得来源地的确定标准：以转让人居住地
36、为其所得来源地以转让人居住地为其所得来源地以转让人居住地为其所得来源地以转让人居住地为其所得来源地以被转让股份财产的公司所在地为来源地以被转让股份财产的公司所在地为来源地以被转让股份财产的公司所在地为来源地以被转让股份财产的公司所在地为来源地以转让行为发生地为其所得来源地以转让行为发生地为其所得来源地以转让行为发生地为其所得来源地以转让行为发生地为其所得来源地 法条分析法条分析个人所得税法个人所得税法1：在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。满一年的个人，从中国境内取得的所
37、得，依照本法规定缴纳个人所得税。个人个人企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例5：下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来：下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：（一）因任职、受雇、履约等而源于中国境内的所得：（一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务在中国境内提供劳务取得取得的所得；（二）将财产出租给承租人的所得；（二）将财产出租给承租人在中国境内使用在中国境内使用而取得的所得；（三）转让而取得的所得；（三）转让中国境内中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让在中国境内转让其他财产取得的所得；其他财产取得的所得；（
38、四）许可各种特许权（四）许可各种特许权在中国境内使用在中国境内使用而取得的所得；（五）从中国境内的公司、而取得的所得；（五）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。？1：上述条款规定的是何种税收管辖权：上述条款规定的是何种税收管辖权？2：据上述条款，我国个人劳务所得来源地的确定标准是什么：据上述条款，我国个人劳务所得来源地的确定标准是什么？3：据上述条款，我国个人租金所得来源地的确定标准是什么：据上述条款，我国个人租金所得来源地的确定标准是什么？4：据上述条款，我国个人转让不动产所得来源地的确定标准是什么
39、：据上述条款，我国个人转让不动产所得来源地的确定标准是什么？5：据上述条款，我国个人转让不动产以外其他财产所得来源地的确定标准是：据上述条款，我国个人转让不动产以外其他财产所得来源地的确定标准是什么什么？6：据上述条款，我国个人股息、红利、利息所得来源地的确定标准是什么：据上述条款，我国个人股息、红利、利息所得来源地的确定标准是什么？7：据上述条款，我国个人非居民纳税人的纳税范围如何：据上述条款，我国个人非居民纳税人的纳税范围如何企业所得税法实施细则企业所得税法实施细则企业所得税法实施细则企业所得税法实施细则7 7：企业所得税法第：企业所得税法第：企业所得税法第：企业所得税法第3 3条所称来源
40、于中国条所称来源于中国条所称来源于中国条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，定；（三）转让财产所得
41、，不动产转让所得按照不动产所在地确定，定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（四）股息、益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（四）股息、益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（四）股息、益性投资资产转让所得按照被投资企业所
42、在地确定；（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个
43、人企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确的住所地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确的住所地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确的住所地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。定。定。定。法条法条法条法条鉴赏鉴赏鉴赏鉴赏第三节第三节第三节第三节 国际重复征税国际重复征税国际重复征税国际重复征税一、国际重复征税产生的原因一、国际重复征税产生的原因各国的税收管辖权发生重叠与冲各国的税收管辖权发生重叠与冲突突（1）居民税收管
44、辖权之间的冲突：）居民税收管辖权之间的冲突：由各国税法确认纳税人居民身由各国税法确认纳税人居民身分的标准不同引起分的标准不同引起如，甲在加拿大有居所，后被派往中国出任公司要职，且在中国达如，甲在加拿大有居所，后被派往中国出任公司要职，且在中国达到法定居住时间到法定居住时间（2）公民税收管辖权之间的冲突：）公民税收管辖权之间的冲突：由各国确认国籍的标准不同引由各国确认国籍的标准不同引起起如，甲出生在如，甲出生在A国（出生地原则），而其父母是国（出生地原则），而其父母是B国（血统主义原国（血统主义原则）人，由此，甲是则）人，由此，甲是A、B两国公民两国公民（3）所得来源地税收管辖权之间的冲突：来源
45、地税收管辖权之间的冲突：由各国税法确认所得来由各国税法确认所得来源地的标准不同引起源地的标准不同引起如，甲在如，甲在如，甲在如，甲在A A国（劳务履行地标准）的劳务报酬由国（劳务履行地标准）的劳务报酬由国（劳务履行地标准）的劳务报酬由国（劳务履行地标准）的劳务报酬由B B国公司于国公司于国公司于国公司于B B国（劳国（劳国（劳国（劳务报酬支付地）支付务报酬支付地）支付务报酬支付地）支付务报酬支付地）支付（4 4）居民税收管辖权与公民税收管辖权之间的冲突：居民税收管辖权与公民税收管辖权之间的冲突：居民税收管辖权与公民税收管辖权之间的冲突：居民税收管辖权与公民税收管辖权之间的冲突：由各国确认由各国
46、确认由各国确认由各国确认纳税人的依据不同引起纳税人的依据不同引起纳税人的依据不同引起纳税人的依据不同引起如前，汤姆逊是美国公民，后被派往中国出任公司董事，且在中国如前，汤姆逊是美国公民，后被派往中国出任公司董事，且在中国如前，汤姆逊是美国公民，后被派往中国出任公司董事，且在中国如前，汤姆逊是美国公民，后被派往中国出任公司董事，且在中国达到法定居住时间达到法定居住时间达到法定居住时间达到法定居住时间（5 5）居民税收管辖权与来源地税收管辖权之间的冲突：）居民税收管辖权与来源地税收管辖权之间的冲突：）居民税收管辖权与来源地税收管辖权之间的冲突：）居民税收管辖权与来源地税收管辖权之间的冲突：就纳税人
47、的就纳税人的就纳税人的就纳税人的跨国所得行使属人与属地管辖权引起跨国所得行使属人与属地管辖权引起跨国所得行使属人与属地管辖权引起跨国所得行使属人与属地管辖权引起2 2、经济意义的国际重复征税：、经济意义的国际重复征税：、经济意义的国际重复征税：、经济意义的国际重复征税：亦称为国际重叠重叠征税或国际双层征税，是指两个以上的国家对不同的纳税人就同一课税对象或同一税源在同一期间内课征相同或类似性质的税收。构成要件：构成要件：构成要件：构成要件：（1）存在两个以上的征税主体）存在两个以上的征税主体（2）课税对象的同一性：即同一笔所得或财产价值）课税对象的同一性：即同一笔所得或财产价值（3）同一征税期间
48、：即在同一纳税期间内发生的征税）同一征税期间：即在同一纳税期间内发生的征税（4）课征相同或类似性质的税收）课征相同或类似性质的税收经济意义的国际重复征税现象的主要表现经济意义的国际重复征税现象的主要表现经济意义的国际重复征税现象的主要表现经济意义的国际重复征税现象的主要表现：一国对属于其境内居民的一国对属于其境内居民的公司的利润公司的利润和另一国对其境内居住的和另一国对其境内居住的股东从公司获取的股息股东从公司获取的股息分别、同时进行征分别、同时进行征税，即分别征收公司所得税与个人所得税。税，即分别征收公司所得税与个人所得税。注注：从法律上看，公司与公司股东属于两个不同的纳税人，公司所得与公司
49、：从法律上看，公司与公司股东属于两个不同的纳税人，公司所得与公司股东所得也分别属于两个不同纳税人的所得，因此，对其分别征税有法可据。但股东所得也分别属于两个不同纳税人的所得，因此，对其分别征税有法可据。但公司是由股东组成，公司的就是股东的，一方面对公司的利润征税，另一方面又公司是由股东组成，公司的就是股东的，一方面对公司的利润征税，另一方面又对作为公司税后利润分配的股息再征税，显然是对同一征税对象或同一税源进行对作为公司税后利润分配的股息再征税，显然是对同一征税对象或同一税源进行的重复征税。就经济效果而言，对公司利润征收的所得税，最终还是按股份比例的重复征税。就经济效果而言，对公司利润征收的所
50、得税，最终还是按股份比例由各个股东承担，这与对同一纳税人的同一所得的重复征税在实质上并无区别。由各个股东承担，这与对同一纳税人的同一所得的重复征税在实质上并无区别。第四节第四节第四节第四节 国际税收协定国际税收协定国际税收协定国际税收协定概要：概要：概要：概要：有关国家之间签订的旨在协调彼此间有关国家之间签订的旨在协调彼此间有关国家之间签订的旨在协调彼此间有关国家之间签订的旨在协调彼此间税收权益分配关系和实现国际税务行政协助的书面协议。税收权益分配关系和实现国际税务行政协助的书面协议。税收权益分配关系和实现国际税务行政协助的书面协议。税收权益分配关系和实现国际税务行政协助的书面协议。一、避免双