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1、第八章第八章 账务处理程序账务处理程序学习目的与要求：学习目的与要求：学学习习本本账账，要要求求了了解解合合理理建建立立账账务务处处理理程程序序的的意意义义和和基基本本要要求求，明明确确各各种种会会计计账账务务处处理理程程序序的的基基本本内内容容，包包括括凭凭证证、账账簿簿的的设设置置，账账务务处处理理程程序序和和优优缺缺点点。并并根根据据企企业业的的业业务务性性质质、经经营营规规模模、财财会会人人员员业业务务水水平平等等条条件件，研研究究账账务处理程序各种的适用范围。务处理程序各种的适用范围。第一节第一节 账务处理程序的意义和种类账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序的意义一、账务处理程序
2、的意义 （一）账务处理程序的概念（一）账务处理程序的概念 也也叫叫会会计计核核算算形形式式或或会会计计核核算算组组织织程程序序。是是凭凭证证编编制制、账账簿簿组组织织、记记账账方方法法、记记账账程程序序和和会会计计报报表表编编制相互结合的方式。制相互结合的方式。（二）合理组织账务处理程序的要求（二）合理组织账务处理程序的要求 1 1、要与本单位的性质、规模和业务的范件等相适应；、要与本单位的性质、规模和业务的范件等相适应；2 2、要要使使提提供供的的会会计计核核算算资资料料既既及及时时、准准确确，又又系系统统全全面，以满足经营决策需要；面，以满足经营决策需要；3 3、在在保保证证核核算算资资料
3、料及及时时、准准确确的的基基础础上上，力力求求提提高高会会计核算的效率，节省核算费用。计核算的效率，节省核算费用。（三）正确选择账务处理程序的意义（三）正确选择账务处理程序的意义 1 1、有利于组织会计核算工作；、有利于组织会计核算工作；2 2、有利于提高会计信息质量；、有利于提高会计信息质量；3 3、有利于加强会计监督；、有利于加强会计监督；4 4、有利于专业核算与群众核算相结合。、有利于专业核算与群众核算相结合。二、账务处理程序的种类二、账务处理程序的种类 （一）记账凭证账务处理程序（一）记账凭证账务处理程序 （二）汇总记账凭证账务处理程序（二）汇总记账凭证账务处理程序 （三）科目汇总表账
4、务处理程序（三）科目汇总表账务处理程序 （四）多栏式日记帐账务处理程序（四）多栏式日记帐账务处理程序 第二节第二节 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的意义一、记账凭证账务处理程序的意义 （一）概念：（一）概念：记记账账凭凭证证账账务务处处理理程程序序是是根根据据记记账账凭凭证证直直接登记总帐的一种账务处理程序。接登记总帐的一种账务处理程序。（二）特点：（二）特点：根据记账凭证逐笔登记总帐。根据记账凭证逐笔登记总帐。（三）账簿组织（三）账簿组织 1 1、账簿设置、账簿设置 （1 1）三栏式总账；）三栏式总账；（2 2）三栏式现金、银行存款日记账；）三栏式现金、银行
5、存款日记账；（3 3）三栏式、多栏式或数量金额式明细账。）三栏式、多栏式或数量金额式明细账。2 2、记账凭证、记账凭证 可采用一种通用格式，也可以采用收款凭可采用一种通用格式，也可以采用收款凭证、付款凭证及转账凭证的专用格式。证、付款凭证及转账凭证的专用格式。二、记账凭证账务处理程序的核算步骤二、记账凭证账务处理程序的核算步骤 （一一）根根据据原原始始凭凭证证和和原原始始凭凭证证汇汇总总表表编编制制记记账账凭证；凭证；（二二）根根据据收收款款凭凭证证、付付款款凭凭证证和和有有关关原原始始凭凭证证序时逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；序时逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；（三三）根根据据记记
6、账账凭凭证证和和有有关关原原始始凭凭证证或或原原始始凭凭证证汇总表登记各种明细账；汇总表登记各种明细账；（四四）根根据据收收、付付款款凭凭证证和和转转账账凭凭证证序序时时逐逐笔笔登登记总账；记总账；（五五）根根据据总总账账记记录录，定定期期与与现现金金日日记记账账、银银行行存款日记账和有关明细账进行核对；存款日记账和有关明细账进行核对；（六六）月月末末，根根据据总总帐帐、明明细细账账和和其其他他有有关关资资料料编制会计报表。编制会计报表。三、优、缺点及适用范围三、优、缺点及适用范围（一）优点：（一）优点：1 1、简简化化了了记记账账手手续续（根根据据记记账账凭凭证证直直接接登登记记总总帐，不要
7、再编制汇总记账凭证）；帐，不要再编制汇总记账凭证）；2 2、总账可详细的反映经济业务的发生情况。、总账可详细的反映经济业务的发生情况。（二）缺点：（二）缺点：1 1、增加了登记总帐的工作量。、增加了登记总帐的工作量。2 2、不便于分工记账。、不便于分工记账。（三）适用范围：（三）适用范围：适用于规模小和经济业务少的单位。适用于规模小和经济业务少的单位。第三节第三节 汇总记账凭证帐务处理程序汇总记账凭证帐务处理程序一、汇总记账凭证账务处理程序的意义一、汇总记账凭证账务处理程序的意义（一）概念：（一）概念：汇汇总总记记账账凭凭证证账账务务处处理理程程序序是是根根据据汇汇总总记记账凭证定期登记总帐的
8、一种账务处理程序。账凭证定期登记总帐的一种账务处理程序。（二）特点：（二）特点：先先根根据据记记账账凭凭证证定定期期编编制制汇汇总总记记账账凭凭证证，然后根据汇总记账凭证登记总帐。然后根据汇总记账凭证登记总帐。（三）账簿组织（三）账簿组织 1 1、账簿设置、账簿设置 （1 1）三栏式总账；）三栏式总账；（2 2）三栏式现金、银行存款日记账；）三栏式现金、银行存款日记账；（3 3）三栏式、多栏式及数量金额式明细账。）三栏式、多栏式及数量金额式明细账。2 2、记账凭证、记账凭证 （1 1）采采用用收收款款、付付款款及及转转账账凭凭证证专专用用格格式式的的记记账凭证；账凭证；（2 2）采采用用汇汇总
9、总收收款款凭凭证证、汇汇总总付付款款凭凭证证及及汇汇总总转账凭证。转账凭证。（四）汇总记账凭证的编制（四）汇总记账凭证的编制 1 1、汇总收款凭证、汇总收款凭证 以以“现现金金”、“银银行行存存款款”为为借借方方科科目目分分别别开开设设，分分别别根根据据“现现金金收收款款凭凭证证”和和“银银行行存存款款收收款款凭证凭证”汇总编制。汇总编制。2 2、汇总付款凭证、汇总付款凭证 以以“现现金金”、“银银行行存存款款”为为贷贷方方科科目目分分别别开开设设，分分别别根根据据“现现金金付付款款凭凭证证”和和“银银行行存存款付款凭证款付款凭证”汇总填制。汇总填制。3 3、汇总转账凭证、汇总转账凭证 按按每
10、每个个科科目目（“现现金金”、“银银行行存存款款”除除外）的贷方分别开设，根据转账凭证汇总填制。外）的贷方分别开设，根据转账凭证汇总填制。原原因因：会会计计实实务务中中，多多借借一一贷贷的的业业务务发发生生几几率率较较高高，因因此此可可以以规规定定全全部部转转账账凭凭证证都都按按各各科科目贷方汇总。目贷方汇总。二、汇总记账凭证账务处理程序核算步骤的特点二、汇总记账凭证账务处理程序核算步骤的特点 本本程程序序的的核核算算步步骤骤与与记记账账凭凭证证账账务务处处理理程程序序核核算算步步骤相比较，不同之处主要体现在：骤相比较，不同之处主要体现在：（一一）根根据据汇汇总总现现金金收收款款凭凭证证和和汇
11、汇总总银银行行存存款款收收款款凭凭证证的的合合计计数数，分分别别计计入入总总分分类类账账“现现金金”和和“银银行行存存款款”账户的借方，以及各个对应账户的贷方；账户的借方，以及各个对应账户的贷方；（二二）根根据据汇汇总总现现金金付付款款凭凭证证和和汇汇总总银银行行存存款款付付款款凭凭证证的的合合计计数数，分分别别计计入入总总分分类类账账“现现金金”和和“银银行行存存款款”账户的贷方，以及各个对应账户的借方；账户的贷方，以及各个对应账户的借方；（三三）根根据据汇汇总总转转账账凭凭证证的的合合计计数数，分分别别计计入入总总分分类类账账中中各各个个应应借借账账户户的的借借方方，以以及及该该汇汇总总转
12、转账账凭凭证证所所列列的应贷账户的贷方。的应贷账户的贷方。三、优、缺点及适用范围三、优、缺点及适用范围（一）优点：（一）优点：1 1、简化了登记总帐的工作；、简化了登记总帐的工作；2 2、分类汇总，便于分析资金运动。、分类汇总，便于分析资金运动。（二）缺点：（二）缺点：多了一道编制汇总记账凭证的手续。多了一道编制汇总记账凭证的手续。（三）适用范围：（三）适用范围：适适用用于于规规模模较较大大、经经济济业业务务较较多多、人人员员分分工工细的大中型企业单位。细的大中型企业单位。第四节第四节 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处理程序的意义一、科目汇总表账务处理程序的意义
13、（一）概念：（一）概念：科科目目汇汇总总表表（记记账账凭凭证证汇汇总总表表）账账务务处处理理程程序序是是根根据据科科目目汇汇总总表表登登记记总总帐帐的的一一种种核核算算形形式。式。（二）特点：（二）特点：1 1、先先根根据据记记账账凭凭证证定定期期地地编编制制科科目目汇汇总总表表，然后根据科目汇总表登记总帐。然后根据科目汇总表登记总帐。2 2、记记账账凭凭证证除除采采用用收收、付付、转转专专用用格格式式外外，还应采用科目汇总表。还应采用科目汇总表。（三）科目汇总表的编制（三）科目汇总表的编制 1 1、确确定定汇汇总总的的起起讫讫时时间间（一一般般逢逢5 5、旬旬或或按按月月）；2 2、将将汇汇
14、总总期期内内所所涉涉及及的的会会计计科科目目按按一一定定顺顺序序填填列在表内的列在表内的“会计科目会计科目”栏内；栏内；3 3、采采用用“丁丁”字字账账户户工工作作底底稿稿将将记记账账凭凭证证中中每每一一个个会会计计科科目目的的借借、贷贷方方发发生生额额加加计计后后，分分别别填填入入表内各相应会计科目的表内各相应会计科目的“借方借方”和和“贷方贷方”栏内；栏内；4 4、分分别别加加计计各各会会计计科科目目借借方方发发生生额额合合计计和和贷贷方方发发生生额额合合计计，分分别别填填入入表表内内“合合计计”栏栏内内，并并可可进进行试算平衡。行试算平衡。二、科目汇总表账务处理程序的基本内容二、科目汇总
15、表账务处理程序的基本内容 （一一）科科目目汇汇总总表表账账务务处处理理程程序序的的核核算算步步骤骤同同记记账账凭凭证证账账务务处处理理程程序序的的核核算算步步骤骤基基本本相相同同，只只是是登登记记总总账账得得依依据据与与方方法法不不同同。科科目目汇汇总总表表核核算算形形式式是是根根据据记记账账凭凭证证定定期期编编制制科科目目汇汇总表，并据以定期登记总帐。总表，并据以定期登记总帐。（二）科目汇总表核算形式举例。（二）科目汇总表核算形式举例。三、优、缺点及适用范围三、优、缺点及适用范围（一）优点：一）优点：1 1、汇总方法最简便，简化了登总账的工作；、汇总方法最简便，简化了登总账的工作；2 2、登
16、总账前即可通过科目标进行试算平衡。、登总账前即可通过科目标进行试算平衡。（二）缺点：（二）缺点：1 1、多多了了一一道道编编制制科科目目汇汇总总表表的的手手续续，如如果果单单位位经经济业务较少，凭证不多，就不能起到简化的作用。济业务较少，凭证不多，就不能起到简化的作用。2 2、总总账账记记录录成成为为综综合合性性数数据据，不不再再反反映映每每笔笔业业务务的对应关系，从而不便于查对账目和进行会计分析。的对应关系，从而不便于查对账目和进行会计分析。（三）适用范围：（三）适用范围：适用于规模较大和经济业务较多的大中型企业单位。适用于规模较大和经济业务较多的大中型企业单位。第五节第五节 多栏式日记账账
17、务处理程序多栏式日记账账务处理程序 一、一、多栏式日记账账务处理程序意义多栏式日记账账务处理程序意义 （一）概念（一）概念 多栏式日记账账务处理程序时制现金、银多栏式日记账账务处理程序时制现金、银行存款日记账采用多栏式的账务处理程序。行存款日记账采用多栏式的账务处理程序。（二）账簿组织的特点（二）账簿组织的特点 现金、银行存款日记账的格式采用多栏式。现金、银行存款日记账的格式采用多栏式。具体的：在现金、银行存款日记账的收入、支具体的：在现金、银行存款日记账的收入、支出栏下，各按对应的科目设置若干专栏。出栏下，各按对应的科目设置若干专栏。二、多栏式日记账账务处理程序核算步骤的特点二、多栏式日记账
18、账务处理程序核算步骤的特点 （一）月末，根据多栏式的现金日记账和银行存款日（一）月末，根据多栏式的现金日记账和银行存款日记账登记总分类账。记账登记总分类账。1、凡涉及现金、银行存款的收付款业务，根据收、凡涉及现金、银行存款的收付款业务，根据收、付款凭证直接计入多栏式的现金日记账和银行存款日记付款凭证直接计入多栏式的现金日记账和银行存款日记账内，定期或月终按专栏汇总，并将专栏的本月合计数，账内，定期或月终按专栏汇总，并将专栏的本月合计数，直接登记到总账的有关账户。直接登记到总账的有关账户。2、总账中的、总账中的“现金现金”和和“银行存款银行存款”账户的发生额，则账户的发生额，则根据日记账中的收入
19、和支出栏合计数计入。根据日记账中的收入和支出栏合计数计入。3、对于现金和银行存款之间的相互划转数，因为已、对于现金和银行存款之间的相互划转数，因为已经包括在有关日记账的收入和支出合计栏内，所以各专经包括在有关日记账的收入和支出合计栏内，所以各专栏中的现金和银行存款数不必再登记入总账中，以免重栏中的现金和银行存款数不必再登记入总账中，以免重复。复。（二）同时，根据转账凭证逐笔登记总账。（二）同时，根据转账凭证逐笔登记总账。三、三、优、缺点及适用范围优、缺点及适用范围 （一）优点（一）优点 1、简化了核算手续，减少了重复劳动，提高了工作、简化了核算手续，减少了重复劳动，提高了工作效率；效率；2、日
20、记账采用多栏式，可以清晰、全面反映货币资、日记账采用多栏式，可以清晰、全面反映货币资金的来龙去脉，特别是货币资金。金的来龙去脉，特别是货币资金。（二）缺点（二）缺点 1、收付款业务据日记账登记总账，破坏了总账与明、收付款业务据日记账登记总账，破坏了总账与明细账平行登记的原则；细账平行登记的原则；2、业务较繁复的企业，日记账的专栏栏次势必较多，、业务较繁复的企业，日记账的专栏栏次势必较多，账页庞大，不便于登记。账页庞大，不便于登记。（三）适用：（三）适用：这种账务处理程序应用不广，一般只适用于收付款这种账务处理程序应用不广，一般只适用于收付款业务较多而转账业务又较少的单位采用。业务较多而转账业务
21、又较少的单位采用。科科 目目 汇汇 总总 表表 2000 2000年年4 4月月3030日日会计科目会计科目总账总账页数页数本期发生额本期发生额记账凭证记账凭证起至号数起至号数借方借方贷方贷方现金现金3921038604银行存款银行存款319340 270946.20应收账款应收账款（略）（略）152100205980（略）（略）其他应收款其他应收款1500物资采购物资采购9040090400原材料原材料9040091960库存商品库存商品132616156880待摊费用待摊费用240 科科 目目 汇汇 总总 表表(续续)2000 2000年年4 4月月3030日日会计科目会计科目总账总账页数
22、页数本期发生额本期发生额记账凭证记账凭证起至号数起至号数借方借方贷方贷方固定资产固定资产7000016000累计折旧累计折旧153603780固定资产清理固定资产清理（略）（略）10401040（略）（略）短期借款短期借款30000应付工资应付工资3800038000应付福利费应付福利费3120应交税金应交税金30408.2065013.52预提费用预提费用600 科科 目目 汇汇 总总 表（续）表（续）2000 2000年年4 4月月3030日日会计科目会计科目总账总账页数页数本期发生额本期发生额记账凭证记账凭证起至号数起至号数借方借方贷方贷方盈余公积盈余公积3105.05利润分配利润分配3
23、105.0531050.48生产成本生产成本（略）（略）132616132616（略）（略）制造费用制造费用1441614416主营业务收入主营业务收入226000226000主营业务成本主营业务成本156880156880主营业务税金主营业务税金 及附加及附加1130011300营业费用营业费用18001800 科科 目目 汇汇 总总 表（续）表（续）2000 2000年年4 4月月3030日日会计科目会计科目总账总账页数页数本期发生额本期发生额记账凭证记账凭证起至号数起至号数借方借方贷方贷方管理费用管理费用91569156财务费用财务费用600600营业外收入营业外收入（略）（略）8080
24、（略）（略）所得税所得税15293.5215293.52本年利润本年利润226080226080合合 计计1809320.771809320.77四、日记总账核算形式四、日记总账核算形式1日记总账核算形式的意义（1）概念：日记总账核算形式是根据记账凭证直接登记日记总帐的一种会计核算形式。（2）特点：根据记账凭证逐日逐笔登记日记总帐。（3）优点：a：可以减少记账手续；b：可以减少设置账簿；c：便于检查会计记录的正确性；d：便于编制会计报表。（4）缺点：当会计科目很多时，帐页就需要加大，不便使用，而且记账时容易串行，在会计人员较多时，日记总账也不便记账分工。（5）适用范围：适用于规模小和经济业务少的单位。2日记总账核算形式的基本内容日记总账核算形式的基本内容其核算程序是：（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；（2）根据记账凭证和有关原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细账；（3）根据记账凭证和有关原始凭证或原始凭证汇总表登记日记总账；（4）日记总账定期与有关明细账核对；（5）根据日记总帐、明细账和其他有关资料编制会计报表。日记总账核算形式与记账凭证核算形式的主要区别在于登记总帐的方法不同。也是各种会计核算形式的主要区别之处。