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1、第三节 会计基本假假定与会计信息质量要求一、会计基本假定（一）会计假设的意义（一）会计假设的意义 为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。会计核算前提前提条件条件核算范围核算范围核算内容核算内容核算程序核算程序核算方法核算方法二、会计假设的内容 1.会计主体假设 1）会计主体假设的定义）会计主体假设的定义 会计所服务的特定的经济组织。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A 会会 计计主主 体体C会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D会会 计计主主 体体 2）会计主体假设的意义）会计主体假设的意义 明确了核算的空间范围，解决了会计核算
2、谁的经济业务、为谁记账的问题。是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部原则建立的基础。2.持续经营假设 1）持续经营假设的定义持续经营假设的定义 以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。2）确立持续经营前提的意义确立持续经营前提的意义 明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。是“会计分期”前提条件和实际成本原则和配比原则等建立的基础。3.3.会计分期 1 1）会计分期的定义会计分期的定义 把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。（2 2）确立）确立会计分期前提的意义会计分期前提的
3、意义 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。使权责发生制原则、配比原则等会计原则的建立成为可能。4.货币计量 1 1）货币计量的定义）货币计量的定义 以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。采用币值稳定的货币为前提。2 2）确立）确立货币计量前提的意义货币计量前提的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使历史成本原则、可比性原则等会计原则的建立成为可能。二、二、会计信息质量要求会计信息质量要求 1.1.客观性要求客观性要求 又称真
4、实性，要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况、经营成果和现金流量。”会计会计核算核算停停 虚假虚假经济业经济业务务停停 虚假虚假会计信息会计信息会计会计报告报告 2.2.相关性要求相关性要求 也称有用性，要求会计核算所提供的信息应当有助于信息使用者做出经济决策。即“企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。”投资者和投资者和债权人等债权人等其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息企业内部的企业内部的经营管理者经营管理者3.3.明晰性要求明晰性要求 要求“企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。”4.4.
5、可比性要求（纵向，横向可比）可比性要求（纵向，横向可比）要求“会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。”是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方面的要求。同时同时要求“企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意改变。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。”5.5.实质重于形式要求实质重于形式要求 要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。”6.重要性要求重要性要求 要求企业“在会计核算过程中对交易或事项
6、应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法。”原材料原材料价值较低，发挥效益时间较短。固定资产固定资产价值较高，发挥效益时间较长。原材料原材料 、固定资产固定资产原始价值累计折旧累计折旧损耗价值 “对重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，可适当简化处理。”7.谨慎性要求谨慎性要求 又称稳健性原则或保守性原则，要求“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。”要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。8.及时性要求
7、及时性要求 要求会计信息应当及时处理，及时提供。即“企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。”第五节第五节 会计处理程序与方法会计处理程序与方法 一、会计确认及方法一、会计确认及方法 通过审核经济数据所代表的经济活动来进行通过审核经济数据所代表的经济活动来进行二、会计计量与方法二、会计计量与方法 国际通用的方法：历史成本法、现行成本法、国际通用的方法：历史成本法、现行成本法、现行市价、可实现净值、未来现金流入的现值现行市价、可实现净值、未来现金流入的现值三、会计记录三、会计记录 设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿四、会计报告四、会计报告第六节第六节
8、 会计基础会计基础 权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制一、研究收付实现制和一、研究收付实现制和 权责发生制的意义权责发生制的意义 在实际工作中，款项的收支时间与其归属期间往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。款项的收支时间与其归属期间的关系见下图：收付实现制和权责发生制是在确认收入和费用时采用的两种不同方法。例例2：7月10日销售产品40 000元，8月10日收到货款存入银行。一、一、权责发生制权责发生制 要求“企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作
9、为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。”确认当期收入和费用的方法之一；确认当期收入和费用的方法之一；确认当期收入和费用的标准是应收应付；确认当期收入和费用的标准是应收应付；权责发生制确认收入和费用的特点权责发生制确认收入和费用的特点 1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。4）适用范围：制造业企业等。2011.3 销销售售产产品一批品一批 金金额额：40000元元 收到收到销
10、销售款售款 4000040000元。元。银银行存款行存款 增加增加4000040000元，元，销销售收入售收入 增加增加4000040000元。元。本月未收到本月未收到销销售款。售款。应应收收账账款（款（债权债权）增加增加 4000040000元，元，销销售收入售收入 增加增加 40000元。元。企企业业向向银银行短期借款（三个月）行短期借款（三个月）100000元，到期元，到期还还本本付息。付息。2011 2011年年1 1月月应计应计利息利息额额30003000元元 2011 2011年年1 1月月 财务费财务费用用 增加增加30003000元元 2011 2011年年2 2月月应计应计利
11、息利息额额30003000元元 2011 2011年年2 2月月 财务费财务费用用 增加增加30003000元元 20112011年年3 3月月应计应计利息利息额额30003000元元 2011 2011年年3 3月月 财务费财务费用用 增加增加30003000元元 银银行存款行存款 减少减少90009000元元二、收付实现制二、收付实现制 也称现收现付制或现金制。收付实现制确认收入和费用的标准实收实付。在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。收付实现制确认收入和费用的特点收付实现制确认收入和
12、费用的特点 1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。4）适用范围：行政、事业单位。权责发生制和收付实现制确认收入和费用比较权责发生制和收付实现制确认收入和费用比较 复习思考题复习思考题 1会计假设及其具体内容如何？2衡量会计信息与质量的原则有那些？3会计确认与计量的原则有那些？4起修正作用的原则有哪些？各自的内容如何？5什么是收付实现制？如何确认损益？6什么是权责发生制？如何确认损益？思考题思考题
13、 1 什么叫会计假设？包括哪些基本内容？2怎样理解会计主体假设？建立会计主体假设的意义是什么？3怎样理解持续经营假设？建立持续经营假设的意义是什么？4怎样理解会计分期假设？建立会计分期假设的意义是什么？5怎样理解货币计量假设？建立货币计量假设的意义是什么？6什么是会计原则？主要包括哪几个方面的内容？7会计原则对会计信息的质量要求有哪些？应如何理解？8如何理解实质重于形式原则？9如何理解谨慎性原则？10如何理解重要性原则？11什么叫收付实现制？收付实现制如何确认收入与费用？12收付实现制确认收入与费用的主要特点有哪些？13什么叫权责发生制？权责发生制如何确认收入与费用？14权责发生制确认收入与费用的主要特点有哪些？