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1、现金流量表的编制分为直接法和间接法 直接法是指：以销售（营业）收入的收现数为起算点，然后将其他收入与费用项目的收 现数、付现数分别列出，以直接反映最终的现金净流量。间接法是指：以本年净利润为起算点，调整不涉及现金收付的各种会计事项，最后也得 出现金净流量。下面分别予以说明：在直接法下将现金流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量与筹资 活动现金流量三部分。其中经营活动现金流量中的数据，可以从会计记录中获得，也可以在损益 表中销售收入、销售成本等数据基础上，将权责发生制的收支转化为相应的现 金收付制数额来确定。其转换方法是：销售收入收现数=损益表中销售收入（权责发生制）-赊销商品的应收 帐款、
2、应收票据+预收货款收入 购货付现数=损益表中销售成本（权责发生 制）+存货增加额-赊购存货的应付帐款、应付票据的增加数+预付货款支出-工资付现数（单独列示）其他收入收现数=其他收入+其他应收款减少数-其他应收款增加数 其他费用付现数=其他费用（如管理费用、财务费用 等）一折旧摊销数+待摊费用增加数 职工工资付现数。根据 应付工资”、应付福利费”、住房周转金”等科目分析填列。在间接法下，以损益表最后结果 本年利润”为起算点。所谓 净利润”，是按权责发生制原则处理全年收入与费用，凡应计入收入 或费用的内容，不论其现金是否收付，都应计入当期损益。因此在会计处理上设置了一系列应收、应付、预收、预付、待
3、摊、预提等 科目，来解决 应计”数与 实现”数不一致的问题。间接法的基本原则，就是要将影响利润形成的会计事项由权责发生制还原 为现金收付实现制，并将产生的差额，逐项在 净利润”中进行调整。调整的内容可概括为：凡发生应付事项，如应付帐款、应付票据、其他应付款、预收帐款、应 计折旧等，在会计处理时，都借记了有关资产或费用科目，最终体现为净利润 减少，但现金并没有付出。因此，在编制 现金流量表”时，若本期应付款项增加则应 调增”利润，反之 调减”利润。凡发生应收事项，如应收帐款、应收票据、其他应收款、预付帐款等，会计处理时，都贷记收入类科目，转帐以后，表现为利润增大。但现金并没有收到。因此，在编制
4、现金流量表”时，若本期应收款项增加应 调减”利润，反之 调增”利润。凡发生跨期费用的事项，如发生待摊费用时，则借记 待摊费用”科目；贷记现金”科目。最终表现在损益表上利润加大，但现金已经付出。因此，待摊费用增加时，应作为利润 调减”项目，反之则 调增”利润。当发生预提费用时，借记有关费用、成本科目，贷记预提费用科目，最终 表现为利润的减少，但现金尚未支付。故应 调增”利润，反之则 调减”利润。存货调整。损益表中销售成本与存货的关系是:销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本。从关系式中我们可以看到；如果本期存货没有变动，说明本期销售成本等 于本期购货成本；如果期末结存大于期初结存，说
5、明购入（付现）数大于销售 成本数，可理解为有一部分现金支付了但未计入销售成本，损益表中利润增 大，故应作为 调减”利润项目处理；如果期未结存数小于期初结存数则作相反 调整。至于应收帐款”引起的存货增加，第 项已作了调整。费用调整。如应计折旧、无形资产及递延资产摊销，坏帐准备等会使利润减少，但现 金没有付出，因此 调增”利润，反之 调减”利润。两种方法的比较：采用直接法或间接法编制的经营活动净现金流量，尽管最终计算结果一 致，但报表上反映出的信息有所不同，当然作用也有所区别。采用间接法编制的现金流量表，由于以净利润为起点，调整非现金业务收 入和支出，以及过去或未来的营业性现金收支的应计额，编制时
6、只找调整数，因此工作量小。整个编制过程揭示了现金流量表与资产负债表之间的内在联系，很好地反 映了获利能力和偿债能力的差异。但间接法不易理解。直接法编制的现金流量表，由于它的编制原理简单明了，即从现金收入中 扣除现金支出得出净现金流量，报表使用者很容易理解。同时，这种方法还揭示了营业产生的现金收支总额，这一信息正是其他报 表所提供不了的，确实起到了对资产负债表、损益表的补充作用。但缺点是：若现金流动种类多，收支渠道复杂，编制起来就比较困难，不能揭示现金 流量表与损益表之间的关系。鉴于以上分析，财政部新公布的现金流量表，要求采用直接法编制，同时 要以间接法对净利润进行调整，以更好地发挥现金流量表的
7、作用。现金流量表的编制口诀 看到收入找应收，未收税金分开走 看到成本找 应付，存货变动莫疏忽 有关费用先全调，差异留在后面找 财务费用有例 外，注意分出类别来 所得税直接转，营业外去找固定资产 坏账，工资，折 旧，摊销，哪来哪去反向抵销 为职工支付的单独处理。每句话怎样理解呢？别急，我们逐个地看。第句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中 营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收 账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收
8、票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反 调。简言之，在进行 销售商品，提供劳务收到的现金”的处理时，i）借：经营活动现金流量一销售商品收到的现金应收账款（借方或贷方）贷：主营业务收入应收票据应交税金ii）对贴现息处理借：财务费用贷：经营活动现金流量-销售商品的收到现金例如：应收票据发生额 10 万元（假如 3 月发生）后 5 月份贴现，贴现息为 1 万 元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流 量的调整，因为实际现金现流量为 9 万元。贴现时:借：财务费用 1 万作现金流量表时：借：银存 9 万财务费用 1 万贷：应收票据 10 万经营活动现金流量 1 万 i
9、ii）对应交税金的调整借：经营活动现金流量贷：应交税金第句看到成本找应付，存货变动莫疏忽”-告诉你在进行购买 商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整.第句 有关费用先全调，差异留在后面找 是指先把 管理费用”营业费用”的数额全部调整 支付的其他与经营活动有关的 现金”。而后面把 6 项内容仅调回来。这 6 项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应 付管理人员的福利费（营业费用无任何调整）第 句财务费用有例外，注意分 出类别来”指的就是上面说的贴现息.第句所得税直接结转，营业外找固定资 产”所得税直接
10、结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那 来的，白然就要找固定资产了。第句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了借：经营活动现金流量-支付的其他与经营活动有关的现金贷：坏账准备，累计折旧，无资摊销费等第 句支付给职工，和为职工支付的 现金项目较特殊，需单独核算。总的来说，有三项需要注意的。在进行销售商品收到的现金”核算时，需调整2 项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金 在进行 购买商品支付的现 金”核算时，需调整 5 项内容。累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金（进项税额）。在进行支付的其他与经营活动有关的现金”的核算时，需要调整 6 项
11、内 容。坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利 费，无形资产摊销。掌握了这三种情况，我想现金流量表也就没什么难的了，其他内容都是很 容易操作的。【针对内容】会计-投资【口诀如下】长期股权投资，持有期间分派现金股利：我的钱赚的钱分的钱做收益”另U 人的钱赚的钱分的钱冲成本”【针对内容】税法-企业所得税【口诀如下】在所得税里面，关于业务招待费的扣除比例是：1500 万及以下 5%.,1500 万以上 3%下午（5%.）上山（3%.）去招待”【针对内容】经济法【口诀如下】汇票的绝对应记载事项为：（1）表明 汇票”的字样；（2）无条件支付的委托；（3）确定的金额；（4）付款人
12、名称；（5）收款人名称；（6）出票日期；（7）出票人签章。用棋（出票日期）出章（出票人签章）作表样（表明”汇票的字样）”收 付（收、付款人名称）金额（确定的金额）无所谓（无条件支付的委托）”【针对内容】经济法-违反税法的法律责任【口诀如下】经济法最后一章，违法税法的法律责任一，不纳税申报，少缴税或不交 税：50%以上 5 倍以下罚款二，偷税：50%以上 5 倍以下罚款三，欠税：50%以上 5 倍以下罚款四，逃税：50%以上 5 倍以下罚款四，骗税：一倍以上到五倍以下罚款五，抗税：一倍以上到五倍以下罚款警察同志对你说：你偷了钱（欠）不来申报，不上交，还要逃跑罚酒：如果你欺骗政府。顽抗到底罚酒：一至五杯（倍）五杯（倍）半