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1、第二章 税收基本原理1税收的概念2税收制度3税收原则4税收分类第1页/共63页第二章 税收基本原理1税收的概念q税收的实质q税收的形式特征q税收的法律特征q税收的产生q税收与其它财政收入的区别q税收的职能第2页/共63页税收的实质：v定义：税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依据法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段v本质：是国民收入的再分配 1 税收的概念第3页/共63页1 税收的概念税收的形式特征：q强制性q无偿性q固定性第4页/共63页强制性v凭借政治权力，而不是所有权取得收入v以法律形式规定征纳双方的权利义务关系，不可违反国家：权力，征税；义务，履行政府职能、提供公共
2、产品纳税人：权力，享受政府提供的公共服务；义务，纳税1 税收的概念第5页/共63页1 税收的概念无偿性：v国家征税后，不直接向纳税人支付任何报酬或劳务v政府只能无偿提供公共服务，故筹集其费用也只能是无偿的v只有无偿征税，税收才能实现分配职能v就具体纳税人是无偿的，就纳税人整体是有偿的。第6页/共63页1 税收的概念固定性v以税法的形式预先规定了每一个税种的征税对象和征税数量标准v每一税种的征纳行为是周期的，连续的第7页/共63页1 税收的概念税收的法律特征：我国现行税收法律制度包括三个层次v由全国人民代表大会及其常务委员会或其授权国务院批准颁布的税收法律、条例，如我国的个人所得税法v由财政部或
3、国家税务总局制订的各种税法的实施细则以及对各种税法和实施细则的具体补充规定和办法v由地方各级政府或地方税务机关制订的各项具体规章制度。第8页/共63页1 税收的概念税收的产生：v税收产生的条件v税收产生的过程第9页/共63页1 税收的概念税收产生的条件：前提条件国家的产生和存在经济条件私有财产制的存在和发展第10页/共63页1 税收的概念税收产生的过程：夏商周时期的“贡助彻”孟子藤文公上：“夏后氏五十而贡，殷人七十而助，周人百亩而彻，其实皆什一也。”春秋时期鲁国的“初税亩”春秋后期 赋（军赋、兵赋）其后租、粮、饷、捐我国建国以后的税制改革资料第11页/共63页1 税收的概念税收与其它财政收入的
4、区别：q税收与国家信用的区别q税收与财政发行的区别q税收与国有企业上缴利润的区别q税收与规费的区别q税收与罚没的不同第12页/共63页1 税收的概念税收的职能：q财政职能q调节经济的职能q监督管理职能第13页/共63页1 税收的概念财政职能：v税收最基本的职能调节经济的职能：v斟酌使用的税收政策v自动稳定器v调节社会收入分配不均监督管理职能：v微观上，监督企业的经营过程和财务状况v宏观上，为政府提供决策信息第14页/共63页第二章 税收基本原理2税收制度q税收制度的涵义q税制的基本要素q税制的其它要素第15页/共63页2 税收制度税收制度的涵义：v税收制度的概念v税制结构v税收征收管理制度v税
5、收管理体制第16页/共63页2 税收制度税收制度的概念：税收制度简称为税制，是国家针对税种结构、税收征收方式和税收收入管理体制而制定的各种税收法规和管理办法的总称。第17页/共63页2 税收制度税制结构：指国家税收由哪些税种组成和各税种要素的具体内容第18页/共63页2 税收制度税收征收管理制度：v解决国家对日常征税活动如何实施组织、管理的问题，主要包括管理、征收和检查三个方面 v我国改革了税收专管员制度v改革方向：自行申报，重点稽查，以计算机网络为依托 第19页/共63页2 税收制度税收管理体制：v是在中央与地方政府之间划分税收管理权限的制度税收管理权限包括税收立法权、税收法律法规的解释权、
6、税种的开征停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等我国税收管理权限基本属于中央税务部门只是税法的执行机构，无管理权限。第20页/共63页2 税收制度税制的基本要素:q征税对象(*)q纳税人(*)q税率(*)第21页/共63页2 税收制度征税对象(课税的客体):v是税收制度的首要要素，是一种税区别于另一种税的主要标志v是税收分类的主要依据v体现不同税种课税的基本范围和界限第22页/共63页2 税收制度纳税人(课税主体):v纳税义务人，税法规定直接负有纳税义务的单位和个人v负税人，税款的实际负担者v代收（扣）代缴义务人v代征人第23页/共63页2 税收制度税负转嫁:定义：是纳税人通过种种途
7、径将税收负担转嫁给他人的过程税负转嫁的方式：前转后转散转第24页/共63页2 税收制度税率：v定义：是对一定征税对象的征收比例或征收额度v税率体现征税的深度v税率的种类：比率税率累进税率定额税率第25页/共63页2 税收制度比率税率：定义：对同一征税对象，不论其数额大小，都使用相同征收比例的税率种类：1.单一比例税率，一种税只设一个比例税率2.差别比例税率，一种税设两个或以上的比例税率产品差别比率税率，如消费税行业差别比率税率，如营业税幅度差别比率税率，如以前娱乐业营业税第26页/共63页2 税收制度累进税率：定义：随着征税对象数额增加而提高征收比例的税率。即按征税对象数额大小将计税依据分为若
8、干档次，不同档次适用由低到高的不同税率。种类：1.全额累进税率2.超额累进税率3.超率累进税率第27页/共63页2 税收制度全额累进税率：定义：当计税依据达到某一档次时，计税依据总额全部适用与之相应的最高税率举例：如果规定100以下税率为10%，超过100时税率为20%，则收入为100时1001010收入净额为90收入为110时1102022收入净额为88第28页/共63页2 税收制度超额累进税率：按税法规定将计税依据分为若干部分，各部分由低到高适用不同的相应的边际税率，所有部分的税额之和就是应纳税额举例：如果规定100以下税率为10%，超过100时税率为20%，则：收入为100时100101
9、0收入净额为90收入为110时10010+102012收入净额为98第29页/共63页2 税收制度超率累进税率：定义：是以征税对象数额的相对率为累进依据，规定几个等级和等级税率，就其超过部分分别采用相应等级税率征税。举例：现行土地增值税规定：土地增值额未超过扣除项目金额50的部分，税率为30；超过50，未超过100的部分，税率为40；超过100，未超过200的部分，税率为50；超过200的部分，税率为60。第30页/共63页2 税收制度定额税率：定义：按照征税对象的一定计量单位，直接确定征收的金额适用范围：通常为那些价格稳定、质量和规格标准比较统一的商品，如啤酒有利于促进企业提高产品质量弹性较
10、差第31页/共63页2 税收制度税制的其它要素：q税目q计税依据q纳税环节q纳税期限q减免和加征q违章处理第32页/共63页2 税收制度税目：是税法中对征税对象分类规定的具体征税品种或项目，是课税客体的具体化征税对象通常由税目来规定具体内容1.列举法：正列举、反列举2.概括法税目体现一个税种的征收宽度。第33页/共63页2 税收制度计税依据：定义：计算应纳税额的根据，是征税对象的数量化种类：1.从价计征，以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为计税依据。大多数税种都是从价计征2.从量计征，以征税对象的自然实物数量作为计税依据。如消费税中的黄酒、啤酒的计量标准为“吨”，汽油、柴油的计量标准为“升
11、”，都是以实际销售数量作为计税依据的第34页/共63页2 税收制度纳税环节:定义：税法对处于经济运动过程中的征税对象规定应予征税的环节（产制、批发、零售）纳税环节一般是针对流转税而言的第35页/共63页2 税收制度纳税期限：定义：纳税人在发生纳税义务以后应缴纳税款的期限包括：1.纳税计算期，计算纳税人应纳税款的间隔期2.税款缴库期，纳税计算期期满后，纳税人报缴税款的法定期限第36页/共63页2 税收制度减免：减税是对应征税款减少征收一部分，免税是对应征税款全部予以免征种类：1.税基式减免：即缩小计税依据来实现a.起征点b.免征额c.项目扣除2.税率式减免：降低税率或归于低税率3.税额式减免：直
12、接减免应纳税额第37页/共63页2 税收制度加征：在应纳税额基础上额外征收一定比例税额加征实际上是税率的一种延伸，增强了税制的灵活性和适应性举例：个人所得税法中规定，对于劳务报酬所得，应纳税所得额超过2万元到5万元的部分，按应纳税额加征五成，应纳税所得额超过5万元的部分按应纳税额加征十成第38页/共63页2 税收制度违章处理：包括：偷、抗、欠税处理方式：1.税收保全措施2.拍卖被扣押或查封的货物和财产3.加收滞纳金、补税、罚款4.吊销税务登记征，会同工商行政管理部门吊销营业执照5.依法追究刑事责任第39页/共63页第二章 税收基本原理3税收原则税收原则是设计税收制度，制定税收政策的基本指导思想
13、，也是评价税制优劣的基本标准第40页/共63页第二章 税收基本原理3税收原则q税收原则的发展q我国现行的税收原则第41页/共63页3 税收原则税收原则的发展：v1776年（亚当.斯密）v平等原则、确定原则、便利原则、节省原则v1883年（瓦格纳）v国民经济原则：以所得为税源、效率原则 v1890年至19世纪末（阿.马歇尔）v效率原则（效率损失）、公平原则和行政原则v20世纪30年代（凯恩斯）v税收调节经济第42页/共63页3 税收原则税收原则的发展：v20世纪50年代（瑞.穆斯格雷夫）v财政三大职能：配置职能（效率）、分配职能（公平）和稳定职能v1970年代（危机）v促进经济增长v1988年（
14、约瑟夫.斯蒂格里兹）v税制设计应遵循效率原则第43页/共63页3 税收原则我国现行的税收原则：v财政原则v效率原则v公平原则v征纳便利原则第44页/共63页3 税收原则财政原则：税源充裕，主体税源充裕，收入可靠富有弹性，可以保证税收收入随着国民收入的增长而提高保护税本，各种税的课征客体必须是税源，而不能是税本适度合理，税率设计要适度，避免伤害纳税人的生产积极性。拉弗曲线可以说明此问题第45页/共63页3 税收原则效率原则：经济效率原则行政效率原则第46页/共63页3 税收原则税收的经济效率原则：也称为中性原则，是指税制的设计应使税收的额外负担尽可能地少，避免干扰市场经济的运行。o税收的额外负担
15、是指税收引起的消费者赢余损失和生产者赢余损失。第47页/共63页3 税收原则Q2Q1P00adcSDPQbP2P1区域c是消费者赢余损失，d是生产者赢余损失；a、b是税收收入。第48页/共63页3 税收原则行政效率原则：是指合理设计税制，以尽量少的行政费用和执行成本实现等量的税收收入税务机构的行政费用简称行政费用，是指税务机构代表国家实施税法而发生的全部费用纳税人执行税法的费用简称执行成本，是指纳税人办理纳税事务所涉及到的费用第49页/共63页3 税收原则公平原则：定义：指税收制度应体现横向公平和纵向公平横向公平指具有相同纳税能力的人应该承担相同的税收负担纵向公平指具有不同纳税能力的人应该承担
16、不同的税收负担。衡量公平的标准有利益标准和支付能力标准第50页/共63页3 税收原则利益标准：是指税收负担应根据各人从政府支出中享受的利益而确定o例如城市维护建设税支付能力标准：是指税收负担应按照纳税能力进行分配o支付能力常用收入、消费支出和财产来衡量第51页/共63页3 税收原则征纳便利原则：税收征收管理制度要既便于税务机关征收，又便于纳税人缴纳，即应该具有确实、便利等特点税法应该清楚明确税制各个要素和征收办法，使得征纳双方对相关征税事宜没有模糊之处第52页/共63页第二章 税收基本原理4税收分类q税收分类的基础q税收分类的种类第53页/共63页4 税收分类税收分类的基础：v单一税制v复税制
17、第54页/共63页4 税收分类税收分类的种类：v以征税对象为标准v以税负是否转嫁为标准v以税收与价格的关系为标准v以税收的计税依据为标准v以税收的归属为标准v以税收的形态为标准v以征税机构为标准第55页/共63页4 税收分类以征税对象为标准：流转课税所得课税财产课税行为课税特定目的税第56页/共63页4 税收分类以税负能否转嫁为标准：直接税间接税第57页/共63页4 税收分类以税收与价格的关系为标准：价内税价外税第58页/共63页4 税收分类以税收的计税依据为标准：从价税从量税第59页/共63页4 税收分类以税收的归属为标准：中央税地方税中央地方共享税第60页/共63页4 税收分类以税收的形态为标准：实物税货币税第61页/共63页4 税收分类以征税机构为标准：工商税（税务机关）关税（海关）农业税（财政部）第62页/共63页感谢您的欣赏！第63页/共63页