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1、企业会计负债的方面事业单位负债区别于应缴预算款应缴财政专户款第1页/共37页第一节第一节 借入款项借入款项借入款项是事业单位从财政部门、上级单位、金融机构或其他单位借入的有偿使用的各种款项。事业单位的借入款项，主要是用于临时性或特殊需要，弥补资金周转不足，无论用于哪个方面，只要借入了这项资金，就构成了一项负债。归还借入款项时，除了归还借入的本金，还应支付利息。期末尚未归还的借入款项的本金，应反映在“资产负债表”的流动负债有关项目内。第2页/共37页事业单位借入款项的分类1.按贷款人不同分财政部门贷款、上级主管部门贷款和金融机构贷款；2.按偿还期分短期借款和长期借款。事业单位借入款项的确认与计量
2、按规定设置“借入款项”科目核算各项借款（无论短期借款或长期借款），根据权责发生制原则确认借款的借入偿付，以实际发生数额计量，借款利息支出列为事业支出、经营支出。第3页/共37页事业单位借入和归还款项的会计处理与企业会计相同。但是，借入款项发生的利息的支出，应在实际支付利息时进行账务处理。支付利息时，借：事业支出贷：银行存款如果是在专业业务活动及其辅助活动之外为开展经营活动而借入的款项所发生的利息借：经营支出贷：银行存款借入款项的核算第4页/共37页例1某事业单位1月1日从银行借入6个月的借款30000元，用于事业单位事业支出，借款年利率为6，到期一次还本付息。借入款项时：借：银行存款30000
3、贷：借入款项30000例2某事业单位7月1日归还借入本金30000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：借入款项30000贷：银行存款30000第5页/共37页例3某事业单位1月1日向银行借入期限为1年的借款200000元，用于该事业单位从事产品生产，借款利率8，按季末支付利息。每季季末支付利息时：借：经营支出4000贷：银行存款4000第6页/共37页第二节第二节 应付及预收款项应付及预收款项事业单位的应付及预收款项主要包括应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款等种类。1.应付票据应付票据是指事业单位因从事经营活动购买商品而应偿付的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付票据的账务
4、处理与企业会计核算基本相同，但支付银行承兑汇票的手续费及票据利息时，记入“事业支出”或“经营支出”科目。第7页/共37页2.应付账款应付账款是指实行内部成本核算的事业单位因购买材料、物资或接受劳务而应付给供应单位的款项。实行内部成本核算的事业单位设置“应付账款”科目。事业单位购入材料物资等已验收入库，但货款尚未支付时，应根据供应单位提供的发票账单，借记“事业支出”、“经营支出”、“成本费用”等科目，贷记“应付账款”科目。第8页/共37页第三节第三节 应缴预算款与应缴财政专户应缴预算款与应缴财政专户款款一、应缴预算款一、应缴预算款定义：应缴预算款是指事业单位按规定取得的应缴国家预算的款项。第9页
5、/共37页应缴预算款应缴预算款政府性基金政府性基金行政事业性行政事业性收费收费罚没款项罚没款项无主财产无主财产变价收入变价收入其他其他预算内资金第10页/共37页应缴预算款的核算应缴预算款的核算事业单位对于应缴预算的收入，应及时足额上缴，不得挪用，不得隐瞒，不得以任何借口截留开支或转作预算外资金。各项应缴预算收入，应在每月月底按月结清，年终必须将全年的应缴预算收人全部结算清缴，不留余额。第11页/共37页应缴预算款的核算，通过设置“应缴预算款”账户进行。“应缴预算款”总账下应按其类别设置明细账。收到应缴预算款时：借：银行存款或现金贷：应缴预算款上缴时：借：应缴预算款贷：银行存款“应缴预算款”科
6、目贷方余额，反映应缴未缴数。年终，本科目应无余额。第12页/共37页借：应缴预算款借：应缴预算款 49 00049 000 贷：应缴预算款贷：应缴预算款 49 00049 000或者：不做账务处理备查簿例1 1：某事业单位已经纳入国库单一账户制度改革，并且已经取消了应缴预算款项的收入过渡账户。该事业单位收到如下一项应缴财政预算的政府性基金：“政府性基金收入农业发展基金收入”49 00049 000元。事业单位于收款当日将该笔款项缴入国库。第13页/共37页收取时：借：银行存款 145 000145 000 贷：应缴预算款 145 000145 000上缴时：借：应缴预算款 145 000145
7、 000 贷：银行存款 145 000145 000例2 2：某事业单位尚未纳入国库单一账户制度改革，应缴 预算款项的收入过渡账户暂未取消。该事业单位收到如下一项应缴财政预算的政府性基金：“政府性基金收入库区维护建设基金收入库区维护基金收入”145 145 000000元。事业单位将该款项存入银行，定期上缴。第14页/共37页借：应缴预算款借：应缴预算款145 000145 000 贷：银行存款贷：银行存款145 000145 000借：国库存款借：国库存款 145 000145 000 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 145 000145 000事业单位会计财政总预算会计第15页/共37页
8、上缴时案例解析案例解析借：银行存款500000贷：应缴预算款500000借：应缴预算款500000贷：银行存款500000收回时案例一：20072007年2 2月，审计机关对某主管局20062006年度预算执行情况进行审计（该单位尚未实行国库集中支付制度），并延伸审计了该单位直属事业单位的部分项目及资金时发现：该主管局批复所属规划院预算时，安排了隶属于规划院的经费自理事业单位法律中心的房租及人员经费等补贴5050万元，形成向非财政拨款单位安排预算资金。审计机关处理意见：要求该主管局将安排的非财政拨款单位预算资金收回上缴本级财政。(只反映应缴预算款；调整拨出经费和财政补助收入，略)第16页/共3
9、7页二、应缴财政专户款二、应缴财政专户款定义：定义：应缴财政专户款是指事业单位按规定代收的应上缴应缴财政专户款是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。财政专户的预算外资金。预算外资金预算外资金事业性事业性收费收费主管部门主管部门集中的收入集中的收入其他财政性其他财政性资金收入资金收入 应缴财政专户款应缴财政专户款 第17页/共37页应缴财政专户款的核算应缴财政专户款的核算对于已经实行非税收入收缴制度改革，并且已经取消了收入过渡账户的事业单位，在收到应缴财政专户的预算外资金并直接上缴财政预算外专户时，可以同时借记和贷记“应缴财政专户款”总账科目；也可以通过设置“应缴财政专户款备查登记
10、簿”进行登记和管理，不作会计分录。第18页/共37页三种方法（未实行非税收入收缴制度改革）事业单位在收到预算外资金时，按财政部门核定比例将部分预算外资金上缴财政专户的办法。比例比例上缴上缴事业单位按财政部门核拨的预算外资金收支结余数额将预算外资金上缴财政专户的办法。结余结余上缴上缴事业单位在收到预算外资金时全额上缴财政专户，支出由财政另行核拨的办法。全额全额上缴上缴第19页/共37页某事业单位已经实行非税收入收缴制度改革，应缴财政专户款项的收入过渡账户已经取消。该事业单位收到未纳入预算管理的行政事业性收费收入650650元。该行政事业性收费收入属于“行政事业性收费教育行政事业性收费考试考务费”
11、科目的反应内容。事业单位于收款当日将款项缴入财政部门在商业银行开设的预算外资金专户。借：应缴财政专户款 650650 贷：应缴财政专户款 650650或者：不做账务处理备查簿例3第20页/共37页收取时 ：借：银行存款 2 8002 800 贷：应缴财政专户款 2 8002 800上缴时：借：应缴财政专户款 2 8002 800 贷：银行存款 2 8002 800某事业单位尚未实行非税收入收缴制度改革，应缴财政专户款项的收入过渡账户尚未取消。该事业单位实行全额上缴预算外资金专户的办法。该事业单位收到未纳入预算管理的行政事业性收费收入2 8002 800元。该笔收入属于“行政事业性收费收入建设行
12、政事业性收费收入城市污水处理费”科目的反应内容。事业单位在取得款项的当日将款项存入开户银行，定期上缴。例4第21页/共37页案例解析案例解析（1 1）借：原挂账科目 30 000 00030 000 000 贷：应缴财政专户款 30 000 00030 000 000（2 2）借：应缴财政专户款 30 000 00030 000 000 贷：银行存款 30 000 000 30 000 000 案例二 20042004年某省审计时查出，省内9 9所高校应缴未缴财政专户资金达61 92561 925万元，占应缴财政专户金额的50%50%以上。审计处理意见：责令整改，应缴未缴的财政专户款结余3 0
13、003 000万元，全部上缴财政专户。第22页/共37页收取时 ，借：银行存款 1 0001 000 贷：应缴财政专户款 600600 财政专户返还收入 400400（账户未消）经财政部门同意，某事业单位实行预算外资金按比例上缴财政专户的管理办法。具体比例为：60%上缴财政专户，40%留归事业单位使用。该事业单位收到未纳入预算管理的行政事业性收费收入1000元。该项行政事业性收费收入属于“行政事业性收费收入教育行政事业性收费收入函大、电大、夜大及短训班培训费”科目的反应内容。事业单位于收款当日将款项存入开户银行。月末，将其累计应上缴的预算外资金上缴预算外资金专户。例5第23页/共37页上缴时：
14、借：应缴财政专户款 3 0003 000 贷：银行存款 3 0003 000续上例某事业单位当月共收取预算外资金收入5 0005 000元，应缴财政专户款余额3 0003 000元，月末上缴财政专户。第24页/共37页平时收取时：借：银行存款 56 00056 000 贷：财政专户返还收入 56 00056 000平时支出时：借：财政专户返还收入（相关支出财政专户）40 00040 000 贷：银行存款 40 00040 000定期上缴结余时：借：财政专户返还收入 16 00016 000 贷：应缴财政专户款 16 00016 000 借：应缴财政专户款 16 00016 000 贷：银行存款
15、 16 00016 000（账户未消）某事业单位实行预算外资金结余上缴预算外资金专户的办法。该事业单位收到未纳入预算管理的行政事业性收费收入56 56 000000元。该笔收入属于“行政事业性收费收入教育行政事业性收费收入中等职业学校学费”科目的反应内容。事业单位在取得款项的当日将款项存入开户银行，定期上缴。例6第25页/共37页第四节第四节 应交税金应交税金1.事业单位应交税金科目核算事业单位应交纳的各种税金。各单位应按所交纳的税金种类进行明细核算。属于一般纳税人的事业单位，其应交增值税明细账中应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”等专栏。第26页/共37页2.单位一般在月份终了，计
16、算出应交纳的税金（除一般纳税人缴纳的增值税）时，借：销售税金结余分配贷：应交税金交纳税金时，借：应交税金贷：银行存款3.本科目期末借方余额为多交的税金，贷方余额为应交未交的税金。第27页/共37页例1教育单位附属经济单位为一般纳税人，购入材料330000元，增值税56100元，以银行存款支付，料已入库。借：材料330000应缴税金应缴增值税(进项税)56100贷：银行存款386100例2教育单位附属经济单位为一般纳税人，销售产品价款486000元，增值税82620元，均已存入银行。借：银行存款568620贷：经营收入486000应缴税金应缴增值税(销项税)82620第28页/共37页例3承例1
17、资料，该单位为小规模纳税人。借：材料386100贷：银行存款386100例4承例2资料，假定教育单位附属经济单位为小规模纳税人，税率6%，出售产品含税价69112元，存入银行。借：银行存款69112贷：经营收入69112借：经营收入3912贷：应缴税金应缴增值税3912第29页/共37页例5承例1资料，所购材料为教育单位自用材料。借：材料386100贷：银行存款386100第30页/共37页第五节第五节 应付工资和应付津贴补贴应付工资和应付津贴补贴应付工资事业单位按国家统一规定发放给在职人员的职务工资、岗位工资、薪级工资、绩效工资，以及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。离退休费是指按
18、国家统一规定发放给离退休人员的离休、退休费及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。第31页/共37页地方（部门）津贴补贴是指各地区各部门各单位出台的津贴补贴。其他个人收入是指按国家规定发给个人除上述以外的其他收入，包括误餐费、夜餐费，出差人员伙食补助费、市内交通费，出国人员伙食费、公杂费、个人国外零用费，发放给个人的一次性奖励等。使用工会经费发放给职工的相关收入应当由单位工会单独记账，另行反映。第32页/共37页“应付工资”科目，核算向职工发放的工资或离退休费：“应付地方津贴补贴”科目核算向职工发放的各类地方（部门）津贴补贴：“应付其他个人收入”科目，核算向职工发放其他个人收入。相应的在
19、资产负债表中“负债部类”下列示上述项目。同时在上述科目下按“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”设二级科目进行明细核算。第33页/共37页账务处理账务处理单位发放工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、单位发放工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、其他个人收入时，其他个人收入时，（1 1）借：支出类科目）借：支出类科目 贷：应付工资贷：应付工资 应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入应付其他个人收入第34页/共37页（2 2）借：应付工资（离退休费）借：应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入应付其他个人收入 贷：银行存款、拨入经费、财政补助收入、零余贷：银行存款、拨入经费、财政补助收入、零余额额 账户用款额度，或现金等科目账户用款额度，或现金等科目第35页/共37页谢谢！第36页/共37页感谢您的观看。第37页/共37页