《财务管理营业税改增值税讲义.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务管理营业税改增值税讲义.pptx（54页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、中央：应对新形势，推出结构性减税政策增值税的二次重大变化占国家税收的401、2009年增值税转型：应当金融危机带来的影响 中央4万亿投资要点：购进固定资产的进项税可以抵扣目标：减少投资成本，鼓励固定资产投资2、2012年试点的增值税扩容营改增要点：部分行业改交增值税目标：加快二三产业，尤其是现代服务业、小企业12023/2/19第1页/共54页指示：中新社北京10月21日电题：李克强“督战”“营改增”税改：这件事牵一发动全身22023/2/19第2页/共54页今年1月1日起从上海推行，2月份，中共中央政治局常委、国务院副总理李克强曾专门到上海调研和指导改革。10月18日在北京出席扩大营业税改增
2、值税试点工作座谈会上，几次中断正在埋头念稿的发言者，直切关键问题：你就说说，试点中还发现有什么问题？32023/2/19第3页/共54页试点：42023/2/19第4页/共54页今年1月1日从上海起步，其主要目的是减少重复征税问题，使市场细分和分工协作不受当前税制掣肘。9月1日，北京市跟进启动试点。10月1日，江苏省和安徽省作为新梯队也加入试点阵营。11月1日，福建省、广东省、厦门市和深圳市也如期启动试点。12月1日，天津市、浙江省、湖北省和宁波市也将启动今年最后一批税制转换试点。52023/2/19第5页/共54页效果：1、减税效果明显：上海市1至10月便减收225亿元，北京市两个月减收25
3、亿元。无疑，营改增试点随着时间的推移，减税规模会加速扩大。据官方此前测算，营改增如全面铺开，年税收收入预计净减少1000亿元以上。营改增十二五期间全面铺开。财政部财科所所长贾康表示，如果顺利的话，这项改革很有可能在“十二五”期间覆盖到全国。按照目前“营改增”的方案粗略计算，改革在全国铺开大约要达到3000亿元左右的减税量。62023/2/19第6页/共54页2、促进企业创新转型：引导企业行为：大型企业集团，如上海电气、上海汽车、上海华谊等25家大型制造业企业集团和部分现代服务业企业集团实施了主辅分离，还有一些企业也正在筹划中。72023/2/19第7页/共54页3、加速企业设备更新与改造：对上
4、海1200多户试点企业的调查显示，上半年这些企业的的设备更新意愿逐步加强，交通运输业、物流辅助服务企业的设备采购额分别增长了10.8%和171.3%。82023/2/19第8页/共54页关于营业税与增值税简单说明：营业税对7个行业、2个特殊税目（转让无形资产和销售不动产）计算方法：营业收入税率（320）增值税：销售货物工、商企业 提供加工、修理修配劳务计算方法：一般采用扣税法 应纳税额销项税额进项税额 或（销售收入可抵成本）税率（17或13）92023/2/19第9页/共54页增值税的原理增值税的原理1、增值税是实行的“价外税”，什么是价外税？也就是价外征税。2、抵税方法例：甲公司 乙公司 丙
5、公司购进成本50元 成本60元 成本80元销价60元 销售80元 自用第10页/共54页应交增值税计算甲公司：销项税6017 10.2 进项税50178.5应交增值税10.2-8.5=1.7即：（6050）171.7仅对增值税额10元征税如按营业税征收，就要对销售额60元全额征第11页/共54页乙公司：销售项税：8017 13.6 进项税：10.2 凭甲开具的增值税专用发票应交增值税：13.6-10.2=3.4或（8060）173.4即：仅对本环节增值的20元征税按营业税就要对全部销售额80征税122023/2/19第12页/共54页增值税的特点：1、避免重复征税：总体税负一定的，与流转的环节
6、无关如上例：80元为最后销售额，总的计税金额就是80元但营业税每流转一次就按营业额征收一次，流转次数越多，税负越重服务业也存在重复征的问题：转包、分包、外包、分成合作，互相开发票，开一次发票就是一次营业税132023/2/19第13页/共54页好处：有利于分工，不会增加税负2、转嫁性，环环相扣上个环节的销项税，就是下一个环节的进项税，上个环节少交了，下个环节多交3、公平税负：增值额高，税负越重4、征收科学：凭专用发票抵税，金税卡5、价外税，透明度高：价税分离，发票注明142023/2/19第14页/共54页营业税改增值税要点：1、部分行业改为增值税：“61”模式“1”即交通运输业，包括陆路运输
7、服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务；“6”即现代服务业的六个行业，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。152023/2/19第15页/共54页征收范围-应税服务范围 应税服务范围详见应税服务范围注释行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围交通运交通运输业输业 使用运使用运输工具将输工具将货物或者货物或者旅客送达旅客送达目的地，目的地，使其空间使其空间位置得到位置得到转移的业转移的业务活动务活动 陆路运输服陆路运输服务务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动
8、，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输他陆路运输【暂不包括铁路运输暂不包括铁路运输 】水路运输服水路运输服务务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输服航空运输服务务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运
9、输服管道运输服务务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动活动 第16页/共54页征收范围-应税服务范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代部分现代服务业服务业 围绕制造业、围绕制造业、文化产业、文化产业、现代物流产现代物流产业等提供技业等提供技术性、知识术性、知识性服务的业性服务的业务活动务活动 研发和技研发和技术服务术服务研发服务、研发服务、技术转让服务技术转让服务、技术咨询服务技术咨询服务、合同能源管理服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务工程勘察勘探服务。信息技术信息技术服务服务利用计算机、通信网络等技术对信
10、息进行生产、收集、处理、利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务程管理服务 文化创意文化创意服务服务包括包括设计服务设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务务和会议展览服务 物流辅助物流辅助服务服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助包括航空服务、港口码头服务、货运客运
11、场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。运服务。有形动产有形动产租赁服务租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输的远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】鉴证咨询鉴证咨询服务服务包括认证服务、包括认证服务、鉴证服务和咨询服务鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信策划财务、税收、法律、内部
12、管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。息或者建议的业务活动。【不包括劳务派遣不包括劳务派遣】第17页/共54页说明:1.工程勘察勘探服务：是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。2、设计服务：是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。3、咨询服务：是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。182023/2/19第18页/共54页10月18日，国务院副总
13、理李克强在北京主持召开扩大营改增试点工作座谈会时曾提到，“适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入试点。”192023/2/19第19页/共54页2、实行两档低税率202023/2/19试点行业适用税率原营业税税率陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务11%3%研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务6%5%有形动产租赁服务17%5%第20页/共54页“营改税”试点适用税率（适用于一般计税方法）：（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%；（二）提供交通运输业服务，税率为11%；（三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；（
14、四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。即：增加了两档低税率11和6，工商企业为17和13第21页/共54页3、征收率 增值税征收率为3%。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车。第22页/共54页购进扣税法：购进扣税法：适用于：一般适用于：一般纳税人税人1111或或6 6增值税的增值税的计税方法计税方法简易计税方简易计税方法：法：适用于：小适用于：小规模模纳税人税人按按3 3一般一般纳税人提供税人提供财政部和国家税政部和国家税务总局局规定定的特定的特定应税服税服务，可以，可以选择适用适用简易易计税方税方法法计税，但一税，但一
15、经选择，3636个月内不得个月内不得变更。更。计税方法第23页/共54页区分两类纳税人：一般纳税人：采用购进扣税法小规模纳税人：采用简易计算法242023/2/19第24页/共54页纳税人-小规模纳税人标准行业行业小规模纳税人销售（营业）收入小规模纳税人销售（营业）收入工业工业5050万万商业商业8080万万运输和现代服务运输和现代服务业业500500万万第25页/共54页一般纳税人：购进扣税法（抵税法）应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额时：不足部分结转下期继续抵扣一般计税方法第26页/共54页例：1、8月取得工程工程勘察收入200万元（含税）2、8月取得燃料、材料、水
16、电等专用发票进价金额50万元，发票上注明的增值税为8.5万元计算应交的增值税？272023/2/19第27页/共54页销项税：200（16）6 11.32万元p进项税：8.5万元p应交增值税：11.32-8.52.85（万元）p原来营业税：200510相差：102.857.15万元为何相差如此之大？282023/2/19第28页/共54页1、税率相差：5与6相差不大2、计算的基础不同：计算营业税是含税的，直接按200万元计算增值税销项税时，是按不含税销售额计算 200万元要换算成不含税销售额3、关健因素：可以抵税8.5万元292023/2/19第29页/共54页有利于降低现代服务类企业税率6低
17、档税率，还可以进项抵扣第一：现代服务业：技术服务、创新型服务业第二：这类服务业技术含量高，人工费高，但材料、固定资产投入少，可抵税成本小，人工费无法抵增值税，所以测算税负为610，最后选择最低的，试点期间302023/2/19第30页/共54页提示：1、重视可抵税项目，尽可能取得专用发票（1）办公用品、耗材：要求是“专用发票销售明细表”（2）运输费用：试点地区取得专用发票，未取得专用发票的，可以按7扣税（3）分包出去的，取得专用发票抵扣（4）注意发票的认证期间：180天，过期作费（5）取得的专用发票书写要规范312023/2/19第31页/共54页2、订定合同时，要区分含税和不含税的可以在价款
18、之外，加上增值税账面反映的收入与原来不一致如过去的200万元服务收入原来：200万元全部计入营业收入现在：200（16）188.6792 万元322023/2/19第32页/共54页3、时间上的筹划：关注销项税与进项税之间的适度配比当进项税少时，可以通过迟开票的形式，推迟332023/2/19第33页/共54页对不同行业影响不同：“几家欢喜几家愁”以交通运输业：原3现11如某交通运输企业一年的运费收入为500万元，当年用于购买货车、修理零部件、加油的费用为100万元。原来缴的是营业税，其适用税率为3%，应纳税额为500万元3%=15万元。而如果改为增值税，按照试点方案计算如下：其销项税率为11
19、%，销项税额为500万元（1+11%）11%=49.55万元342023/2/19第34页/共54页进项税额：假设燃料、购新车、配件、修理等成本100万元进项税额1001717万元应交增值税额：49.55-17=32.55 万元较营业税15万元，增加很多352023/2/19 15.55 第35页/共54页如果可抵税成本为200万元则：进项税2001734万元应交增值税：49.55-34=15.55 此时基本持平，但可抵税成本要求很高购置固定资产支出不可能太高现在过路费、过桥费还不能抵扣362023/2/19第36页/共54页交通运输业可谓“一片哀鸿”。“我们非常希望政府能出面，对给我们行业带
20、来的影响来管一管。这是个关系到行业生死存亡的政策。”深圳市物流与供应链管理协会秘书长郑艳玲说，此次“营改增”新税收政策将运输行业的税率从3%提高至11%，税负翻倍，严重加重。在物流行业的辅助行业如仓储行业，税率从5%提高至6%，一个是6%，一个是11%，同一个行业不同环节税率不统一，而很多物流服务其实都是综合性服务，这种不统一的税率给企业也造成了很多影响。372023/2/19第37页/共54页关健：要看可抵税成本所占的比重可抵税成本一般包括：材料、设备等固定资产、运输费用、水电费、其他服务费用如：年报审计时事务所审计费，营改税后事务所要开专项发票。收2万元，原来全部计算费用，现在可抵税2（1
21、6）6 0.1132万元计入成本的金额为：1.8868万元382023/2/19第38页/共54页小规模纳税人:简易计税法，不实行扣税法应纳税额:应纳税额:销售额(服务企业营业收入)征收率(3%)如果含税销售额：销售额含税销售额（1征收率）对小微企业很有利 税率直接减少原业是营业税5%的服务业税率现在是按3%计算缴纳392023/2/19第39页/共54页会计处理:一般纳税人:设置两个明细科目402023/2/19第40页/共54页“应交应交税费税费”科目科目应交增值税应交增值税未交增值税未交增值税进项税额（借方）进项税额（借方）已交税金（借方）已交税金（借方）减免税款减免税款转出未交增值税（
22、借方）转出未交增值税（借方）出口退税出口退税进项税额转出（贷方）进项税额转出（贷方）销项税额（贷方）销项税额（贷方）转出多交增值税（贷方）转出多交增值税（贷方）核算一般纳税企业月终时核算一般纳税企业月终时转入的应交未交增值税额转入的应交未交增值税额及转入多交的增值税。及转入多交的增值税。第41页/共54页固定资产增值税的处理固定资产增值税的处理1、固定资产购进抵税规定 自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进、接受捐赠、实物投资或者自制(包括改扩建、安装，下同)固定资产发生的进项税额(以下简称固定资产进项税额)，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣
23、，进项税额应当记入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。422023/2/19第42页/共54页2 2、不得抵扣增值税的固定资产、不得抵扣增值税的固定资产 （1）不动产：如房屋、建筑物 （2）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。432023/2/19第43页/共54页 建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为固定资产分类与代码(GB/T14885-1994)中代码前两位为“02”的房屋；l构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为固定资产分类与代码(GB/T14885-1994)中代码前两位为“03”的构筑物；4
24、42023/2/19第44页/共54页l以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。452023/2/19第45页/共54页不动产在建工程购进的材料、附属设备不能抵扣：纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。462023/2/19第46页/共54页混用的固定资产其进项税是否抵扣？机器、机械、运输工具等固定资产经常混用于生产应税和免税货物，如果无法
25、按照销售额划分，则可以抵扣进项税额。也就是说，只有专门用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额才不得抵扣，其他混用的固定资产均可抵扣。所以对既用于增值税应税项目（不包括免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产，准予抵扣进项税额。472023/2/19第47页/共54页固定资产进项税转出：纳税人已抵扣进项税额的固定资产改变用途，用于非应缴增值税项目，固定资产进项税要转出当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率 固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。分析：（1）加速折旧法对增值税
26、抵扣政策的影响？（2）非正常损失的产品所耗固定资产进税税转出？482023/2/19第48页/共54页2、固定资产销售计税 自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产(以下简称已使用过的固定资产)，应区分不同情形征收增值税：(1)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；营改增地区，为试点后销售的固定资产。492023/2/19第49页/共54页 (2)2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（营改增地区，为试点前购进）
27、本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。502023/2/19第50页/共54页3、国定资产的视同销售行为用于对外捐赠、对外投资、抵债、职工福利等对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。总结：固定资产涉及增值税时增加的复杂性 512023/2/19第51页/共54页回顾：“营改增”意义1、引导固定资产投入：固定资产进项税可抵2、促进分工：如：服务分包、分包等，取得了发票都可以抵税，加强分工3、现代服务业的发展：税负明显降低4、抵扣链完整：有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展522023/2/19第52页/共54页企业对策：利益格局的深刻调整1、梳理业务，分拆业务，适应低税率2、提高税收风险控制水平：购进扣税管理和控制，尽可能取得专用发票，降低税负3、税收筹划：现在管两头：购进和销售；以前是一个方向，即收入4、税负转嫁：接受方和提供方将共同分担的税负。532023/2/19第53页/共54页542023/2/19感谢您的观看。第54页/共54页