《财务预算的编制方法祥解.pptx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《财务预算的编制方法祥解.pptx(97页珍藏版)》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、2023/2/191财务管理单项09财务管理综合案例-明洋电器4.预算活动管理财务管理综合案例-东光照明6.第1页/共97页2023/2/192l1、固定预算法l2 2、弹性预算法l3 3、定基预算法 l4、零基预算法l5、定期预算法l6、滚动预算法l7、概率预算法财务预算编制方法第2页/共97页2023/2/193关于编制预算的方法,下列对应关系正确的有()。A.固定预算方法和弹性预算方法B.定期预算方法与滚动预算方法C.静态预算方法和连续预算方法D.增量预算方法和零基预算方法固定预算方法和弹性预算方法是对应的关系,增量预算方法和零基预算方法是对应的关系,定期预算方法与滚动预算方法是对应的关
2、系。固定预算方法又称静态预算方法,滚动预算方法又称连续预算方法,所以选项C不具有对应关系第3页/共97页2023/2/194(1)企业现有业务活动是合理的,不需要进行调整;(2)企业现有各项业务的开支水平是合理的,在预算期予以保持;(3)以现有业务活动和各项活动的开支水平,确定预算期各项活动的预算数。第4页/共97页2023/2/195以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。第5页/共97页2023/2/196第一节第一节 固定预算法固定预算法第6页/共97页2023/2/197一、固定预算法的概念和特点(一)概念固定预算法是指以某一固定业务量水平为基础来编制与该固定业务量水平相对应的
3、预算项目的预算数以及与该预算项目相关的其它预算项目的预算数的一种预算编制方法。(二)特点不考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性 采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算 第7页/共97页2023/2/198二、固定预算法的优缺点及适用范围(一)优点简单易行,而且编制出来的预算只有一个预算而不是一组预算,因此预算编制的工作量比较少。(二)缺点使预算无法适应实际业务量的变化,削弱甚至失去了预算控制和考核作用。(三)适用范围一般只适用于那些业务量基本不发生波动或者波动程度很小的预算项目的预算。第8页/共97页2023/2/199三、固定预算法的基本原理(一)选择适合采用固定预算法的预算项目(二
4、)对所选择的预算项目的未来发生数进行预测(三)编制预算第9页/共97页2023/2/1910四、固定预算法的应用举例例1:M公司预算年度某产品销售量变动的范围在40 00060 000件之间,正常可实现的销售量为50 000件,销售单价为15元。单位变动成本9元,其中:直接材料3.5元,直接人工2.5元,变动性制造费用2元,变动性销售及管理费用1元。固定成本总额100 000元,其中:固定性制造费用70 000元,固定性销售及管理费用30 000元。根据上述资料,按照正常可实现的销售量水平用固定预算法编制该公司预算年度的利润预算。第10页/共97页2023/2/1911销售收入-营业成本-期间
5、费用=利润营业毛利-期间费用=利润 变法采用完法采用销售收入销售收入-变动成本变动成本-固定成本固定成本=利润利润边际贡献边际贡献-固定成本固定成本=利润利润第11页/共97页2023/2/1912表4-1 M公司预算年度分季度利润预算表(金额单位:元)第12页/共97页2023/2/1913预算执行与预算结果的分析,分清责任,业绩考核例1中:变动成本总额=销量单位变动成本因此,影响变动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本两个因素。当分析变动成本总额的实际执行结果与预算数的差异时,要注意采用因素分析法分析各个因素的影响程度,判断哪个因素是积极因素、哪个因素是消极因素,进而区分有利差异和不利
6、差异,以免造成对变动成本总额变动(发生差异)的误判。例2:承例1,M公司预算年度某产品变动成本预算如表4-2所示:第13页/共97页2023/2/1914表4-2 M公司预算年度某产品变动成本预算表(金额单位:元)成本项目成本项目总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料175 0003.5直接人工直接人工125 0002.5变动制造费用和变动制造费用和变动销售及管理费用变动销售及管理费用150 0003合合 计计450 0009第14页/共97页2023/2/1915假设该产品预算期实际销量为60 000件,实际变动成本为510 000元,其中直接材料190 000元,直接人工155 00
7、0元,变动性制造费用和变动性销售及管理用165 000元,单位变动成本为8.5元。试根据实际成本资料和预算成本资料编制该公司的成本业绩报告并进行差异分析。分析:该公司的成本业绩报告如表4-3所示:第15页/共97页2023/2/1916表4-3 M公司某产品预算年度成本业绩报告表(金额单位:元)成成 本本 项项 目目实际成本实际成本预算成本预算成本差异(差异(实际实际-预算)预算)直接材料直接材料190 000190 000175 000175 000 15 00015 000直接人工直接人工155 000155 000125 000125 00030 00030 000变动制造费用和变动制造
8、费用和变动销售及管理用变动销售及管理用165 000165 000150 000150 00015 00015 000合合 计计510 000510 000450 000450 00060 00060 000销量销量60 00060 00050 00050 000+10 000+10 000单位变动成本单位变动成本8.58.59 9-0.5-0.5第16页/共97页2023/2/1917差异因素分析:(1)分析销量的变动对变动成本总额的影响(60 00050 000)9=90 000(元)(2)分析单位变动成本的变动对变动成本总额的影响 60 000(8.59)=30 000(元)(3)两个因
9、素综合影响:90 00030 000=60 000(元)第17页/共97页2023/2/1918五、采用固定预算法应注意的问题应该注意预算项目固定业务量的可靠性,因为如果这个固定业务量不可靠,编制出来的预算就会与实际执行结果偏差太大,使预算就失去应有的作用。而要保证这个固定业务量的可靠性,就需要充分了解和掌握影响这个业务量发生变动的相关因素及其数据信息,采用定性预测和定量预测相结合的方法来可靠地预测业务量的发生水平。BACK第18页/共97页2023/2/1919第二节 弹性预算法第19页/共97页2023/2/1920一、弹性预算法的概念和特点(一)概念弹性预算法是指按照预算期内可预见的各种
10、不同的业务量水平,编制出各种不同业务量水平下相关预算项目的预算数的一种预算编制方法。(二)特点在编制预算时,需考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性,然后再根据各种不同的业务量水平来编制与之相对应的预算。这时,编制出来的预算能够适应多个业务量水平的一组预算。第20页/共97页2023/2/1921二、弹性预算法的优缺点及适用范围1、优点:能够反映预算期内各种可能的业务量水平下相关预算项目的预算结果,便于企业从不同的业务量水平的角度去了解其生产经营活动的量化过程和结果。2、缺点:编制的工作量较大,而且技术要求高。如果对预算期内各种可能的业务量水平估计不准,编制出来的预算就会与实际发生较大偏差
11、,这时,预算管理就会发挥不了应有的作用。3、适用范围:适用于业务量水平可能会发生较大变动的企业或其某些预算项目。第21页/共97页2023/2/1922三、弹性预算法的基本原理(一)将所有预算项目划分为变动项目和固定项目(二)确定弹性范围和业务量可能值(三)编制预算第22页/共97页2023/2/19231、将成本划分为固定成本和变动成本。固定成本包括固定性制造费用和固定性销售及管理费用。在一定的业务量范围内,固定成本不随业务量的增减而增减。变动成本包括直接材料、直接人工、变动性制造费用和变动性销售及管理费用。在一定的业务量范围内,变动成本随业务量的增减而增减。因此,采用弹性预算法编制预算时,
12、因此,采用弹性预算法编制预算时,只需对变动成本部份按业务量的变动情只需对变动成本部份按业务量的变动情况来加况来加以调整即可。以调整即可。第23页/共97页2023/2/19242 2、确定弹性的范围,可以有两个方法:(1 1)在正常业务量水平的上下一定幅度之间,每隔1010个或若干个百分点取一个业务量水平来编制一个预算,共编制出一组若干个预算。比如,在正常业务量水平的80-120%80-120%之间编制出业务量水平分别为正常业务量水平的80%80%、90%90%、100%100%、110%110%、120%120%时的5 5个预算。(2 2)以近3-53-5年的最高业务量和最低业务量为上下限,
13、然后用4 4去除上下限的距离,求出弹性的间距,再按此间距确定5 5个不同的业务量,然后根据这5 5个不同的业务量编制出5 5个不同的预算。比如,假设上限为100100,下限为6060,则上下限的距离为4040,弹性的间距为1010,这时,应编制业务量分别为6060、7070、8080、9090、100100的5 5个预算。第24页/共97页2023/2/1925(四)编制方法举例例3:某公司第一车间200年1月份的人工工时正常为50 000工时,弹性范围为40 000-60 000工时.该月各项固定性制造费用和变动性制造费用的相关资料如表4-4所示.第25页/共97页2023/2/1926业务
14、量(人工工时)业务量(人工工时)正常正常50 000,变动范围,变动范围40 00060 000费费 用用 项项 目目固定性制造费用总固定性制造费用总额额单位变动性制造费用单位变动性制造费用(元(元/工时)工时)辅助材料辅助材料辅助人员工资辅助人员工资检验员工资检验员工资维修费维修费水电费水电费管理人员工资管理人员工资保险费保险费折旧费折旧费设备租金设备租金 6 0001 50015 0005 0009 00012 0000.300.450.250.200.15合合 计计48 500 1.35根据上述资料编制该车间该月份人工工时分别为正常水平的根据上述资料编制该车间该月份人工工时分别为正常水平
15、的80%、90%、100%、110%、120%时的制造费用预算。时的制造费用预算。第26页/共97页2023/2/1927分析:从成本分类看:项目特点?变动成本率,混合成本 ,固定成本从费用总额这样就算本例中,制造费用总额=固定性制造费用+单位变动性制造费用人工工时,即y=a+bx。根据这个公式编制该车间1月份制造费用预算如表4-5所示:第27页/共97页2023/2/1928直接人工小时直接人工小时40 00045 00050 00055 00060 000生产能力利用生产能力利用(%)80%90%100%110%120%变动成本项目变动成本项目 辅助材料辅助材料辅助工人工资辅助工人工资 检
16、验员工资检验员工资混合成本项目混合成本项目 维修费维修费 水电费水电费固定成本项目固定成本项目 管理人员工资管理人员工资 保险费保险费 折旧费折旧费 设备租金设备租金40 00012 00018 00010 00021 50014 0007 50041 00015 0005 0009 00012 00045 00013 50020 25011 25023 25015 0008 25041 00015 0005 0009 00012 00050 00015 00022 50012 50025 00016 0009 00041 00015 0005 0009 00012 00055 00016 5
17、0024 75013 75026 75017 0009 75041 00015 0005 0009 00012 00060 00018 00027 00015 00028 50018 00010 50041 00015 0005 0009 00012 000制造费用预算制造费用预算102 500 109 250116 000122 750129 500第28页/共97页2023/2/1929表4-5中:(1)变动成本项目=(0.3+0.45+0.25)人工工时(2)混合成本项目=(6000+1500)+(0.2+0.15)人工工时(3)固定成本项目=15000+5000+9000+12000=
18、41000(4)制造费用总额=48500+1.35人工工时其中:(1)辅助材料项目=0.3人工工时(2)辅助人员工资项目=0.45 人工工时(3)检验员工资项目=0.25 人工工时(4)维修费项目=6000+0.2 人工工时(5)水电费项目=1500+0.15 人工工时(6)管理人员工资项目=15000(7)保险费项目=5000(8)折旧费项目=9000(9)设备租金项目=12000第29页/共97页2023/2/1930例4:乙公司预算年度某产品销售量变动的范围在40 00060 000件之间,销售单价为15元,单位变动成本9元,固定成本总额100 000元。试编制该公司销售量弹性的间距为5
19、 000件时的年度利润预算。第30页/共97页2023/2/1931销售量销售量40 00045 00050 00055 00060 000销售单价销售单价1515151515单位变动成本单位变动成本99999销售收入销售收入600 000675 000750 000825 000900 000减:变动成本减:变动成本360 000405 000450 000495 000540 000边际贡献边际贡献240 000270 000300 000330 000360 000减:固定成本减:固定成本100 000100 000100 000100 000100 000营业利润营业利润140 000
20、170 000200 000230 000260 000第31页/共97页2023/2/1932例5:某公司生产多种产品,某年度正常的销售收入为15 000万元,加权平均变动成本率为60%,固定成本为3 500万元。试编制该公司销售收入的弹性范围为正常销售收入的80%120%、弹性间距为10%时的年度利润预算。第32页/共97页2023/2/1933正常销售收入的百分比正常销售收入的百分比80%90%100%110%120%销售收入销售收入12 00013 50015 00016 50018 000减:变动成本(减:变动成本(60%)7 2008 1009 0009 90010 800边际贡献
21、(边际贡献(40%)4 8005 4006 0006 6007 200减:固定成本减:固定成本3 5003 5003 5003 5003 500利润总额利润总额1 3001 9002 5003 1003 700第33页/共97页2023/2/1934五、采用弹性预算法应注意的问题采用弹性预算法应该注意两个问题:一是变动项目和固定项目划分的合理性。二是弹性范围的合理性和业务量可能值的可靠性。BACK第34页/共97页2023/2/1935第三节 定基预算法第35页/共97页2023/2/1936一、定基预算法的概念和特点1 1、概念:定基预算法又称为增减调整预算法,它是以基期(一般是上期)各个预
22、算项目的实际数或估计数为基础,结合预算期内生产经营环境可能发生的变化,对各个预算项目的基期实际数或估计数进行适当的增减调整后形成预算期的预算数的一种预算编制方法。2、特点:在基期实际数或估计数的基础上增减调整。预算期的预算数 基期的实际数或估计数(1预算期增减变动的百分比)第36页/共97页2023/2/1937二、定基预算法的优缺点与适用范围1 1、优点:编制方法比较简单,可减少编制工作量。2 2、缺点(1 1)容易导致增减的随意性,使预算偏离实际;(2 2)容易导致一些不合理的成本费用项目得以续存;(3 3)容易导致新增预算项目被忽视。3 3、适用范围:只适用于预算期内变动幅度较小的原有预
23、算项目的预算,不适用于新增预算项目的预算,也不适用于预算期内变动幅度较大的原有预算项目的预算。第37页/共97页2023/2/1938三、定基预算法的基本原理(一)确定适合采用定基预算法的预算项目(二)确定增减调整的幅度(三)确定预算数、编制预算第38页/共97页2023/2/1939四、定基预算法的应用举例例6:某公司第一生产车间2008年11月编制2009年的制造费用预算时,根据11个月的实际发生数估计2008年整个车间的制造费用为35 000元,劳动工时为140 000工时。根据2009年的生产预算,该车间2009年的劳动工时预计为180 000工时。根据公司下达的成本降低目标,该车间2
24、009年制造费用要在2008年的基础上降低5%。试计算确定该车间2009年度制造费用的预算数。分析;制造费用=单位工时分配率*总工时降低单位工时分配率即可降低制造费用第39页/共97页2023/2/1940首先,根据2008年的估计数计算单位工时应分摊的制造费用金额如下:35 000140 000=0.25(元)其次,根据公司下达的成本降低目标计算确定2009年的单位工时制造费用目标如下:0.25(15%)=0.2375(元)最后,根据2009年的单位工时制造费用目标和预计的劳动工时计算确定2009年制造费用的预算数如下:0.2375180 000=42750(元)以上三个步骤的计算过程可以组
25、合在以下公式计算:(35 000140 000)(15%)180 00042 750(元)第40页/共97页2023/2/1941例7:承例6,假设该公司该车间2008年估计发生的35 000元制造费用中,有28 000元属于变动性制造费用,有7 000元属于固定性制造费用,公司给该车间下达的变动性制造费用的降低目标为6%,其它条件不变,试重新计算确定该车间2009年制造费用的预算数。该车间2009年制造费用的预算数可计算如下:28 000140 000(1-6%)180 000+7 000 =40 840(元)第41页/共97页2023/2/1942例8:某公司2008年销售收入为1 000
26、万元,销售费用率为5%。2009年公司要求销售收入要在上年的基础上提高20%,销售费用率要在上年的基础上降低10%。试计算确定该公司2009年销售收入和销售费用的预算数。分析:销售收入预算数=1 000(1+20%)=1 200(万元)销售费用预算数=1 2005%(1-10%)=54(万元)本例中,如果销售费用不完全属于变动费用,则需按本例中,如果销售费用不完全属于变动费用,则需按照例照例7 7所介绍的办法计算确定所介绍的办法计算确定20092009年销售费用的预算年销售费用的预算数。数。第42页/共97页2023/2/1943五、采用定基预算法应注意的问题采用定基预算法需要注意两个问题:一
27、是准确判断适合采用定基预算法的预算项目。二是合理确定增减调整的幅度。BACK第43页/共97页2023/2/1944第四节 零基预算法第44页/共97页2023/2/1945零基预算是美国一家公司于年代首创,主要用于费用预算的编制。在零基预算出现以前的费用预算通常采用“增量方法”(Incremental Approach)。增量方法在确定预算时只对新的业务活动进行分析,而对过去曾列入预算并重复发生的业务活动则视为理所当然,不予深究,所谓“存在就是合理”。这种“增量方法”的致命弱点是有很大的可能性在未来的预算中承认过去业务活动中的浪费和低效率。零基预算正好克服零基预算正好克服“增量方法增量方法”
28、预算的弱点。预算的弱点。所谓“零基”,就是预算的编制不考虑前期预算数据如何,而是像创办一个新的机构一样,一切从“零”开始,对每一个成本或费用项目列入预算的合理性进行论证,以消除可能存在的浪费和低效率。第45页/共97页2023/2/1946一、零基预算法的概念和特点(一)概念零基预算法是根据预算项目在预算期内的实际需要和现实的可行性,以零为基数(而不是以前期的实际数或估计数为基数)来合理确定预算项目的预算数的一种预算编制方法。(二)特点“以零为基数编制预算”,一般不考虑前期的实际发生数,只考虑预算期的实际需要和现实的可行性。第46页/共97页2023/2/1947二、零基预算法的优缺点及适用范
29、围(一)优点与定基预算法相比,零基预算法不受前期发生数的约束,可以根据预算期的实际需要对预算项目进行重新评价,从零开始对预算项目的可能发生数进行观察、分析和确定。有助于增强员工的投入产出意识和成本效益观念,避免由于采用定基预算法而有可能出现的随意增减一个数作为预算数的现象,使预算更加切合预算期的实际需要,从而有助于提高预算管理的水平。第47页/共97页2023/2/1948(二)缺点由于零基预算法在编制预算时需要根据实际情况对预算项目进行重新评价,从零开始对预算项目的可能发生数进行观察、分析和确定。这就使预算编制所花费的时间和精力较多而且在重新评价各个预算项目的实际需要、进而确定各个预算项目的
30、预算数时,可能会存在一定程度的主观性,给预算协调机构带来一定的协调障碍。第48页/共97页2023/2/1949(三)适用范围零基预算法一般适用于以下三种预算项目的预算编制:1、发生数变化较大的经常性预算项目(即前述变动项目)2、非经常性预算项目3、重大或特殊的预算项目第49页/共97页2023/2/1950三、零基预算法的基本原理(一)确定适合采用零基预算法的预算项目(二)分析适合采用零基预算法的预算项目在预算期内的实际需要并评估这种需要的现实可行性(三)确定预算数、编制预算第50页/共97页2023/2/1951四、零基预算法的应用举例例9:C公司拟采用零基预算法对历年严重超支的业务招待费
31、、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目编制销售及管理费用预算,以有效地降低费用开支水平。经过自下而上又自上而下多次反复讨论研究,预算人员确定上述费用在预算年度开支水平如表4-8所示。第51页/共97页2023/2/1952费费 用用 项项 目目预预 算算 金金 额额1、业务招待费、业务招待费2、劳动保护费、劳动保护费3、职工培训费、职工培训费4、办公费、办公费5、广告费、广告费6、保险费、保险费175 000125 00080 000100 000300 000150 000合合 计计930 000表4-8 C公司某年度预计销售及管理费用开支表(单位:元)第52页/共97页2023
32、/2/1953经过充分论证,上述费用中,劳动保护费、办公费和保险费属于不可避免的重点项目,必须全额保证;业务招待费、职工培训费和广告费属于不可避免的非重点项目,需进行成本效益分析后再酌情安排,分析情况见表4-9所示:费用项目费用项目费用金额费用金额收益金额收益金额职工培训费职工培训费业务招待费业务招待费广告费广告费100100100200400400表4-9 C公司某年度有关预算项目成本效益分析表(单位:元)假定C公司上述六项费用可安排的资金只有800 000元,试编制这六项费用的预算。第53页/共97页2023/2/1954费用项目费用项目初步预算数初步预算数(总预算数(总预算数930 00
33、0元)元)调整后的预算数调整后的预算数(总预算数(总预算数800 000元)元)重点项目重点项目劳动保护费劳动保护费125 000125 000办公费办公费100 000100 000保险费保险费150 000150 000小计小计375 000375 000剩余可供安排的资金剩余可供安排的资金555 000425 000非重点项目非重点项目职工培训费职工培训费80 00085 000业务招待费业务招待费300 000170 000广告费广告费175 000170 000小计小计555 000425 000总计总计930 000800 000注:调整后的职工培训费=425 000 200(20
34、0+400+400)=85 000(元)调整后的业务招待费=425 000 400(200+400+400)=170 000(元)调 整 后 的 广 告 费=425 000 400(200+400+400)=170 000(元)各项目的收益比重第54页/共97页2023/2/1955五、采用零基预算法应注意的问题第一,要正确选择适合采用零基预算法的预算项目;第二,要准确掌握外部市场信息和内部经营信息,为编制零基预算提供准确可靠的信息来源;第三,要合理制定各项资源的消耗定额,为编制零基预算提供科学的参考依据和控制标准;第四,要认真分析有关预算项目在预算期内的实际需要,并评估这种实际需要的现实可行
35、性,为合理安排预算资金提供可靠、充分的事实依据。BACK第55页/共97页2023/2/1956第五节 定期预算法第56页/共97页2023/2/1957一、定期预算法的概念和特点(一)概念定期预算法又称静态预算法,是以一个会计年度作为一个固定的、独立的预算期,每年定期在年末编制下一年度预算的一种预算编制方法。(二)特点预算期与会计年度一致,不同会计年度的预算是定期、分开、单独编制的,因而是相互独立的。第57页/共97页2023/2/1958二、定期预算法的优缺点及适用范围(一)优点预算期与会计年度一致,会计信息能够直接反映预算的实际执行结果,有利于将会计信息所反映的实际执行结果与预算数进行比
36、较,也有利于利用会计信息进行预算的考评。由于定期预算法只定期在年末编制一次预算,所以,它还有助于减少预算编制的工作量和降低整个预算管理的复杂程度。第58页/共97页2023/2/1959(二)缺点1、定期预算法可能会使管理者为了追求某一个预算年度的显著效益而忽略下一个预算年度的持续效益,从而削弱年度预算之间资源配置的连续性,使企业的生产经营管理出现一些短期行为。第59页/共97页2023/2/1960(二)缺点2、定期预算法还有可能导致资源的浪费。有一种现象值得企业注意:年度预算临近年末时,如果预算指标(主要指资源消耗性指标)的控制额度还有剩余,执行部门和执行人员往往会采取突击行动,将尚未消耗
37、完的预算控制额度,无论需要与否,都尽可能地花光耗尽,以防下期预算中被砍掉,给下期预算的执行造成压力,其结果必然导致资源利用的严重浪费。(期末狂欢现象)3、定期预算法不利于对预算进行实时的、动态的调整和修正。第60页/共97页2023/2/1961(三)适用范围理论上说,不管哪一个单位,都可以采用定期预算法来编制预算。但由于这种方法本身存在上述缺点,一些对管理要求比较高、而且具备较高的预算管理技术水平的单位,更倾向于采用滚动预算法。此外,从定期预算法的第三个缺点来看,它更适用于那些生产经营活动相对比较稳定、预算执行过程中不会出现较大偏差的单位。第61页/共97页2023/2/1962三、采用定期
38、预算法应注意的问题首先要注意提高预算编制的质量,只有预算编制准确了,执行过程中出现偏差的可能性才会很小,需要实时、动态调整和修正的次数也才会变少;而且,只有预算编制准确了,“期末狂欢现象”才能得到杜绝。其次,要注意保持年度预算之间资源配置的连续性,防止短期行为的发生。再次,要培育健康的预算管理心态,提倡开源节流的良好风尚,增强各级预算管理单位和人员的全局观念,对年末剩余的预算控制额度要严加控制,有效防止“期末狂欢现象”的发生。BACK第62页/共97页2023/2/1963第六节 滚动预算法滚动滚动预算法预算法第63页/共97页2023/2/1964一、滚动预算法的概念和特点(一)概念滚动预算
39、法又称动态预算法、永续预算法或连续预算法是一种随着时间的推移,逐月或逐季地调整、修正现有预算,同时追加编制一个新的月份或季度的预算,从而使预算期始终都保持着12个月或4个季度时间跨度的一种预算编制方法。(二)特点预算期的连续性、时间跨度的固定性、预算调整的动态性、预算编制的追加性。第64页/共97页2023/2/1965二、滚动预算法的优缺点及适用范围(一)优点1、有助于提高预算的准确性。动态预算法需要在预算执行每过一个月之后,都要根据该月的执行结果和执行中出现的新情况并结合未来环境可能发生的变化,对剩余11个月的预算加以调整修正,并追加编制第12个月的预算,这就使得原来较为粗糙的、准确度不太
40、踏实的预算随着时间的推移经过每个月的调整修正后会逐渐变得细致和准确,从而提高了预算的准确性。第65页/共97页2023/2/1966(一)优点2、有助于保持预算的连续性,克服预算管理过程中的短期行为。3、有助于发挥预算的监控功能,提高预算的监控效果。动态预算每执行完1个月,都要对该月的执行情况进行监督检查,并根据监督检查的结果和未来环境可能发生的变化来调整修正剩余月份的预算,使预算完全处于一种动态的监控状态之下,有利于加强对预算执行过程的监控,提高预算的监控效果。第66页/共97页2023/2/1967(二)缺点(1)采用动态预算法会大大增加预算管理的工作量,使预算管理工作变得更加烦琐。(2
41、2)预算“年度”与会计年度不一致,容易造成预算监控、考评、奖惩所需的信息与会计信息脱节。(3 3)对预算管理的技术水平和信息化程度要求较高,适用性较差。(三)适用范围预算管理技术水平较高、信息化程度也较高的大型企业。第67页/共97页2023/2/1968三、滚动预算法的基本原理首次采用滚动预算法编制预算时,先按12个月或4个季度的时间跨度编制出预算并付诸执行,随后,每当执行完1个月或1个季度的预算,都要根据该月或季的执行结果和执行中出现的新情况、新问题并结合未来生产经营环境可能发生的变化,对剩余11个月或3个季度的预算加以调整修正,并追加编制第12个月或第4个季度的预算,使总的预算期持续保持
42、12个月或4个季度的时间跨度。第68页/共97页2023/2/1969四、滚动预算法下预算的滚动方式(一)逐月滚动方式(二)逐季滚动方式(三)逐季分月滚动方式第69页/共97页2023/2/1970(一)逐月滚动方式第70页/共97页2023/2/1971(二)逐季滚动方式第71页/共97页2023/2/1972(三)逐季分月滚动方式第72页/共97页2023/2/1973五、采用滚动预算法应注意的问题首先建立一支训练有素的预算管理队伍,并配备信息化程度较高的预算管理网络系统。其次,要对预算采取分月执行、按月考评的管理办法。再次,要根据单位自身的业务规模、业务复杂程度、管理幅度大小、管理链条长
43、短、信息化水平和整体管理水平的高低来选择有效的预算滚动方式。最后,还要注意建立通畅、快速、可靠的信息交流网络,为动态的、实时的监控、调整、修正、考评和编制预算提供准确及时的相关信息。BACK第73页/共97页2023/2/1974第七节 概率预算法概率概率预算法预算法第74页/共97页2023/2/1975一、概率预算法的概念和特点(一)概念概率预算法是指借助概率论的原理,在编制预算时充分考虑业务量水平变动的可能性及其概率,根据各种业务量的可能值及其对应的概率计算出业务量的期望值,再根据业务量的期望值来确定预算数,并同时计算业务量期望值的标准差和标准差系数,借以评价这个预算的风险大小的一种预算
44、编制方法。第75页/共97页2023/2/1976(二)特点概率预算法的特点就是根据各种业务量的可能值及其对应的概率计算出业务量的期望值,再根据业务量的期望值来确定预算数,并同时计算业务量期望值的标准差和标准差系数,借以评价这个预算的风险大小。这个特点需要建立在两个条件的基础之上:一是必须可靠地获得业务量的可能值;二是必须可靠地估计各种业务量可能值所对应的概率。这两个条件缺一不可。第76页/共97页2023/2/1977二、概率预算法的优缺点及适用范围(一)优点1、考虑了业务量水平变动的多种可能性及其概率的大小,能满足业务量水平变动较大的情形对预算编制的要求。2、能根据业务量期望值的标准差和标
45、准差系数的大小来衡量预算风险的大小,使预算管理者能够了解预算目标实现的可能性。3、概率预算法不是编制一组预算,而是编制一个预算,因此,其预算编制环节的工作量要比弹性预算法少。第77页/共97页2023/2/1978(二)缺点1、对业务量水平变动的可能性及其概率大小的估计比较困难,需要编制人员具有丰富的工作经验和很强的职业判断能力,否则这项工作就有可能带有较大程度的主观随意性,从而使预算的可信度受到怀疑。2、由于只根据业务量期望值来编制一个与该期望值相关的各个预算项目的预算,因而它不能反映各种业务量水平下相关预算项目的不同预算水平,不利于全面了解各个预算项目的各种可能的结果。3、由于还要计算业务
46、量的期望值及其标准差和标准差系数,所以,采用概率预算法来编制预算,工作量比较大。第78页/共97页2023/2/1979(三)适用范围能够比较可靠地判断业务量水平变动的可能性及其概率的那些预算项目。第79页/共97页2023/2/1980三、概率预算法的基本原理(一)业务量变动不会引起与其相关的价格和成本发生变动的情况下,预算编制按以下步骤进行:(1)确定业务量变动的水平和概率;(2)以概率为权数计算业务量的期望值;(3)根据业务量的期望值编制相关预算;(4)计算业务量期望值的标准差及其系数。第80页/共97页2023/2/1981(二)业务量的变动引起相关的价格和成本也发生变动。在这种情况下
47、,预算编制按以下步骤进行:1、确定业务量及其相关的价格和成本变动的水平和概率;2、以概率为权数计算业务量及其相关的价格和成本的期望值;3、根据业务量及其相关的价格和成本的期望值编制相关预算;4、计算业务量及其相关的价格和成本的期望值的标准差及标准差系数。第81页/共97页2023/2/1982四、概率预算法的应用举例(一)业务量变动不引起相关的价格和成本发生变动例10:某公司采用概率预算法编制A产品的销售及利润预算,根据历史经验和当前市场预测,A产品单位售价与销量无直接关系,单位变动成本与销量亦无直接关系。2009年销量变动的水平和概率如表4-11所示。试采用概率预算法编制该公司A产品2009
48、年的销售及利润预算。销售情形销售情形概率概率销量销量单位单位售价售价单位单位变动成本变动成本固定成本固定成本乐观乐观0.315 00010620 000正常正常0.510 000悲观悲观0.27 000表4-11 某公司A产品2009年销量变动水平及概率表第82页/共97页2023/2/1983(1)以概率为权数计算销量的期望值销量期望值 =15 0000.3+10 0000.5+7 0000.2 =10 900第83页/共97页2023/2/19842、根据销量的期望值来编制销售及利润预算如表4-12所示:表表4-12 某公司某公司A产品产品2009年的销售及利润预算表年的销售及利润预算表指
49、标指标全年预算数全年预算数销量期望值(件)销量期望值(件)10 900单位售价(元)单位售价(元)10销售收入(元)销售收入(元)109 000单位变动成本(元)单位变动成本(元)6变动成本(元)变动成本(元)65 400固定成本(元)固定成本(元)20 000利润(元)利润(元)23 600第84页/共97页2023/2/19853、计算销量期望值的标准差及标准差系数标准差系数标准差系数=2 91410 900=0.27第85页/共97页2023/2/1986(二)业务量变动引起相关的价格和成本也发生变动例11:某公司采用概率预算法编制A产品的销售及利润预算,根据历史经验和当前市场预测,A产
50、品的单位售价及单位变动成本都与销量有直接的关系。2009年的销量、单位售价、单位变动成本的变动水平和概率如表4-13所示。试采用概率预算法编制该公司A产品2009年的销售及利润预算。销售情形销售情形概率概率销量销量单位单位售价售价单位单位变动成本变动成本固定成本固定成本乐观乐观0.315 00012520 000正常正常0.510 000106悲观悲观0.27 00087表4-13 某公司A产品2009年销量、价格、成本变动水平及概率表第86页/共97页2023/2/1987(1)以概率为权数计算销量及其相关的价格和成本的期望值销量期望值 =15 0000.3+10 0000.5+7 0000