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1、第一节加工贸易简介一、保税制度和保税货物定义保税：对于国外进口的货物在一定条件下，暂时保留关税的征收。保税货物：是指经海关批准未办理纳税手续进境，在境内储存、加工、装配后复运出境的货物。保税制度：是指经海关批准的境内企业所进口的货物，在海关监管下在境内指定场所储存、加工、装配，并暂缓交纳各种进口税费的一种海关监管业务制度。加工贸易就是其中的一种主要形式。1第1页/共58页第一节加工贸易简介二、加工贸易定义加工贸易俗称“两头在外”的贸易，是指经营企业进口全部或部分原辅材料、零部件、元器件、包装物料（以下简称料件），经加工或者装配后，将制成品复出口的经营活动。加工贸易分为进料加工和来料加工两种方式
2、。2第2页/共58页（一）进料加工定义进料加工是指国内企业用外汇购买进口部分原材料、零部件、元器件、包装物料、辅助材料等，加工成品后销往国外的一种贸易方式。3第3页/共58页（二）来料加工定义来料加工是指外商免费提供全部或部分原料、辅料、零配件、元器件、配套件和包装物料，委托我方企业按外商要求进行加工装配，成品交外商销售，我方按合同规定收取加工费的一种贸易方式。4第4页/共58页进料加工、来料加工优惠政策对照：所有权在我方 所有权在外方 5进料加工 来料加工 进口料件 免征进口关税、增值税和消费税；免领进口许可证件 免征进口关税、增值税和消费税；免领进口许可证件 出口成品 免征出口关税；交验出
3、口许可证免征出口关税；免领出口许可证件（招标许可证除外）第5页/共58页（三）其他业务1.客供辅料定义客供辅料是指国外客户免费提供或有价提供为加工复出口产品所需进口数量零星的辅料和包装物料以及数量合理、直接用于服装生产车间的小型易耗性生产工具。6第6页/共58页2.不作价设备（1）定义加工贸易外商提供的不作价进口设备，指与加工贸易经营单位开展加工贸易（包括来料加工、进料加工及外商投资企业从事的加工贸易）的外商，以免费即不需经营单位付汇进口，也不需用加工费或差价偿还方式，向经营单位提供的加工生产所需设备。（2）条件独立从事加工贸易的工厂或车间；加工贸易出口产品占该企业出口比例的70%以上。7第7
4、页/共58页第二节加工贸易手册审批程序一、合同备案前需注意的问题二、加工贸易手册审批流程三、加工贸易银行保证金台账8第8页/共58页一、合同备案前需注意的问题（一）经营单位、加工单位均需进行海关企业注册备案，取得十位数编码后，方可申请备案手册。（二）如经营单位、加工单位不同，应遵循在加工地海关备案原则。异地加工经营单位先要到主管海关办理异地加工贸易关封，宁波关区范围内无需办理。（三）电子化手册申报前需先申请备案资料库。9第9页/共58页（四）经营单位没有到期未报核或停帐手册。（五）手册备案时，有效期不能超过一年。（六）合理单耗。（七）申请备案数量限制：累计备案数量不能超过生产能力证明中年生产能
5、力范围。（八）申请备案时间：签定合同以后，货物进口前。（九）外发加工须经海关审批同意。10第10页/共58页二、审批流程：企业对外签订合同外经贸主管部门审批合同并取得加工贸易业务批准证海关预审企业将合同内容预录入计算机海关审核、批准保税开设或不开设银行保证金台帐生成电子化手册。11第11页/共58页三、加工贸易银行保证金台账加工贸易银行保证金台账制度是国务院制定的一项规范加工贸易的措施，企业在海关申领手册时须向中国银行设置台账，手册核销后再予销帐。为简化台帐办理手续，从2010年2月1日起，对新审批的电子化手册以电子化方式办理台帐“空转”和“实转”（包括保证金、税款保付保函）。12第12页/共
6、58页第三节 加工贸易中期、现场管理 一、加工贸易货物报关二、手册变更三、手册延期四、深加工结转、外发加工五、单耗管理六、现场管理13第13页/共58页一、加工贸易货物报关加工贸易货物报关流程手册数据报关单数据加工贸易货物报关注意事项贸易方式、项号、数量（出超）、规范化申报14企业报关通关系统加工贸易系统第14页/共58页二、手册变更加工贸易合同在执行过程中发生变更，应及时向原申领海关提出书面变更申请，对进口金额变更和延期的合同还应到银行办理台帐变更手续。三、手册延期须在手册有效期内申请延期每次延期最长不得超过6个月，总有效期不得超过2年15第15页/共58页四、深加工结转、外发加工深加工结转
7、：加工贸易企业将保税料件加工的成品或半成品结转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。广东称“转厂加工”。外发加工：是指经营企业因受自身生产特点和条件限制，经海关批准并办理有关手续，委托承揽企业对加工贸易货物进行加工，在规定期限内将加工后的产品运回本企业并最终复出口的行为。16第16页/共58页五、单耗管理（一）单耗定义1.单耗是指加工贸易企业在正常生产条件下加工生产单位出口产品所耗用的进口料件的数量。单耗包括净耗和工艺损耗。现在申领手册时，手册上要求填写的单耗就是指净耗。2.净耗是指加工生产中直接物化在出口成品中的进口料件数量。3.工艺损耗是指因加工生产工艺要求，在生产过程中除净耗外
8、所必须耗用的，但不能物化在成品中的加工贸易进口保税料件的数量。17第17页/共58页（二）不属于工艺损耗的情况（1）因突发停电、停水、停气或其他人为原因造成保税料件、半成品、成品的损耗。（2）因丢失、破损等原因造成的保税料件、半成品、成品的损耗。（3）因不可抗力造成保税料件、半成品、成品灭失、损毁或者短少的损耗。（4）因进口保税料件和出口成品的品质、规格不符合合同要求，造成用料量增加的损耗；（5）因工艺性配料所用的非保税料件所产生的损耗；（6）加工过程中消耗性材料的损耗。18第18页/共58页（三）单耗备案时的逻辑关系单耗出口成品总量（1工艺损耗率）进口料件总量工艺损耗率=工艺损耗量/进口料件
9、总量（四）单耗和工艺损耗的确定单耗的确定应符合企业的生产实际。同行业之间具有可比性，允许有一定的幅度范围。（五）单耗资料的报备合同定单、排料图、下料图、配料表19第19页/共58页(六)实例1.如何理解手册中的单耗一个单位的成品所需要耗用的若干单位料件数量。手册中的损耗即指工艺损耗率。2.举例说明成品：电水壶（个）料件：温控器（个）、聚丙烯（千克）已知：聚丙烯1000千克，净耗0.5千克/个，可生产1960个电水壶工艺损耗率=1-（净耗*出口成品总量/进口料件总量）=2%20第20页/共58页六、现场管理（一）海关对加工贸易的监管总体要求1.专料专用，不得串料、混料；2.出口免税，内销补税；3
10、.加工贸易进口的料件属于保税货物，自进口之日起至加工成品出口之日止，均应接受海关监管，在海关监管期内，未经海关许可，任何单位和个人（包括外商）不得将料件或成品在境内出售、转让、调换、抵押或移作他用，经营单位、加工企业和外发加工承揽企业对遵守海关规定负有共同责任。21第21页/共58页(二)仓储要求以下的要求均针对原材料库、半成品库及成品库。在仓库中应做好三项台账登记：1.仓库明细账；2.出库单、入库单；3.材料卡。上述三项登记应当能够做到相互印证。实际堆放的要求22第22页/共58页1.仓库明细账的制作要求（1）单独核算，将仓库中保税料件和非保税料件分开体现；（2）区分手册、区分料件；在仓库明
11、细账中，应当对每项料件属于哪本手册有所区分,备注料件的手册号。（3）按照实际进出库时间、数量予以登记，确保数据准确。23第23页/共58页2023/2/1924第24页/共58页2.出库单、入库单的制作要求（1）入库单上应注明供货单位。（2）入库单和出库单的品名、型号栏应与手册备案一致，备注栏中应当注明该料件备案的手册号。（3）所有经手人均应签字。（4）确保所有要素填写完整。25第25页/共58页2023/2/1926第26页/共58页3.材料卡的制作要求（1）手册中的每项加工贸易货物都应制作材料卡，放置于料件堆放处。（2）材料卡表头注明加工贸易货物名称、型号、对应的手册号码。（3）材料卡表体
12、登记加工贸易货物的进出日期、数量等。应当做到连续登记。27第27页/共58页28第28页/共58页4.仓库实际堆放的要求(1)将保税料件与非保税料件分开存放，设置明显标识以供识别。(2)在保税料件中，按照手册为单位存放并设 置标识。在实际生产中，对于各料件之间可以采用地面划分颜色区块、使用绳索或胶带、铁丝网等进行物理区分和隔离。29第29页/共58页(3)(3)实例以三本手册的ABSABS料件为例，演示仓库的堆放方式。30保税仓库非保税仓库C3108XXXXXX1手册ABS料件C3108XXXXXX2手册ABS料件C3108XXXXXX3手册ABS料件第30页/共58页(二)生产要求1.生产记
13、录（1）生产车间应当以天为单位做好生产记录，并登记手册号；（2）生产记录的记录项目：前一天结余料件数、今日领料数、生产成品数、产生边角料数、产生残次品数、本日结余料件数等；（3）生产记录还应当记录当日生产中的异常情况，如串料等。31第31页/共58页2.实际生产管理（1）保税成品和非保税成品应当分生产线或批次进行生产，不得混料生产；（2）在保税成品中应当区分手册进行生产，不得擅自进行串料。32第32页/共58页(三)财务要求1.总体规范：“单独核算，统一入账”，将采购和生产过程中耗用的保税料件和非保税料件分开体现。可在“原材料”、“产成品”、“生产成本（直接材料）”和“销售收入”项下，按加工贸
14、易、一般贸易、国内采购等不同贸易方式细设二级科目，对保税料件进行单独的核算。2.相关单证处理要求：报关单、出入库单、领料单、帐簿等相关单证，均应备注手册号，计量单位应与手册、报关单保持一致，以便核销。33第33页/共58页3.来料加工的财务处理：应单独设置专门的备查账，进行数量上的核算，清楚反映保税料件的加工生产情况。虽然对料件无须作成本核算，但对收取的加工费应做相应会计处理，按企业财务制度计入“主营业务收入”或“其他业务收入”等科目。4.外发加工、深加工结转的财务处理：转出企业和转入企业都应根据财务制度选择相应记账方法，作出正确的会计处理。如外发加工业务，企业应设“委托加工商品”科目，作为外
15、发加工商品的过渡科目，对数量、成本进行结转。34第34页/共58页5.残次（废）品、边角料的会计处理：保税料件的加工过程中产生的残次（废）品、边角料均应做相应会计处理，并要与非保税料件区分记账。对于重新入库的残次（废）品、边角料应按照一般贸易、加工贸易、国内采购分别二次入账，而对于在车间直接重新利用的回料，也应设置备查帐进行数量上的登记。35第35页/共58页残次品和损耗的区别根据损耗的定义，残次品不能计入损耗，损耗是因为加工工艺要求的必需的耗用，在一定时期内是相对固定的，如塑料烘干的水分蒸发。残次品的产生原因比较多样，是可能产生也可能不产生的，如注塑时注塑件产生斑点等。残次品，是指加工贸易企
16、业从事加工复出口业务，在生产过程中产生的有严重缺陷或者达不到出口合同标准，无法复出口的制品（包括完成品和未完成品）。36第36页/共58页残次品的处理（1）残次品内销内销残次品，根据其对应进口料件价值，比照剩余料件进行内销。（2）残次品退运出境将残次品退运出境的，海关按照退运货物的有关规定办理，凭有关退运证明材料办理核销手续。（3）申请放弃残次品，凭企业放弃该批货物的申请和海关受理企业放弃货物的有关单证，经海关核实无误后办理核销手续。37第37页/共58页实例在进口保税ABS进行生产时，产生了100kg的残次注塑件。在申请内销时，100kg残次品应当折回成料件进行补税。设损耗率为3%：100（
17、1-3%）103.09kg在补税时，就按照103.09kg进行补税。注意：对残次品应比照保税料件成品进行管理，单独堆放，单独记帐，并在手册核销时对产生的残次品进行申报。38第38页/共58页第四节 加工贸易后期核销一、核销流程二、企业核销手册应提交的单证三、加工贸易边角料处理四、剩余料件内销39第39页/共58页一、核销流程企业报核海关经核对有关单证无误后受理报核海关核销合同结案归档二、提交单证企业合同核销申请表（预录入）加工贸易登记手册，在手册核销申请登记栏上按要求填写有关内容，加盖公章进出口报关单企业自行打印的进出口报关单清单进口料件损耗和边角料产生情况说明40第40页/共58页三、边角料
18、处理边角料是指加工贸易企业从事加工贸易过程中，在海关核定的单耗内、加工过程中产生的、无法再用于加工该合同项下出口制成品的数量合理的废、碎料以及下脚料。四、剩余料件内销企业如果手册履行完毕仍有剩余料件或部分出口定单取消，应办理保税剩余料件内销手续。剩余料件占该加工贸易合同实际进口料件总额3%以内，且价值在1万元人民币以下，企业直接报主管海关核准办理补税手册，并免领相关许可证件，否则需先报商务部门审批。涉及许可证件的，应申领到相关许可证件后，到主管海关办理补税手续。41第41页/共58页第五节 加工贸易联网监管基础知识一、加工贸易联网监管定义二、加工贸易联网监管的特点与优势42第42页/共58页一
19、、联网监管的定义1.定义：加工贸易联网监管是指加工贸易企业通过数据交换平台或者其他计算机网络方式向海关报送能满足海关监管要求的物流、生产、经营等数据，海关对数据进行核对、核算，并结合实物进行核查的一种加工贸易海关监管方式。电子帐册是指海关根据联网企业申请，为其建立的用于记录加工贸易备案、进出口、核销等资料的电子数据库，包括加工贸易经营范围电子帐册和便捷通关电子帐册。其中经营范围电子帐册用于监控便捷通关电子帐册进出口商品的范围，不能直接报关。便捷通关电子帐册用于加工贸易货物的备案通关和核销。43第43页/共58页二、联网监管的特点与优势1.特点：海关对联网企业开展加工贸易业务实行电子帐册管理，不
20、实行加工贸易银行保证金台帐制度，不实行加工贸易登记手册管理。海关依托电子口岸平台对联网监管企业实行以企业为单元、电子帐册为手段的实时监控、分段核销的管理模式。海关对联网监管企业开展加工贸易实时备案、变更、核销和进出口报关的全程网络化管理。联网企业的电子帐册只用于加工贸易保税货物的进出口管理，一般贸易货物不得进入电子帐册。用于加工贸易的不作价设备仍采用加工贸易设备手册（D手册）管理。44第44页/共58页2.优势二十四小时全天候网上或自动审批，精简了需频繁往返办理的审批手续实现联网中期核查，既能及时纠正或预先堵塞企业内部物流管理的漏洞，也满足了政府管理部门对企业物流监管的规范要求，保障企业的正常
21、生产和享受电子帐册所带来的极大通关便利实行一本电子帐册管理，分段核销，且后期核销时无需办理余料结转手续并实现滚动核销。45第45页/共58页第六节 案例分析开展加工贸易过程中的重点注意事项1.加工贸易海关手续须由注册报关员办理；2.加工贸易手册（账册）须按时核销。加工贸易制成品应当在手册有效期内复出口。企业须在手册有效期内办理完保税料件或者制成品（半成品、残副次品、边角料、剩余料件）的内销、深加工结转、放弃、退运等海关手续，并自加工贸易项下最后一批成品出口或者手册到期后30日内向海关办理核销手续，若逾期不报核则不能办理新手册的备案及其他手册的变更手续，并且海关视情对企业按相应规定处理；3.外发
22、加工须事先申报并经海关批准；46第46页/共58页4.内销须事先申报并经海关批准；5.深加工结转须按规定程序办理；深加工结转必须在双方海关同意后（转出地海关备案，转入地海关审核），方可收发货。可按实际需要分批收发货。转出（入）企业每批实际发（收）货后，应当在90日内办结该货物的报关手续；6.如实申报制成品单耗。应当在成品出口、深加工结转或者内销前如实向海关申报单耗。确有正当理由无法按期申报单耗的，应在成品出口、深加工结转或者内销前提出书面申请，经主管海关批准的，可以在报核前申报单耗；47第47页/共58页7.如实准确申报货物数量、重量，不可随意估计或按外商要求随意填报；8.不可先出口成品后进口
23、料件（经海关批准除外），不可以一般贸易出口，也不可转让他人出口；9.不可擅自处置节余料件、边角料、残（副）次品、受灾保税货物。节余料件应该结转至下本手册或申请补税，生产过程中产生的边角料和残次品应如实向海关申报，不得擅自处理或内销。因不可抗力或其他海关审核认可的正当理由造成保税料件或成品灭失、短少或损毁时，企业应在灾后7日内向主管海关书面报告；48第48页/共58页10.不可抵押、质押加工贸易货物，否则将给予行政处罚或追究刑事责任；11.不可擅自串换保税和非保税料件。如因出口产品急需或生产工艺需要，确需与同品种、同数量、同规格的非保税料件串换，应事先报海关核准方可。49第49页/共58页案例一
24、一、擅自外发加工案例：当事人在加工合同履行期间，未经海关许可将手册项下保税料844吨先后外发到其他企业加工。料件合计2183.14万元。此外，当事人通过取样累计了25公斤保税成品，将其中的5公斤擅自分送亲友；将20公斤当作样品发至美国某公司。该25公斤保税成品折合进口料件2.5吨，价值7.65万元，漏缴税款24846.45元。当事人将其4本手册项下进口节余的14.5公斤，价值6.59万元的保税原料加入到国内购入原料中做成成品，先后销往其他公司，涉税11898.23元。海关处理：该公司未经海关许可，擅自将进口的保税原料外发加工，合计价值2183.14万元，海关对该公司科处21.83万元的罚款。该
25、公司将25公斤保税成品擅自分送亲友和当作样品外发国外公司，涉税24846.45元，对当事人科处2.48万元的罚款。该公司将节余的14.5公斤的保税原料内销，对当事人科处2.38万元的罚款。50第50页/共58页案例二二、擅自销售保税货物案例：某公司为牟取非法利益，在未经海关许可并补交税款的情况下，擅自销售保税制成品给其他公司。为掩盖走私行为，该公司在出口申报时采用多报少出和以次充好的手法来骗取手册核销。上述货物价值人民币1786495.74元，偷逃应纳税款303704.27元。海关处理：海关以该公司、公司负责人涉嫌走私普通货物罪移送人民检察院审查起诉，检察院经审查后认为该案犯罪情节轻微，作出不
26、起诉决定，并移送我关缉私局进行行政处罚处理。缉私局根据中华人民共和国海关法和中华人民共和国海关行政处罚实施条例相关规定，作出如下处罚：（1）没收涉案走私货物（2）科处罚款人民币30万元。51第51页/共58页案例三三、擅自以一般贸易出口保税成品案件案例：某公司以来料加工贸易方式向海关申报进口保税料件羊驼羊毛混纺面料、肩衬等，用于加工成品女式大衣出口。该公司未经海关许可，擅自将该手册项下的保税制成品毛式女式大衣393件以一般贸易方式申报出口。经核定，上述涉案的保税料件价值人民币18.44万元，涉及税款人民币4.19万元。海关处理：当事人未经海关许可，擅自处置海关监管货物，该行为违反了中华人民共和
27、国海关法第三十七条第一款之规定，已构成了同法第八十六条第一款第（十）项规定的违法行为。根据中华人民共和国海关行政处罚实施条例第十八条第一款第（一）项之规定，科处当事人罚款人民币18000元，并责令其向海关补缴税款和办理相关手续。52第52页/共58页案例四四、擅自处置边角料案件案例：某企业由于不熟悉有关加工贸易边角料处理的有关规定，经自开展加工贸易业务以来所产生的边角料在国内销售，价值人民币709689元，漏缴税款137452元，另外该公司还有未如实申报单耗情事，与本案一并处理。海关处理：依照中华人民共和国海关行政处罚实施条例有关规定，对当事人科处罚款70740元，并责令向海关补缴税款。53第
28、53页/共58页案例五五、擅自串料案件案例：某公司向海关申领了8本进料加工手册，进口冻鱿鱼加工成鱿鱼圈等出口。由于有一批进口的冻鱿鱼质量不好，该公司未经海关许可，擅自将同期以一般贸易进口的冻鱿鱼替代保税料件生产后出口，价值43996.11元，涉税9233.11元。在此期间，该公司未经海关许可，擅自将加工过程中剩余的140吨鱿鱼头尾、鱿鱼碎肉等边角料出售，合计价值153485.64元，涉税33210.64元。海关处理：该公司未经海关许可，擅自用一般贸易进口的冻鱿鱼替代保税料件，海关对该公司科处罚款9233元，并责令其向海关补缴税款；该公司未向海关申报，擅自将剩余的鱿鱼头尾、鱿鱼碎肉等边角料内销，
29、海关对其科处罚款33210元，并责令其向海关补缴税款。54第54页/共58页案例六六、深加工结转违规案件案例：某公司在从事进料深加工结转业务中，在转入地海关尚未予以审批同意的情况下，未按规定办理结转手续即擅自发运保税货物共计269816.27千克，经核定货物价值人民币7573174.25元。海关处理：当事人未按规定办理深加工结转手续，违反了中华人民共和国海关法第三十二条第二款之规定，构成同法第八十六条（十三）项所列的违规行为。鉴于当事人自查发现后主动向海关报明，且危害后果不大，具有减轻处罚情节。依据中华人民共和国海关行政处罚实施条例第十八条第一款第（四）项规定，决定对当事人科处罚款人名币15万
30、元。55第55页/共58页案例七七、单耗申报不实案例：某公司从事橡胶制品的生产和销售，塑料原料主要从国外进口。该公司以加工单位名义向海关申领了18本进料加工手册，共计进口聚丙烯等塑料原料8773500公斤。并将加工贸易项下备案单耗与实际单耗差异而节余的2362268公斤PP等原料加工后以一般贸易方式出口。另外，该公司因引进设备改进生产工艺，原料损耗由5%左右降低到2%-2.5%，通过降低损耗节余了405260公斤塑料原料，该公司一直未主动向海关申报办理损耗变更手续。海关处理：海关对该公司擅自处置2362268公斤塑料原料的违规行为科处罚款77万元，对该公司降低损耗节余405260公斤塑料原料未如实申报行为科处罚款58万元。56第56页/共58页57第57页/共58页2023/2/1958感谢您的观看。第58页/共58页