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1、税务会计与税收筹划第一章 税收筹划的基本理论1.1 税收筹划的概念和特点1.2 税收筹划的分类1.3 企业税收筹划的目标1.4 税收筹划的原则1.5 税收筹划产生原因和实施条件1.6 影响税收筹划的因素1.7 税收筹划的实施流程1.8 税收筹划的积极作用教学目的与要求 【教学目的教学目的】1.1.掌握税收筹划的概念、特点等有关税收筹划的一掌握税收筹划的概念、特点等有关税收筹划的一般性理论知识般性理论知识 2.2.辨析税收筹划与相关概念的异同辨析税收筹划与相关概念的异同 1.1.掌握税收筹划的概念和特点掌握税收筹划的概念和特点 2.2.了解税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税了解税收筹划与偷税
2、、逃税、抗税、骗税、避税的区别的区别 【教学要求教学要求】什么是税收 1、税收：是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制地、无偿地参与国民收入和社会产品的分配，以取得财政收入的一种分配形式。2、税收的特征：1）无偿性 2）强制性 3）固定性 【注】税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。第一章第一章 税收筹划的基本理论税收筹划的基本理论第一章 税收筹划的基本理论n什么是税收筹划？n案例1-1：某教授主编一本教材出版，参编人员5人，出版后能获得稿酬18000元，如何进行那谁安排才能使总税负最小？n方案一：均分，每人应分3000元，共应纳税：n （3000-800）*20%
3、*(1-30%)*6=1848（元）n方案二：其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：n 5人免税n 第6人应纳税=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)*=1568(元）n1.1税收筹划的概念和特点税收筹划概念n纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。税收筹划的发展n1.国际视野n(1)从节税到税收筹划的历史变迁n(2)税收筹划的历史展望-经营和发展战略的一个重要组成部分n2.国内发展n（1）现状及存在的问题n（2）税收筹划发展取得的成绩税收筹划的特点n合法性合法
4、性n筹划性筹划性n风险性风险性n多样性多样性n综合性综合性n专业性专业性税收筹划与偷税等涉税行为的区别n1.税收筹划与偷税n偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为n法律责任：n追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款n构成犯罪的，依法追究刑事责任。偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金；偷税数额占应缴
5、税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金税收筹划与逃税n2.税收筹划与逃税n逃税：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段妨碍税务机关追缴欠缴税款的行为。n法律责任：n追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款n构成犯罪的，追究刑事责任n两者的区别n性质不同n采取的手段不同n发生的时间不同n目的不同税收筹划与抗税n抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为n法律责任：n行政责任：1倍以上5倍以下罚金n刑事责任n两者的区别n实施的手段不同n目的不同税收筹划与骗税n骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免
6、税款的行为n法律责任：n行政责任：1倍以上5倍以下罚金n刑事责任税收筹划与避税n避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。n合法n【注】1）避税不直接触犯法律，有税收就有避税的存在。n 2）政府积极完善法律，堵塞漏洞。n 3）避税有其积极推动税制健全的作用。n避税作为市场经济的特有现象，会随着经济的发展而发展。随着各国法制建设的不断完善，避税将逐渐演变成一种高智商的经济技巧和经营艺术。这个国家有反避税条款吗？案例n国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制
7、开发并生产绿色产品继续生产不“严重污染环境”的产品通过隐瞒污染手段，继续生产该产品筹划避税偷税1.2税收筹划的分类n按税收筹划需求主体分类n法人、自然人n按税收筹划的涉及区域分类n国内、国外n按税收筹划供给主体的不同划分n自行税收筹划、委托税收筹划n按企业生产经营的不同阶段来划分n投资、经营、成本核算、成果分配n按税收筹划涉及的不同税种划分n商品劳务税、所得税、财产税、资源税、行为目的税n按税收筹划实施的手段分类n政策派、漏洞派1.3 税收筹划的目标n科学发展观与企业目标n以科学发展观定位企业税收筹划目标1.4税收筹划的原则n系统性原则n预见性原则n合法性原则n时效性原则n保护性原则股权融资还
8、是债务融资？1.5税收筹划产生原因和实施条件n1.税收筹划产生的基本前提n市场经济体制n税收制度的“非中性”和真空地带n完善的税收监管体系n2.2.税收筹划是纳税人应有的权利税收筹划是纳税人应有的权利纳税人的权利n1、现代企业四大基本权利：1）生存权 2）发展权 3）自主权 4）自保权。n2、纳税人的基本权利：n 1）经济权利对经济利益的追求n 2）社会权利法律规定并允许享有社会保障的权利。n【注】企业有权利在法律允许的框架内选择投资方式、经营方案等，选择税负较轻的以保护自身利益就属于纳税筹划。纳税筹划不能伤害他人权利与利益。税收筹划产生的客观原因n国内税收筹划产生的客观原因n税种的税负弹性一
9、）国内纳税筹划产生的客观原因n1、税种的税负弹性 指某一具体税种的税负伸缩性大小。n【注】1）税源大的税种：其税负弹性也大。2）计税基数：税基越宽，税率越高，则税负越重。扣除越大，税负越轻。n2、纳税人定义上的可变通性n纳税人可以通过合法手段改变其身份，使其从一种纳税人变成另一个税种的纳税人。n三种变通情况：n1）纳税人确实转变了经营内容n2）内容与形式脱离n3）纳税人通过合法手段转变了内容和形式。【案例案例1 12 2】某从事装潢及园林建筑设计业务的企业某从事装潢及园林建筑设计业务的企业,为一般纳税为一般纳税人，人，20132013年实现销售年实现销售1 2001 200多万元，由于该企业设
10、计安装劳务项目所占多万元，由于该企业设计安装劳务项目所占的比重较大，购入原材料可抵扣进项税额比较少，该企业税负率高达的比重较大，购入原材料可抵扣进项税额比较少，该企业税负率高达12.5%12.5%，20132013年缴纳增值税近年缴纳增值税近150150万元。万元。【筹划筹划】2014 2014年年初该企业老板接受了税收筹划专家的意见，将企业的年年初该企业老板接受了税收筹划专家的意见，将企业的业务可以分成两块，并在工商行政管理部门单独注册，建成两个独立核业务可以分成两块，并在工商行政管理部门单独注册，建成两个独立核算的法人企业。算的法人企业。其中：其中：1 1）是应纳增值税以货物销售加工业务为
11、主的独立核算企业）是应纳增值税以货物销售加工业务为主的独立核算企业;2 2）是应纳营业税以建筑安装业务为主的独立核算企业。）是应纳营业税以建筑安装业务为主的独立核算企业。3 3）两个企业有关联关系。）两个企业有关联关系。经过策划后，两个企业以正常的形式对外从事经营业务，经过一年经过策划后，两个企业以正常的形式对外从事经营业务，经过一年的运作的运作,两企业实现销售收入两企业实现销售收入1 4001 400多万元，而缴纳增值税和营业税合计多万元，而缴纳增值税和营业税合计不到不到7070万元万元,税收负担率从原来的税收负担率从原来的12.5%12.5%下降到下降到5%5%，企业的生产经营效益，企业的
12、生产经营效益明显上升。明显上升。【注注】该例子就是在纳税人的选择上进行税收筹划的一个典型案例。该例子就是在纳税人的选择上进行税收筹划的一个典型案例。三、税收筹划产生的客观原因三、税收筹划产生的客观原因四川文理学院数学与财经学院 【案例补案例补1】王某与其二位朋友打算合开一家花店，预王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利计年盈利180 000 180 000 元，花店是采取合伙制还是有限元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？责任公司形式？【注注】需要分析哪种形式税收负担较轻？需要分析哪种形式税收负担较轻？如果你想设立一个企业，选择合伙制还是公司制？如果你想设立一个企业，选择合伙制还是公
13、司制？个体工商户的生产、经营所得适用税率表个体工商户的生产、经营所得适用税率表级数级数年含税应纳税所得额年含税应纳税所得额税率税率%速算扣除数（元）速算扣除数（元）1 1不超过不超过15 00015 000元的部分元的部分5 50 02 2超过超过15 00015 000元至元至30 00030 000元的部分元的部分10107507503 3超过超过30 00030 000元至元至60 00060 000元的部分元的部分2020375037504 4超过超过60 00060 000元至元至100 000100 000元的部分元的部分3030975097505 5超过超过100 000100
14、000元的部分元的部分35351475014750相关税法规定相关税法规定 1 1、个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人所、个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人所得征收个人所得税。得征收个人所得税。【注注】合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。适用适用5%35%的五级超额累进税率的五级超额累进税率。2、根据税法规定：根据税法规定：1 1）合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙）合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙 协议约定的分配比例确定应纳税所得额；协议约定的分配比例确定应纳税所得额；2 2
15、）合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙）合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙 人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。3 3）投资者的费用扣除标准为）投资者的费用扣除标准为35003500元每月，投资者的工资不得在税元每月，投资者的工资不得在税前扣除。前扣除。有限责任公司形式下应纳税额的计算有限责任公司形式下应纳税额的计算 根据税法规定：有限责任公司适用企业所得税税率为根据税法规定：有限责任公司适用企业所得税税率为25%25%的。的。应纳所得税税额应纳所得税税额=180 00025%=45 000=180 00025%=4
16、5 000（元）（元）税后净利润税后净利润=180 000=180 00045 000=135 00045 000=135 000（元）（元）若企业税后利润分配给投资者，则还要按若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利股息、利息、红利”所所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%20%。其每位投资者应纳个人所得税税额为：其每位投资者应纳个人所得税税额为：=135 000320%=9 000=135 000320%=9 000（元）（元）共计应纳个人所得税税额为：共计应纳个人所得税税额为：=9 0003=27 000=9 0003=27 000
17、（元）（元）共计负担所得税税款为：共计负担所得税税款为：=45 000+27 000=72 000=45 000+27 000=72 000（元）（元）税收负担率为：税收负担率为：=72 000180 000100%=40%=72 000180 000100%=40%个体工商户形式下应纳税额的计算个体工商户形式下应纳税额的计算 假如王某及其二位合伙人各占假如王某及其二位合伙人各占1/31/3的股份，企业利润平分，三位合伙的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月人的工资为每人每月35003500元，当地税务局规定的费用扣除标准也为每人元，当地税务局规定的费用扣除标准也为每人每月每月350
18、03500元。元。则：每人应税所得则：每人应税所得=（180 000+3500180 000+350012123 3）3 3350035001212 =30 =3060 000/3-42000=6000060 000/3-42000=60000（元）元）适用的所得税税率为适用的所得税税率为20%20%。每人应纳所得税每人应纳所得税=60 00020%=60 00020%37503750 =21 000 =21 00037503750 =17 250 =17 250（元）（元）三位合伙人共计应纳税额三位合伙人共计应纳税额=172503=51 750(=172503=51 750(元元)税收负担率
19、为税收负担率为=51 750180 000100%=28.75%=51 750180 000100%=28.75%个体工商户形式下应纳税额的计算个体工商户形式下应纳税额的计算 【分析分析】1 1）计算，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担计算，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担 税款为：税款为：=72 000=72 00051 750=51 750=20 25020 250（元）（元）税收负担率提高税收负担率提高=40%-28.75%=40%-28.75%=11.25%11.25%。2 2）结论：成立）结论：成立“合伙制合伙制”企业企业n3.课税对象金额上的可调整性n调整因素：调
20、整因素：l1 1）课税金额）课税金额 l 2 2）适用税率）适用税率 在既定税率前提下，计税依据愈小，税额也就愈轻。在既定税率前提下，计税依据愈小，税额也就愈轻。n案例1-3【案例案例13】某从事涉外服务的集团公司，下属三家子公司：物业公某从事涉外服务的集团公司，下属三家子公司：物业公司、物流公司、人员服务公司，分别为外国驻华的外司、物流公司、人员服务公司，分别为外国驻华的外交机构、商事机构、文化机构等提供住房、商品和劳交机构、商事机构、文化机构等提供住房、商品和劳务。劳务的使用者根据事先的条件向派出人员的服务务。劳务的使用者根据事先的条件向派出人员的服务公司支付所有费用，而所有的被派出人员的
21、工资、福公司支付所有费用，而所有的被派出人员的工资、福利均由人员服务公司支付，被公司委派到美国驻华的利均由人员服务公司支付，被公司委派到美国驻华的一家会计师事务所的人员每年一家会计师事务所的人员每年2 0002 000人，月薪人，月薪2 0002 000元。元。公司每年的营业额公司每年的营业额=2 0002 00012=4 800=2 0002 00012=4 800（万元）（万元）应缴营业税额应缴营业税额=4 8005%=240(=4 8005%=240(万元万元)【筹划筹划】美国的事务所直接支付美国的事务所直接支付1 0001 000元给所使用的文员，元给所使用的文员，另另1 0001 0
22、00元以中介服务费的形式支付给人员服务公司。元以中介服务费的形式支付给人员服务公司。服务公司应税营业额服务公司应税营业额=2 0001 00012=2 400=2 0001 00012=2 400（万元）（万元）应缴营业税额应缴营业税额=2 4005%=120=2 4005%=120（万元）（万元）【结果结果】这样，通过合法地改变经营方式和报酬支付方式这样，通过合法地改变经营方式和报酬支付方式就降低了税基，就降低了税基，达到了节税的目的。达到了节税的目的。节税金额节税金额=240-120=120=240-120=120（万元）（万元）4.税率上的差异性（案例1-4）n案例1-4：某报纸专栏记者
23、的月薪为500 000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？调入报社特约撰稿人投稿工资薪金所得劳务报酬稿酬（500 000-3 500）45%-13 505=209 920（元）500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）方案方案1 1：作为报社的职工：作为报社的职工：三个月共应纳税额三个月共应纳税额=209 9203=629 760=209 9203=629 760（元）（元）个人可支配金额个人可支配金额=1 500 000-629 760=870 240=1 500 000-629 7
24、60=870 240（元）（元）方案方案2 2：作为自由职业者，为报纸聘任的特约撰稿人：作为自由职业者，为报纸聘任的特约撰稿人 三个月共应纳税额三个月共应纳税额:153 0003=459 000(:153 0003=459 000(元元)个人可支配金额个人可支配金额=1 500 000-459 000=1 041 000(=1 500 000-459 000=1 041 000(元元)方案方案3 3：特约写稿，：特约写稿，150150万元的报酬用稿酬的形式支付。万元的报酬用稿酬的形式支付。三个月共应纳税额三个月共应纳税额=56 0003=168 000=56 0003=168 000（元）（元
25、）个人可支配金额个人可支配金额=1 500 000-168 000=1 332 000=1 500 000-168 000=1 332 000（元）（元）三种方式下个人可支配金额：三个项目得到三种差异非常大的应纳税额，三个项目得到三种差异非常大的应纳税额，如果事先熟知税法的规定，在签订聘用合如果事先熟知税法的规定，在签订聘用合同时就应考虑税的因素，把报酬的支付形同时就应考虑税的因素，把报酬的支付形式定为稿费，至少部分定为稿费支付形式，式定为稿费，至少部分定为稿费支付形式，从而可以合法合理地减少纳税。从而可以合法合理地减少纳税。从上面的例子可以看出，从上面的例子可以看出，利用税法税利用税法税率的
26、不同，经过事先合法的运作，可以在率的不同，经过事先合法的运作，可以在一定程度上达到节税的目的一定程度上达到节税的目的。1 1）税收优惠：是国家税制的一个组成部分）税收优惠：是国家税制的一个组成部分,是政府为达到一定的是政府为达到一定的政治、社会和经济目的对纳税人实行的税收鼓励。政治、社会和经济目的对纳税人实行的税收鼓励。【注注】税收优惠是国家调控经济的重要杠杆。税收优惠是国家调控经济的重要杠杆。2 2）税收优惠对节税的影响：）税收优惠对节税的影响：税收优惠的范围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富税收优惠的范围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富,则纳则纳税人税收筹划的活动空间越广阔税人税收筹
27、划的活动空间越广阔,节税的潜力也就越大。节税的潜力也就越大。3 3）纳税人筹划时考虑的因素：）纳税人筹划时考虑的因素：有没有地区性的税收优惠有没有地区性的税收优惠 是否有行业性税收倾斜政策是否有行业性税收倾斜政策 减免税期如何规定减免税期如何规定 对纳税人在境外缴纳的税款是否采取避免双重征税的措施等对纳税人在境外缴纳的税款是否采取避免双重征税的措施等 4 4）减免税优惠形式包括：）减免税优惠形式包括：税额减免、税基扣除、税率降低、起征点、免征额、加速折旧等。税额减免、税基扣除、税率降低、起征点、免征额、加速折旧等。【例例】我国税法规定对个体户每月销售收入或服务收入达不到规定我国税法规定对个体户
28、每月销售收入或服务收入达不到规定的起征点的的起征点的,可免于征收营业税和增值税。可免于征收营业税和增值税。5.5.税收优惠税收优惠国际税收筹划产生的客观原因国际税收筹划产生的客观原因n国家间税收管辖权的差别n居民管辖权、公民管辖权、地域管辖权n税收执法效果的差别n税制因素：1）税种差异 2）税基差异 3）税种类型差异n其他因素其他因素主要有：n各国对避税的认可程度及在反避税方法上的差别n关境与国境的差异n技术进步n资本流动n外汇管制与住所的影响n通货膨胀税收筹划产生的主观原因n维护自己利益税收筹划的实施条件1.具备必要的法律知识2.具备相当的收入规模3.具备税收筹划意识1.6影响税收筹划的因素
29、n纳税人的风险类型 要冒一定的风险或要付出一定的代价。n纳税人自身状况 经营规模、业务范围、组织机构、经营方式等。即：规模大、业务广、机构复杂、方式多样，筹划空间越大。n企业行为决策程序 1）行为决策程序简化有力于税收筹划。2）行为决策程序复杂税收筹划就困难。n税制因素n企业税收筹划需要多方合力1.7税收筹划的实施流程n主体选择n收集信息与目标确定n筹划方案列示、分析与选择n实施与反馈 1、主体选择、主体选择1 1）企业内部自行筹划）企业内部自行筹划2 2）聘请社会中介组织）聘请社会中介组织专业机构。专业机构。2、收集信息与目标确定、收集信息与目标确定1 1）外部信息：）外部信息：法律、法规及
30、优惠政策各税种间的相关性征纳程序和法律、法规及优惠政策各税种间的相关性征纳程序和税务行政制度，降低涉税风险。税收的环境变化趋势、内容。税务行政制度，降低涉税风险。税收的环境变化趋势、内容。2 2）内部信息：）内部信息：包括主体信息和反馈信息。包括主体信息和反馈信息。主体信息主体信息企业理财目标、经营状况、财务状况、对风险的态度。企业理财目标、经营状况、财务状况、对风险的态度。反馈信息反馈信息取得内部筹划新信息，了解筹划结果。取得内部筹划新信息，了解筹划结果。3 3）目标确定：）目标确定：选择低税负点、选择零税负点、选择递延纳税。选择低税负点、选择零税负点、选择递延纳税。1.7税收筹划的实施流程
31、税收筹划的实施流程 3、税收筹划方案列示、分析与选择、税收筹划方案列示、分析与选择 【主要包括主要包括】1 1）法定分析）法定分析合法性分析，控制法律风险。合法性分析，控制法律风险。2 2）可行分析）可行分析时间选择、人员配置及未来趋势预测。时间选择、人员配置及未来趋势预测。3 3）目标分析）目标分析方案不同，纳税结果不同，优选最佳方案。方案不同，纳税结果不同，优选最佳方案。4 4）过程分析）过程分析信息变化，筹划方案需要适时调整。信息变化，筹划方案需要适时调整。4 4、实施与反馈、实施与反馈 【主要包括主要包括】1 1）方案选定、报经批准、进入实施阶段）方案选定、报经批准、进入实施阶段关注筹划收益。关注筹划收益。2 2）实际效果与预期结果产生的差异，及时反馈给策划者，并对）实际效果与预期结果产生的差异，及时反馈给策划者，并对 方案进行修正或重新设计。方案进行修正或重新设计。1.8 1.8 税收筹划的积极作用税收筹划的积极作用n有利于提高纳税人的纳税意识n有助于税收法律法规的完善n有助于实现纳税人利益最大化n有助于企业经营管理水平和会计管理水平的提高n有助于优化产业结构和资源的合理配置n有助于税务服务行业的健康发展n从长远和整体来看有助于国家增加税收n课后思考：n见学习指导书的补充练习题