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1、第四章出口货物退(免)税会计目目目目 录录录录出口货物退出口货物退(免免)税概述税概述出口货物退出口货物退(免免)税的计算与申报税的计算与申报出口货物退出口货物退(免免)税的会计核算税的会计核算213第一节出口货物退第一节出口货物退第一节出口货物退第一节出口货物退(免免免免)税概述税概述税概述税概述一、出口货物退一、出口货物退(免免)税的概念及特点税的概念及特点出口货物退出口货物退(免免)税税,是指对报关出口的货物免征或退还其在国内各生产环节和流是指对报关出口的货物免征或退还其在国内各生产环节和流通环节按规定缴纳的增值税和消费税通环节按规定缴纳的增值税和消费税,即对增值税出口货物实行零税率即对
2、增值税出口货物实行零税率,对消费对消费税的出口货物免税。税的出口货物免税。目前出口货物退目前出口货物退(免免)税具有以下特点税具有以下特点:1.符合世界贸易组织规则符合世界贸易组织规则2.适用范围相对狭窄适用范围相对狭窄3.计算相对复杂计算相对复杂第一节出口货物退第一节出口货物退第一节出口货物退第一节出口货物退(免免免免)税概述税概述税概述税概述二、出口货物税收政策的形式二、出口货物税收政策的形式我国的出口货物税收政策主要有以下三种形式我国的出口货物税收政策主要有以下三种形式:1.出口免税并退税出口免税并退税2.出口免税但不退税出口免税但不退税3.出口不免税也不退税出口不免税也不退税第一节出口
3、货物退第一节出口货物退第一节出口货物退第一节出口货物退(免免免免)税概述税概述税概述税概述(三三)消费税退消费税退(免免)税的范围税的范围1.出口免税并退税出口免税并退税2.出口免税但不退税出口免税但不退税3.出口不免税也不退税出口不免税也不退税4.有关退货的规定有关退货的规定第一节出口货物退第一节出口货物退第一节出口货物退第一节出口货物退(免免免免)税概述税概述税概述税概述四、出口货物的退税率四、出口货物的退税率(一一)增值税退税率的规定增值税退税率的规定我国增值税出口退税率原有以下几档我国增值税出口退税率原有以下几档:17%、13%、11%、9%、8%、6%、5%,但根据但根据2008年年
4、财政部、国家税务总局关于提高劳动密集型产品等商品增财政部、国家税务总局关于提高劳动密集型产品等商品增值税出口退税率的通知值税出口退税率的通知,明确了明确了3 770项提高退税率的商品的范围。项提高退税率的商品的范围。(二二)消费税的出口退税率消费税的出口退税率出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额的确定出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额的确定,是依据是依据消费税暂行条例消费税暂行条例所附所附消费税税目税率消费税税目税率(税额税额)表表来执行的。因此来执行的。因此,消费税的征税率与退税率消费税的征税率与退税率是一致的是一致的,执行的是零税率。执行的是零税率。第二节出口货物退第二节出口货物
5、退第二节出口货物退第二节出口货物退(免免免免)税的计算与申报税的计算与申报税的计算与申报税的计算与申报一、出口货物退一、出口货物退(免免)增值税的计算增值税的计算(一一)“)“免、抵、退免、抵、退”税的计算方法税的计算方法1.当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额-(当期进项税额当期进项税额-当期免抵退税不得免当期免抵退税不得免征和抵扣税额征和抵扣税额)-上期留抵税额上期留抵税额2.免抵退税额的计算免抵退税额的计算免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率出口货物退税率-免抵退
6、税额抵免抵退税额抵减额减额第二节出口货物退第二节出口货物退第二节出口货物退第二节出口货物退(免免免免)税的计算与申报税的计算与申报税的计算与申报税的计算与申报(二二)“)“先征后退先征后退”的计算方法的计算方法1.外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口,免征其出口销免征其出口销售环节的增值税售环节的增值税;其收购货物的成本部分其收购货物的成本部分,因外贸企业在支付收购货款的同时也因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了增值税进项税额支付了增值税进项税额,因此因此,在货物出口后按收购成本与退税率计算退税在货物出口后按收购成本与退
7、税率计算退税,征税、征税、退税之差计入企业成本。退税之差计入企业成本。应退税额应退税额=外贸收购金额外贸收购金额(不含增值税不含增值税)退税率退税率2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税退税规定。外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税退税规定。(1)凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物,按下列按下列公式计算退税公式计算退税:应退税额应退税额=增值税专用发票注明的金额增值税专用发票注明的金额退税率退税率第二节出口货物退第二节出口货物退第二节出口货物退第二节出口货物退(免免免免)税的计算与申报税的计算与申报税的计算
8、与申报税的计算与申报(2)凡从小规模纳税人购进普通发票特准退税出口货物凡从小规模纳税人购进普通发票特准退税出口货物,实行免税并退税办法的实行免税并退税办法的,按下列公式计算退税按下列公式计算退税:应退税额应退税额=普通发票所列销售额普通发票所列销售额(含增值税含增值税)(1+征收率征收率)退税率退税率 3.外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物,按购进国内原辅材料的增按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额值税专用发票上注明的进项金额,依据原辅材料的退税率计算原辅材料的应退依据原辅材料的退税率计算原辅材料的应退税额税额;支付的加工费支
9、付的加工费,依据受托方开具的货物适用的退税率依据受托方开具的货物适用的退税率,计算加工费的应退税计算加工费的应退税额。额。第三节出口货物退第三节出口货物退第三节出口货物退第三节出口货物退(免免免免)税的会计核算税的会计核算税的会计核算税的会计核算一、出口货物退一、出口货物退(免免)增值税的会计处理增值税的会计处理(一一)生产企业出口货物退生产企业出口货物退(免免)增值税的会计处理增值税的会计处理1.生产企业出口货物适用生产企业出口货物适用“出口不免税也不退税出口不免税也不退税”的会计处理的会计处理2.生产企业出口货物适用生产企业出口货物适用“出口免税但不退税出口免税但不退税”的会计处理的会计处理3.生产企业出口货物适用生产企业出口货物适用“出口免税并退税出口免税并退税”的会计处理的会计处理(二二)外贸企业出口货物退外贸企业出口货物退(免免)增值税的会计处理增值税的会计处理1.外贸企业购进货物的会计处理外贸企业购进货物的会计处理2.外贸企业出口货物的会计处理外贸企业出口货物的会计处理3.外贸企业出口退税的会计处理外贸企业出口退税的会计处理