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1、农民专业合作社财务会计制度农民专业合作社财务会计制度试行试行农民专业合作社2012 年 5 月装订目目录录农民专业合作社财务会计制度.1一、总则.1二、会计核算的基本要求.2三、会计科目.10101 库存现金.13102 银行存款.13113 应收款.14114 成员往来.14121 产品物资.15124 委托加工物资.16125 委托代销商品.16127 受托代购商品.17128 受托代销商品.18131 对外投资.18141 牲畜禽资产.19142 林木资产.20151 固定资产.22152 累计折旧.23153 在建工程.24154 固定资产清理.25161 无形资产.25201 短期借
2、款.26211 应付款.27212 应付工资.28221 应付盈余返还.28222 应付剩余盈余.29231 长期借款.29235 专项应付款.30301 股金.30311 专项基金.31321 资本公积.32322 盈余公积.32331 本年盈余.33332 盈余分配.33401 生产成本.34501 经营收入.35502 其他收入.35511 投资收益.35521 经营支出.36522 管理费用.36529 其他支出.37四、会计报表.37资产负债表格式.38盈余及盈余分配表格式.43成员权益变动表格式.46五、会计凭证、会计账簿和会计档案.48农民专业合作社财务会计制度农民专业合作社财务
3、会计制度一、总一、总则则一为了规范农民专业合作社以下简称合作社会计工作,保护农民专业合作社及其成员的合法权益,根据中华人民共和国会计法、中华人民共和国农民专业合作社法及有关规定,结合合作社的实际情况,制定本制度;二本制度适用于依照中华人民共和国农民专业合作社法设立并取得法人资格的合作社;三合作社应根据本制度规定和会计业务需要,设置会计账簿,配备必要的会计人员;不具备条件的,也可以本着民主、自愿的原则,委托农村经营管理机构或代理记账机构代理记账、核算;四合作社应按本制度规定,设置和使用会计科目,登记会计账簿,编制会计报表;会计核算以人民币“元”为金额单位,“元”以下填至“分”;五合作社的会计核算
4、采用权责发生制;会计记账方法采用借贷记账法;六合作社会计核算应当划分会计期间,分期结算账目;一个会计年度自公历 1月 1日起至 12 月 31 日止;七合作社会计信息应定期、及时向本合作社成员公开,接受成员的监督;对于成员提出的问题,会计及管理人员应及时解答,确实存在错误的要立即纠正;八财政部门依照中华人民共和国会计法规定职责,对合作社的会计工作进行管理和监督;农村经营管理部门依照中华人民共和国农民专业合作社法和有关法规政策等,对合作社会计工作进行指导和监督;九本制度自 2008 年 1 月 1 日起施行;二、会计核算的基本要求二、会计核算的基本要求一合作社的资产分为流动资产、农业资产、对外投
5、资、固定资产和无形资产等;二合作社的流动资产包括现金、银行存款、应收款项、存货等;三合作社必须根据有关法律法规,结合实际情况,建立健全货币资金内部控制制度;合作社应当建立货币资金业务的岗位责任制,明确相关岗位的职责权限;明确审批人和经办人对货币资金业务的权限、程序、责任和相关控制措施;合作社收取现金时手续要完备,使用统一规定的收款凭证;合作社取得的所有现金均应及时入账,不准以白条抵库,不准挪用,不准公款私存;合作社要及时、准确地核算现金收入、支出和结存,做到账款相符;要组织专人定期或不定期清点核对现金;合作社要定期与银行、信用社或其他金融机构核对账目;支票和财务印鉴不得由同一人保管;四合作社的
6、应收款项包括本社成员和非本社成员的各项应收及暂付款项;合作社对拖欠的应收款项要采取切实可行的措施积极催收;五合作社应当建立健全销售业务内部控制制度,明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施;合作社应当按照规定的程序办理销售和发货业务;应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证,并加强有关单据和凭证的相互核对工作;合作社应当按照有关规定及时办理销售收款业务,应将销售收入及时入账,不得账外设账;合作社应当加强销售合同、发货凭证、销售发票等文件和凭证的管理;六合作社应当建立健全采购业务内部控制制度,明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施;合作社应当按照规定的程序办理采
7、购与付款业务;应当在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证,并加强有关单据和凭证的相互核对工作;在办理付款业务时,应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证进行严格审核;合作社应当加强对采购合同、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的管理;七合作社的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、受托代购商品、委托代销商品和委托加工物资等;存货按照下列原则计价：购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗等计价；受托代购商品视同购入的物资计价；生产入库的农产品和工业产成品,按生产过程中发生的实际支出计价；委
8、托加工物资验收入库时,按照委托加工物资的成本加上实际支付的全部费用计价；受托代销商品按合同或协议约定的价格计价,出售受托代销商品时,实际收到的价款大于合同或协议约定价格的差额计入经营收入,实际收到的价款小于合同或协议约定价格的差额计入经营支出；委托代销商品按委托代销商品的实际成本计价;领用或出售的出库存货成本的确定,可在“先进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法”等方法中任选一种,但是一经选定,不得随意变动;合作社对存货要定期盘点核对,做到账实相符,年末必须进行一次全面的盘点清查;盘亏、毁损和报废的存货,按规定程序批准后,按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额和残料价值后的余额,计入
9、其他支出;八合作社应当建立健全存货内部控制制度,建立保管人员岗位责任制;存货入库时,保管员清点验收入库,填写入库单；出库时,由保管员填写出库单,主管负责人批准,领用人签名盖章,保管员根据批准后的出库单出库;九合作社根据国家法律、法规规定,可以采用货币资金、实物资产或者购买股票、债券等有价证券方式向其他单位投资;十合作社的对外投资按照下列原则计价：以现金、银行存款等货币资金方式向其他单位投资的,按照实际支付的款项计价;以实物资产含牲畜和林木方式向其他单位投资的,按照评估确认或者合同、协议确定的价值计价;合作社以实物资产方式对外投资,其评估确认或合同、协议确定的价值必须真实、合理,不得高估或低估资
10、产价值;实物资产重估确认价值与其账面净值之间的差额,计入资本公积;合作社对外投资分得的现金股利或利润、利息等计入投资收益;出售、转让和收回对外投资时,按实际收到的价款与其账面余额的差额,计入投资收益;十一合作社应当建立健全对外投资业务内部控制制度,明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施;合作社的对外投资业务包括对外投资决策、评估及其收回、转让与核销,应当由理事会提交成员大会决策,严禁任何个人擅自决定对外投资或者改变成员大会的决策意见;合作社应当建立对外投资责任追究制度,对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体审批程序和不按规定执行对外投资业务的人员,应当追究相应的责任;合作社应当
11、对对外投资业务各环节设置相应的记录或凭证,加强对审批文件、投资合同或协议、投资方案书、对外投资有关权益证书、对外投资处置决议等文件资料的管理,明确各种文件资料的取得、归档、保管、调阅等各个环节的管理规定及相关人员的职责权限;合作社应当加强对投资收益的控制,对外投资获取的利息、股利以及其他收益,均应纳入会计核算,严禁设置账外账;十二合作社要建立有价证券管理制度,加强对各种有价证券的管理;要建立有价证券登记簿,详细记载各有价证券的名称、券别、购买日期、号码、数量和金额;有价证券要由专人管理;十三合作社的农业资产包括牲畜禽资产和林木资产等;农业资产按下列原则计价：购入的农业资产按照购买价及相关税费等
12、计价；幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用、非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本；产役畜、经济林木投产后,应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销,预计净残值率按照产役畜、经济林木成本的 5%确定,已提足折耗但未处理仍继续使用的产役畜、经济林木不再摊销；农业资产死亡毁损时,按规定程序批准后,按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的差额,计入其他收支；合作社其他农业资产,可比照牲畜禽资产和林木资产的计价原则处理;十四合作社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等,凡使用年限在一年以上,单位价值在 500 元以上的列为
13、固定资产;有些主要生产工具和设备,单位价值虽低于规定标准,但使用年限在一年以上的,也可列为固定资产;合作社以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产,不应列作合作社的固定资产;十五合作社应当根据具体情况分别确定固定资产的入账价值：1.购入的固定资产,不需要安装的,按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的,还应加上安装费或改装费;2.新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产,按竣工验收的决算价计价;3.接受捐赠的全新固定资产,应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；无所附凭据的,按同类设备的市价
14、加上应支付的相关税费计价;接受捐赠的旧固定资产,按照经过批准的评估价值或双方确认的价值计价;4.在原有固定资产基础上进行改造、扩建的,按原有固定资产的价值,加上改造、扩建工程而增加的支出,减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价;5.投资者投入的固定资产,按照投资各方确认的价值计价;十六合作社的在建工程指尚未完工、或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程项目;在建工程按实际消耗的支出或支付的工程价款计价;形成固定资产的在建工程完工交付使用后,计入固定资产;在建工程部分发生报废或者毁损,按规定程序批准后,按照扣除残料价值和过失人及保险公司赔款后的净损失,计入工程成本;单项工程报废以及由于自然灾害等非常原
15、因造成的报废或者毁损,其净损失计入其他支出;十七合作社必须建立固定资产折旧制度,按年或按季、按月提取固定资产折旧;固定资产的折旧方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任选一种,但是一经选定,不得随意变动;合作社应当对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产除外;合作社当月或当季度增加的固定资产,当月或当季度不提折旧,从下月或下季度起计提折旧；当月或当季度减少的固定资产,当月或当季度照提折旧,从下月或下季度起不提折旧;固定资产提足折旧后,不管能否继续使用,均不再提取折旧；提前报废的固定资产,也不再补提折旧;十八固定资产的修理费用直接计入有关支出项目;固定资产变卖和清理报
16、废的变价净收入与其账面净值的差额计入其他收支;固定资产变价净收入是指变卖和清理报废固定资产所取得的价款减清理费用后的净额;固定资产净值是指固定资产原值减累计折旧后的净额;十九合作社应当建立健全固定资产内部控制制度,建立人员岗位责任制;应当定期对固定资产盘点清查,做到账实相符,年度终了前必须进行一次全面的盘点清查;盘亏及毁损的固定资产,应查明原因,按规定程序批准后,按其原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款之后,计入其他支出;二十合作社的无形资产是指合作社长期使用但是没有实物形态的资产,包括专利权、商标权、非专利技术等;无形资产按取得时的实际成本计价,并从使用之日起,按照不超过 10
17、年的期限平均摊销,计入管理费用;转让无形资产取得的收入,计入其他收入；转让无形资产的成本,计入其他支出;二十一每年年度终了,合作社应当对应收款项、存货、对外投资、农业资产、固定资产、在建工程、无形资产等资产进行全面检查,对于已发生损失但尚未批准核销的各项资产,应在资产负债表补充资料中予以披露;这些资产包括：1.确实无法收回的应收款项；2.盘亏、毁损和报废的存货；3.无法收回的对外投资；4.死亡毁损的农业资产；5.盘亏、毁损和报废的固定资产；6.毁损和报废的在建工程；7.注销和无效的无形资产;二十二合作社应当定期或不定期对与资产有关的内部控制制度进行监督检查,对发现的薄弱环节,应当及时采取措施,
18、加以纠正和完善;二十三合作社的负债分为流动负债和长期负债;流动负债是指偿还期在一年以内含一年的债务,包括短期借款、应付款项、应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余等;长期负债是指偿还期超过一年以上不含一年的债务,包括长期借款、专项应付款等;合作社的负债按实际发生的数额计价,利息支出计入其他支出;对发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项,计入其他收入;二十四合作社应当建立健全借款业务内部控制制度,明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施;不得由同一人办理借款业务的全过程;合作社应当对借款业务按章程规定进行决策和审批,并保留完整的书面记录;合作社应当在借款各环节设置相关的记录、填制相应
19、的凭证,并加强有关单据和凭证的相互核对工作;合作社应当加强对借款合同等文件和凭证的管理;合作社应当定期或不定期对借款业务内部控制进行监督检查,对发现的薄弱环节,应当及时采取措施,加以纠正和完善;二十五合作社的所有者权益包括股金、专项基金、资本公积、盈余公积、未分配盈余等;二十六合作社对成员入社投入的资产要按有关规定确认和计量;合作社收到成员入社投入的资产,应按双方确认的价值计入相关资产,按享有合作社注册资本的份额计入股金,双方确认的价值与按享有合作社注册资本的份额计算的金额的差额,计入资本公积;合作社接受国家财政直接补助形成的固定资产、农业资产和无形资产,以及接受他人捐赠、用途不受限制或已按约
20、定使用的资产计入专项基金;合作社从当年盈余中提取的公积金,计入盈余公积;二十七合作社的生产成本是指合作社直接组织生产或对非成员提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本;二十八合作社的经营收入是指合作社为成员提供农业生产资料的购买,农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务取得的收入,以及销售合作社自己生产的产品、对非成员提供劳务等取得的收入;合作社一般应于产品物资已经发出,服务已经提供,同时收讫价款或取得收取价款的凭据时,确认经营收入的实现;合作社的其他收入是指除经营收入以外的收入;二十九合作社的经营支出是指合作社为成员提供农业生产资料的购买,农产品的销售、加工
21、、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务发生的实际支出,以及因销售合作社自己生产的产品、对非成员提供劳务等活动发生的实际成本;管理费用是指合作社管理活动发生的各项支出,包括管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧、业务招待费、无形资产摊销等;其他支出是指合作社除经营支出、管理费用以外的支出;三十合作社的本年盈余按照下列公式计算：本年盈余经营收益+其他收入-其他支出其中：经营收益=经营收入+投资收益-经营支出-管理费用投资收益是指投资所取得的收益扣除发生的投资损失后的数额;投资收益包括对外投资分得的利润、现金股利和债券利息,以及投资到期收回或者中途转让取得款项高于账面余额
22、的差额等;投资损失包括投资到期收回或者中途转让取得款项低于账面余额的差额;三十一合作社在进行年终盈余分配工作以前,要准确地核算全年的收入和支出；清理财产和债权、债务,真实完整地登记成员个人账户;三、会计科目三、会计科目一会计科目表顺序号科目编号科目名称一、资产类一、资产类库存现金银行存款应收款成员往来1234101102113114567891011121314151617121124125127128131141142151152153154161产品物资委托加工物资委托代销商品受托代购商品受托代销商品对外投资牲畜禽资产林木资产固定资产累计折旧在建工程固定资产清理无形资产二、负债类短期借款1
23、8192021222324201211应付款212应付工资221应付盈余返还222应付剩余盈余231长期借款235专项应付款252627282930301311321322331332三、所有者权益类三、所有者权益类股金专项基金资本公积盈余公积本年盈余盈余分配31401四、成本类四、成本类生产成本323334353637501502511521522529五、损益类五、损益类经营收入其他收入投资收益经营支出管理费用其他支出附注：合作社在经营中涉及使用外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等各种其他货币资金的,可增设“其他货币资金”科目科目编号109；合作社在经营中大
24、量使用包装物,需要单独对其进行核算的,可增设“包装物”科目科目编号122；合作社生产经营过程中,有牲畜禽资产、林木资产以外的其他农业资产,需要单独对其进行核算的,可增设“其他农业资产”科目科目编号149,参照“牲畜禽资产”、“林木资产”进行核算；合作社需要分年摊销相关长期费用的,可增设“长期待摊费用”科目科目编号171;二会计科目使用说明101101 库存现金库存现金一、本科目核算合作社的库存现金;二、合作社应严格按照国家有关现金管理的规定收支现金,超过库存现金限额的部分应当及时交存银行,并严格按照本制度规定核算现金的各项收支业务;三、收到现金时,借记本科目,贷记有关科目；支出现金时,借记有关
25、科目,贷记本科目;四、本科目期末借方余额,反映合作社实际持有的库存现金;102102 银行存款银行存款一、本科目核算合作社存入银行、信用社或其他金融机构的款项;二、合作社应当严格按照国家有关支付结算办法,办理银行存款收支业务的结算,并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务;三、合作社将款项存入银行、信用社或其他金融机构时,借记本科目,贷记有关科目；提取和支出存款时,借记有关科目,贷记本科目;四、本科目应按银行、信用社或其他金融机构的名称设置明细科目,进行明细核算;五、本科目期末借方余额,反映合作社实际存在银行、信用社或其他金融机构的款项;113113 应收款应收款一、本科目核算合作社与非成员
26、之间发生的各种应收以及暂付款项,包括因销售产品物资、提供劳务应收取的款项以及应收的各种赔款、罚款、利息等;二、合作社发生各种应收及暂付款项时,借记本科目,贷记“经营收入”、“库存现金”、“银行存款”等科目；收回款项时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目;取得用暂付款购得的产品物资、劳务时,借记“产品物资”等科目,贷记本科目;三、对确实无法收回的应收及暂付款项,按规定程序批准核销时,借记“其他支出”科目,贷记本科目;四、本科目应按应收及暂付款项的单位和个人设置明细科目,进行明细核算;五、本科目期末借方余额,反映合作社尚未收回的应收及暂付款项;114114 成员往来成员往来一、本科目
27、核算合作社与其成员的经济往来业务;二、合作社与其成员发生应收款项和偿还应付款项时,借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；收回应收款项和发生应付款项时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目;三、合作社为其成员提供农业生产资料购买服务,按实际支付或应付的款项,借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目；按为其成员提供农业生产资料购买而应收取的服务费,借记本科目,贷记“经营收入”等科目；收到成员给付的农业生产资料购买款项和服务费时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目;四、合作社为其成员提供农产品销售服务,收到成员交来的产品时,按合同或协议约定的
28、价格,借记“受托代销商品”等科目,贷记本科目;五、本科目应按合作社成员设置明细科目,进行明细核算;六、本科目下属各明细科目的期末借方余额合计数反映成员欠合作社的款项总额；期末贷方余额合计数反映合作社欠成员的款项总额;各明细科目年末借方余额合计数应在资产负债表“应收款项”反映；年末贷方余额合计数应在资产负债表“应付款项”反映;121121 产品物资产品物资一、本科目核算合作社库存的各种产品和物资;二、合作社购入并已验收入库的产品物资,按实际支付或应支付的价款,借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”、“应付款”等科目;三、合作社生产完工以及委托外单位加工完成并已验收入库的产品物资
29、,按实际成本,借记本科目,贷记“生产成本”、“委托加工物资”等科目;四、产品物资销售时,按实现的销售收入,借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目,贷记“经营收入”科目；按销售产品物资的实际成本,借记“经营支出”科目,贷记本科目;五、产品物资领用时,借记“生产成本”、“在建工程”、“管理费用”等科目,贷记本科目;六、合作社的产品物资应当定期清查盘点;盘亏和毁损产品物资,经审核批准后,按照责任人和保险公司赔偿的金额,借记“成员往来”、“应收款”等科目,按责任人或保险公司赔偿金额后的净损失,借记“其他支出”科目,按盘亏和毁损产品物资的账面余额,贷记本科目;七、本科目应按产品物资品名设置明细
30、科目,进行明细核算;八、本科目期末借方余额,反映合作社库存产品物资的实际成本;124124 委托加工物资委托加工物资一、本科目核算合作社委托外单位加工的各种物资的实际成本;二、发给外单位加工的物资,按委托加工物资的实际成本,借记本科目,贷记“产品物资”等科目;按合作社支付该项委托加工的全部费用加工费、运杂费等,借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目;三、加工完成验收入库的物资,按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本,借记“产品物资”等科目,贷记本科目;四、本科目应按加工合同和受托加工单位等设置明细账,进行明细核算;五、本科目期末借方余额,反映合作社委托外单位加工但尚未加工完成物
31、资的实际成本;125125 委托代销商品委托代销商品一、本科目核算合作社委托外单位销售的各种商品的实际成本;二、发给外单位销售的商品时,按委托代销商品的实际成本,借记本科目,贷记“产品物资”等科目;三、收到代销单位报来的代销清单时,按应收金额,借记“应收款”科目,按应确认的收入,贷记“经营收入”科目；按应支付的手续费等,借记“经营支出”科目,贷记“应收款”科目；同时,按代销商品的实际成本或售价,借记“经营支出”等科目,贷记本科目；收到代销款时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收款”科目;四、本科目应按代销商品或委托单位等设置明细账,进行明细核算;五、本科目期末借方余额,反映合作社委托外单位销售
32、但尚未收到代销商品款的商品的实际成本;127127 受托代购商品受托代购商品一、本科目核算合作社接受委托代为采购商品的实际成本;二、合作社收到受托代购商品款时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“成员往来”等科目;三、合作社受托采购商品时,按采购商品的价款,借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目;四、合作社将受托代购商品交付给委托方时,按代购商品的实际成本,借记“成员往来”、“应付款”等科目,贷记本科目；如果受托代购商品收取手续费,按应收取的手续费,借记“成员往来”等科目,贷记“经营收入”科目;收到手续费时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“成员往来”等
33、科目;五、本科目应按受托方设置明细账,进行明细核算;六、本科目期末借方余额,反映合作社受托采购尚未交付商品的实际成本;128128 受托代销商品受托代销商品一、本科目核算合作社接受委托代销商品的实际成本;二、合作社收到委托代销商品时,按合同或协议约定的价格,借记本科目,贷记“成员往来”等科目;三、合作社售出受托代销商品时,按实际收到的价款,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,按合同或协议约定的价格,贷记本科目,如果实际收到的价款大于合同或协议约定的价格,按其差额,贷记“经营收入”等科目；如果实际收到的价款小于合同或协议约定的价格,按其差额,借记“经营支出”等科目;四、合作社给付委托方代销商品
34、款时,借记“成员往来”等科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目;五、本科目应按委托代销方设置明细账,进行明细核算;六、本科目期末借方余额,反映合作社尚未售出的受托代销商品的实际成本;131131 对外投资对外投资一、本科目核算合作社持有的各种对外投资,包括股票投资、债券投资和合作社兴办企业等投资;二、合作社以现金或实物资产含牲畜和林木等方式进行对外投资时,按照实际支付的价款或合同、协议确定的价值,借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目,合同或协议约定的实物资产价值与原账面余额之间的差额,借记或贷记“资本公积”科目;三、收回投资时,按实际收回的价款或价值,借记“库存现金”、“银行存
35、款”等科目,按投资的账面余额,贷记本科目,实际收回的价款或价值与账面余额的差额,借记或贷记“投资收益”科目;四、被投资单位宣告分配现金股利或利润时,借记“应收款”等科目,贷记“投资收益”等科目；实际收到现金股利或利润时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“应收款”科目；获得股票股利时,不作账务处理,但应在备查簿中登记所增加的股份;五、投资发生损失时,按规定程序批准后,按照应由责任人和保险公司赔偿的金额,借记“应收款”、“成员往来”等科目,按照扣除由责任人和保险公司赔偿的金额后的净损失,借记“投资收益”科目,按照发生损失对外投资的账面余额,贷记本科目;六、本科目应按对外投资的种类设置明细
36、科目,进行明细核算;七、本科目期末借方余额,反映合作社对外投资的实际成本;141141 牲畜禽资产牲畜禽资产一、本科目核算合作社购入或培育的牲畜禽的成本;牲畜禽资产分幼畜及育肥畜和产役畜两类;二、合作社购入幼畜及育肥畜时,按购买价及相关税费,借记本科目幼畜及育肥畜,贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目；发生的饲养费用,借记本科目幼畜及育肥畜,贷记“应付工资”、“产品物资”等科目;三、幼畜成龄转作产役畜时,按实际成本,借记本科目产役畜,贷记本科目幼畜及育肥畜;四、产役畜的饲养费用不再记入本科目,借记“经营支出”科目,贷记“应付工资”、“产品物资”等科目;五、产役畜的成本扣除预计残值后
37、的部分应在其正常生产周期内,按照直线法分期摊销,借记“经营支出”科目,贷记本科目产役畜;六、幼畜及育肥畜和产役畜对外销售时,按照实现的销售收入,借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目,贷记“经营收入”科目；同时,按照销售牲畜的实际成本,借记“经营支出”科目,贷记本科目;七、以幼畜及育肥畜和产役畜对外投资时,按照合同、协议确定的价值,借记“对外投资”科目,贷记本科目,合同或协议确定的价值与牲畜资产账面余额之间的差额,借记或贷记“资本公积”科目;八、牲畜死亡毁损时,按规定程序批准后,按照过失人及保险公司应赔偿的金额,借记“成员往来”、“应收款”科目,如发生净损失,则按照扣除过失人和保险公
38、司应赔偿金额后的净损失,借记“其他支出”科目,按照牲畜资产的账面余额,贷记本科目；如产生净收益,则按照牲畜资产的账面余额,贷记本科目,同时按照过失人及保险公司应赔偿金额超过牲畜资产账面余额的金额,贷记“其他收入”科目;九、本科目应设置“幼畜及育肥畜”和“产役畜”两个二级科目,按牲畜禽的种类设置三级明细科目,进行明细核算;十、本科目期末借方余额,反映合作社幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额;142142 林木资产林木资产一、本科目核算合作社购入或营造的林木成本;林木资产分经济林木和非经济林木两类;二、合作社购入经济林木时,按购买价及相关税费,借记本科目经济林木,贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付
39、款”等科目；购入或营造的经济林木投产前发生的培植费用,借记本科目经济林木,贷记“应付工资”、“产品物资”等科目;三、经济林木投产后发生的管护费用,不再记入本科目,借记“经营支出”科目,贷记“应付工资”、“产品物资”等科目;四、经济林木投产后,其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内,按照直线法摊销,借记“经营支出”科目,贷记本科目经济林木;五、合作社购入非经济林木时,按购买价及相关税费,借记本科目非经济林木,贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目；购入或营造的非经济林木在郁闭前发生的培植费用,借记本科目非经济林木,贷记“应付工资”、“产品物资”等科目;六、非经济林木郁闭后发生的
40、管护费用,不再记入本科目,借记“其他支出”科目,贷记“应付工资”、“产品物资”等科目;七、按规定程序批准后,林木采伐出售时,按照实现的销售收入,借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目,贷记“经营收入”科目；同时,按照出售林木的实际成本,借记“经营支出”科目,贷记本科目;八、以林木对外投资时,按照合同、协议确定的价值,借记“对外投资”科目,贷记本科目,合同或协议确定的价值与林木资产账面余额之间的差额,借记或贷记“资本公积”科目;九、林木死亡毁损时,按规定程序批准后,按照过失人及保险公司应赔偿的金额,借记“成员往来”、“应收款”科目,如发生净损失,则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的
41、净损失,借记“其他支出”科目,按照林木资产的账面余额,贷记本科目；如产生净收益,则按照林木资产的账面余额,贷记本科目,同时按照过失人及保险公司应赔偿金额超过林木资产账面余额的金额,贷记“其他收入”科目;十、本科目应设置“经济林木”和“非经济林木”两个二级科目,按林木的种类设置三级科目,进行明细核算;十一、本科目期末借方余额,反映合作社购入或营造林木的账面余额;151151 固定资产固定资产一、本科目核算合作社固定资产的原值;合作社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具、农业基本建设设施等,凡使用年限在一年以上、单位价值在500 元以上的列为固定资产;有些主要生产工具和设备,单位价值虽然低于规定
42、标准,但使用年限在一年以上的,也可列为固定资产;合作社以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产,不应列作合作社的固定资产;二、固定资产账务处理：一购入不需要安装的固定资产,按原价加采购费、包装费、运杂费、保险费和相关税金等,借记本科目,贷记“银行存款”等科目;购入需要安装的固定资产,先记入“在建工程”科目,待安装完毕交付使用时,按照其实际成本,借记本科目,贷记“在建工程”科目;二自行建造完成交付使用的固定资产,按建造该固定资产的实际成本,借记本科目,贷记“在建工程”科目;三投资者投入的固定资产,按照投资各方确认的价值,借记本科目,按照经过批准的投资者所应拥有以合作社注册资本份额计算的资
43、本金额,贷记“股金”科目,按照两者之间的差额,借记或贷记“资本公积”科目;四收到捐赠的全新固定资产,按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费,借记本科目,贷记“专项基金”科目；如果捐赠方未提供有关凭据,则按其市价或同类、类似固定资产的市场价格估计的金额,加上由合作社负担的运输费、保险费、安装调试费等作为固定资产成本,借记本科目,贷记“专项基金”科目;收到捐赠的旧固定资产,按照经过批准的评估价值或双方确认的价值,借记本科目,贷记“专项基金”科目;五固定资产出售、报废和毁损等时,按固定资产账面净值,借记“固定资产清理”科目,按照应由责任人或保险公司赔偿的金额,借记“应收款”、“成员往来”等科目,按
44、已提折旧,借记“累计折旧”科目,按固定资产原价,贷记本科目;六对外投资投出固定资产时,按照投资各方确认的价值或者合同、协议约定的价值,借记“对外投资”科目,按已提折旧,借记“累计折旧”科目,按固定资产原价,贷记本科目,投资各方确认或协议价与固定资产账面净值之间的差额,借记或贷记“资本公积”科目;七捐赠转出固定资产时,按固定资产净值,转入“固定资产清理”科目,应支付的相关税费,也通过“固定资产清理”科目进行归集,捐赠项目完成后,按“固定资产清理”科目的余额,借记“其他支出”科目,贷记“固定资产清理”科目;三、合作社应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”,按固定资产类别、使用部门和每项固定资
45、产进行明细核算;四、本科目期末借方余额,反映合作社期末固定资产的账面原价;152152 累计折旧累计折旧一、本科目核算合作社拥有的固定资产计提的累计折旧;二、生产经营用的固定资产计提的折旧,借记“生产成本”科目,贷记本科目；管理用的固定资产计提的折旧,借记“管理费用”科目,贷记本科目；用于公益性用途的固定资产计提的折旧,借记“其他支出”科目,贷记本科目;三、本科目只进行总分类核算,不进行明细分类核算;四、本科目的期末贷方余额,反映合作社提取的固定资产折旧累计数;153153 在建工程在建工程一、本科目核算合作社进行工程建设、设备安装、农业基本建设设施建造等发生的实际支出;购入不需要安装的固定资
46、产,不通过本科目核算;二、购入需要安装的固定资产,按其原价加上运输、保险、采购、安装等费用,借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目;三、建造固定资产和兴建农业基本建设设施购买专用物资以及发生工程费用,按实际支出,借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”等科目;发包工程建设,根据合同规定向承包企业预付工程款,按实际预付的价款,借记本科目,贷记“银行存款”等科目；以拨付材料抵作工程款的,应按材料的实际成本,借记本科目,贷记“产品物资”等科目；将需要安装的设备交付承包企业进行安装时,应按该设备的成本,借记本科目,贷记“产品物资”等科目;与承包企业办理工程价款结算
47、,补付的工程款,借记本科目,贷记“银行存款”、“应付款”等科目;自营的工程,领用物资或产品时,应按领用物资或产品的实际成本,借记本科目,贷记“产品物资”等科目;工程应负担的员工工资等人员费用,借记本科目,贷记“应付工资”、“成员往来”等科目;四、购建和安装工程完成并交付使用时,借记“固定资产”科目,贷记本科目;五、工程完成未形成固定资产时,借记“其他支出”等科目,贷记本科目;六、本科目应按工程项目设置明细科目,进行明细核算;七、本科目期末借方余额,反映合作社尚未交付使用的工程项目的实际支出;154154 固定资产清理固定资产清理一、本科目核算合作社因出售、捐赠、报废和毁损等原因转入清理的固定资
48、产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入;二、出售、捐赠、报废和毁损的固定资产转入清理时,按固定资产账面净值,借记本科目,按已提折旧,借记“累计折旧”科目,按固定资产原值,贷记“固定资产”科目;清理过程中发生的费用,借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等,借记“银行存款”、“产品物资”等科目,贷记本科目；应当由保险公司或过失人赔偿的损失,借记“应收款”、“成员往来”等科目,贷记本科目;三、清理完毕后发生的净收益,借记本科目,贷记“其他收入”科目；清理完毕后发生的净损失,借记“其他支出”科目,贷记本科目;四、本科目应按被清理的固定资
49、产设置明细科目,进行明细核算;五、本科目期末余额,反映合作社转入清理但尚未清理完毕的固定资产净值,以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额;161161 无形资产无形资产一、本科目核算合作社持有的专利权、商标权、非专利技术等各种无形资产的价值;二、无形资产应按取得时的实际成本计价;合作社按下列原则确定取得无形资产的实际成本,登记入账：一购入的无形资产,按实际支付的价款,借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目;二自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,按依法取得时发生的注册费、律师费等实际支出,借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目;三接受捐赠的无形资
50、产,按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费,无所附单据的,按经过批准的价值,借记本科目,贷记“专项基金”、“银行存款”等科目;四投资者投入的无形资产,按照投资各方确认的价值,借记本科目,按经过批准的投资者所应拥有的以合作社注册资本份额计算的资本金额,贷记“股金”等科目,按两者之间的差额,借记或贷记“资本公积”科目;三、无形资产从使用之日起,按直线法分期平均摊销,摊销年限不应超过10 年;摊销时,借记“管理费用”科目,贷记本科目;四、出租无形资产所取得的租金收入,借记“银行存款”等科目,贷记“其他收入”科目；结转出租无形资产的成本时,借记“其他支出”科目,贷记本科目;五、出售无形资产,按实际取