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1、消费税计算第1页，本讲稿共57页知识梳理消费税计算方法：消费税计算方法：1、一般计算方法：三种（公式）、一般计算方法：三种（公式）2、自产自用：两种情况、自产自用：两种情况3、委托加工：组成计税价格、委托加工：组成计税价格4、进口：组成计税价格、进口：组成计税价格第2页，本讲稿共57页知识梳理消费税计算方法：消费税计算方法：1、一般计算方法：三种、一般计算方法：三种实行从价定率计算方法：实行从价定率计算方法：应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额比例税率比例税率 实行从量定额计算方法实行从量定额计算方法:应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量单位税额单位税额
2、实行从价定率和从量定额复合计算方法实行从价定率和从量定额复合计算方法 应纳税额应税销售数量应纳税额应税销售数量定额税率应税销售定额税率应税销售额额比例税率比例税率第3页，本讲稿共57页知识梳理2、自产自用：两种情况、自产自用：两种情况 用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品:纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。这种自产自用的应税消费品是指，该消费品是作为不纳税。这种自产自用的应税消费品是指，该消费品是作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税
3、消费品。税消费品。用于其他方面的应消费品用于其他方面的应消费品:纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面的，是指纳税人用于生产非应税消用时纳税。用于其他方面的，是指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务、馈赠、费品、在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。费品。第4页，本讲稿共57页知识梳理3、委托加工：、委托加工：1.委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品
4、委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税的销售价格计算纳税.2.没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：纳税。组成计税价格的计算公式为：（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：算公式：公式公式1:组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1-消消费税税率）费税税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率第5页，本讲稿共57页第6页，本讲稿共57页【提示提示】组成计税价格公式中，注意两点组成计税价
5、格公式中，注意两点:第一，免税农产品的成本问题，要第一，免税农产品的成本问题，要注意要剔除抵扣的进项税，成本就是买注意要剔除抵扣的进项税，成本就是买价价87%；运费的成本就是运费价款；运费的成本就是运费价款93%；第二，加工费是不含增值税、要含第二，加工费是不含增值税、要含辅料的成本。注意，辅料不含增值税。辅料的成本。注意，辅料不含增值税。第7页，本讲稿共57页【例题例题】甲卷烟厂购进烟丝，取得增值税专甲卷烟厂购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款用发票，注明价款140万元、增值税万元、增值税23.8万万元，支付运费元，支付运费8万元并取得货运企业运费发万元并取得货运企业运费发票。领用票。领用
6、80%烟丝生产烟丝生产H牌卷烟，将牌卷烟，将10%的烟的烟丝运往丙企业委托加工雪茄烟，取得丙企业丝运往丙企业委托加工雪茄烟，取得丙企业开具的增值税专用发票，注明加工费开具的增值税专用发票，注明加工费l.8万元、万元、代垫的辅助材料代垫的辅助材料0.2万元、增值税万元、增值税0.34万元，万元，丙企业应代收代缴消费税（）万元。丙企业应代收代缴消费税（）万元。A.8.89B.9.34C.9.42D.9.45第8页，本讲稿共57页正确答案正确答案C答案解析答案解析丙企业委托加工环节代收代缴消丙企业委托加工环节代收代缴消费税费税=（140+893%）10%+1.8+0.2（1-36%）36%=9.42
7、（万元（万元 第9页，本讲稿共57页知识梳理（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：格计算公式：组成计税价格（材料成本组成计税价格（材料成本+加工费委托加工加工费委托加工数量数量定额税率）定额税率）（1比例税率）比例税率）应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格比例税率委托加工比例税率委托加工数量数量定额税率定额税率公式中的公式中的“材料成本材料成本”是指委托方所提供加工是指委托方所提供加工材料的实际成本。材料的实际成本。公式中的公式中的“加工费加工费”是指受托方加工应税消费是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助品向委
8、托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括收取的增值税。材料的实际成本），但不包括收取的增值税。第10页，本讲稿共57页【例题例题计算题计算题】某市烟草集团公司属增值税一某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，般纳税人，2012年年3月购进已税烟丝月购进已税烟丝800万元万元（不含增值税），委托（不含增值税），委托A企业加工甲类卷烟企业加工甲类卷烟500箱（箱（250条条/箱，箱，200支支/条），条），A企业每箱企业每箱0.1万元收取加工费（不含税），当月万元收取加工费（不含税），当月A企业按企业按正常进度投料加工生产卷烟正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公箱交由集团公司
9、收回。司收回。（说明：烟丝消费税率为（说明：烟丝消费税率为30%，甲类卷烟，甲类卷烟生产环节消费税为生产环节消费税为56%加加150元元/箱。）箱。）要求：计算要求：计算A企业当月应当代收代缴的消企业当月应当代收代缴的消费税。费税。第11页，本讲稿共57页正确答案正确答案代收代缴的消费税（代收代缴的消费税（800万元万元200箱箱500 箱箱 0.1万元万元200箱箱200箱箱150元元10000元元）/（10.56）0.5620015010000元元439.55（万元万元）第12页，本讲稿共57页第13页，本讲稿共57页知识梳理4、进口：组成计税价格、进口：组成计税价格实行从价定率计征应纳税
10、额的计算实行从价定率计征应纳税额的计算组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率公式中的公式中的“关税完税价格关税完税价格”，是指海关核定，是指海关核定的关税计税价格。的关税计税价格。第14页，本讲稿共57页知识梳理实行从量定额计征应纳税额的计算实行从量定额计征应纳税额的计算:应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量定额税率定额税率公式中的公式中的“应税消费品数量应税消费品数量”，是指海关核，是指海关核定的应税消费品的进口数量。定的应税消费品的进口数量。第15页，本讲稿共57
11、页知识梳理实行从价定率和从量定额复合计税办法应实行从价定率和从量定额复合计税办法应纳税额的计算纳税额的计算组成计税价格（关税完税价格关税组成计税价格（关税完税价格关税进口数量进口数量消费税定额税率）消费税定额税率）（1消费税消费税比例税率）比例税率）应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格比例税率进口数比例税率进口数量量定额税率定额税率第16页，本讲稿共57页第17页，本讲稿共57页请思考：计算出来的消费税，就是实际缴纳请思考：计算出来的消费税，就是实际缴纳的消费税吗？的消费税吗？第18页，本讲稿共57页本次课目标已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算本次课的重点：本次课的重点：扣除的对象扣
12、除的对象本次课的难点：本次课的难点：计算公式计算公式第19页，本讲稿共57页委托加工的应税消费品已纳税额准予从应纳税额中扣除 的范围扣除范围扣除范围（共（共11条）条）（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。的卷烟。（2）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。的化妆品。（3）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。生产的贵重首饰及珠宝玉石。第20页，本讲稿共57页（4）以委托加工收回的已税的鞭炮焰火为）以委托加工收回的已税的鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰
13、火。原料生产的鞭炮焰火。（5）以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的）以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。汽车轮胎。（6）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。托车。（7）以委托加工收回的已税杆头、杆身和）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。握把为原料生产的高尔夫球杆。第21页，本讲稿共57页（8）以委托加工收回的已税木制一次性筷）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。子为原料生产的木制一次性筷子。（9）以委托加工收回的已税实木地板为原料）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。生产的实木地板。
14、（10）以委托加工收回的已税石脑油为原料）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。生产的应税消费品。（11）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。的润滑油。第22页，本讲稿共57页上述当期准予扣除委托加工收回的应税消费上述当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的计算公式是：品已纳消费税税款的计算公式是：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款
15、 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款需要说明的是：纳税人用委托加工收回的已税珠需要说明的是：纳税人用委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的改在零售环节征收消费税的宝、玉石原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝、玉石原料的已纳消费税税款。的珠宝、玉石原料的已纳消费税税款。第23页，本讲稿共57页例题 计算题【例例4-7】某卷烟厂发往某卷烟厂发往B烟厂烟叶一批，委托烟厂烟叶一批，委托B烟厂加工烟烟厂加工烟丝，发出烟叶成本丝，发出烟叶成本20万元，支付加工费万元，支付加工费8万
16、元，万元，B烟厂没有同烟厂没有同类烟丝销售价格，委托类烟丝销售价格，委托B烟厂加工的烟丝收回，一半出售，烟厂加工的烟丝收回，一半出售，生产卷烟领用另一半。本月销售卷烟生产卷烟领用另一半。本月销售卷烟20标准箱，取得收入标准箱，取得收入100万元。计算当月该卷烟厂应纳的消费税额。万元。计算当月该卷烟厂应纳的消费税额。【答案答案】B烟厂代收代缴的消费税烟厂代收代缴的消费税=（200 000+80 000）（1-30%）30%=120 000（元）（元）当月销售的应纳消费税当月销售的应纳消费税=1 000 00056%+20150=453 000（元）（元）准予扣除的消费税准予扣除的消费税=120
17、00050%=60 000（元）（元）当月应纳的消费税当月应纳的消费税=453 000-60 000=393 000（元）（元）第24页，本讲稿共57页外购应税消费品已纳消费税扣除的计算外购应税消费品已纳消费税扣除的计算扣除范围扣除范围（共（共11条）条）1.外购已税外购已税烟丝烟丝生产的生产的卷烟卷烟；2.外购已税外购已税化妆品化妆品生产的生产的化妆品化妆品；3.外购已税外购已税珠宝玉石珠宝玉石生产的生产的贵重首饰贵重首饰及珠宝玉石及珠宝玉石；4.外购已税外购已税鞭炮、焰火鞭炮、焰火生产的生产的鞭炮、鞭炮、焰火焰火；第25页，本讲稿共57页5.外购已税外购已税汽车轮胎汽车轮胎（内胎或外胎）（
18、内胎或外胎）生产的生产的汽车轮胎汽车轮胎；6.外购已税外购已税摩托车摩托车生产的生产的摩托车摩托车；7.外购已税石脑油为原料生产的应税外购已税石脑油为原料生产的应税消费品。消费品。8.外购已税润滑油为原料生产的润外购已税润滑油为原料生产的润滑油。滑油。第26页，本讲稿共57页9.外购已税杆头、杆身和握把为原料外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。生产的高尔夫球杆。10.外购已税木制一次性筷子为原料外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。生产的木制一次性筷子。11.外购已税实木地板为原料生产的外购已税实木地板为原料生产的实木地板。实木地板。请对照税目税率表深刻认识。请对照税目
19、税率表深刻认识。第27页，本讲稿共57页【例题例题多选题多选题】依据消费税的规定，下列应依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（）。）。A.以已税烟丝为原料生产的卷烟以已税烟丝为原料生产的卷烟B.以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰C.以已税汽车轮胎连续生产的小汽车以已税汽车轮胎连续生产的小汽车D.以已税润滑油为原料生产的润滑油以已税润滑油为原料生产的润滑油E.以已税杆头、杆身和握把为原料生产的以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆高尔夫球杆 第28页，本讲稿共57页【单选题单选题】某白酒厂为
20、增值税一般纳税人，某白酒厂为增值税一般纳税人，2012年年3月用粮食酒精勾兑白酒月用粮食酒精勾兑白酒100吨，全部吨，全部用于销售，当月取得含税销售额用于销售，当月取得含税销售额500.76万元，万元，当月购进粮食酒精买价当月购进粮食酒精买价120万元，月初库存万元，月初库存外购粮食酒精买价外购粮食酒精买价98万元，月末库存外购粮食万元，月末库存外购粮食酒精买价酒精买价40万元。该厂当月应纳消费税（）万元。该厂当月应纳消费税（）万元。万元。A.95.60B.102.57C.112.57 D.121.00第29页，本讲稿共57页正确答案正确答案A答案解析答案解析领用酒精生产白酒领用酒精生产白酒，
21、不可以抵，不可以抵扣酒精已纳消费税。扣酒精已纳消费税。应纳消费税应纳消费税=500.76万元万元（1+17%）20%+10020000.5元元10000元元=95.6（万（万元）元）第30页，本讲稿共57页【单选题单选题】下列关于高尔夫球及球具的消费税下列关于高尔夫球及球具的消费税处理，正确的是（）。处理，正确的是（）。A.外购已税杆头的消费税可以按购进入外购已税杆头的消费税可以按购进入库数量在应纳消费税税款中扣除库数量在应纳消费税税款中扣除B.外购已税杆头的消费税可以按生产领用外购已税杆头的消费税可以按生产领用数量在应纳消费税税款中扣除数量在应纳消费税税款中扣除C.外购已税杆头的消费税可以按
22、出厂销售数外购已税杆头的消费税可以按出厂销售数量在应纳消费税税款中扣除量在应纳消费税税款中扣除D.外购己税杆身的消费税不可以在应纳消费外购己税杆身的消费税不可以在应纳消费税税款中扣除税税款中扣除第31页，本讲稿共57页已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算已纳消费品的消费税扣税方法已纳消费品的消费税扣税方法按当期生产领用部分扣税按当期生产领用部分扣税已纳消费品的消费税计算方法已纳消费品的消费税计算方法从价定率、从量定额、复合计税第32页，本讲稿共57页已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算从价定率：从价定率：当期准予扣除的外购应税消费品已当期准予扣除的外购应税消费品已纳纳税款税款当期准予扣
23、除的外购应税当期准予扣除的外购应税消费品消费品买价买价 外购应税消费品外购应税消费品适用适用税率税率第33页，本讲稿共57页已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算买价买价 期初库存期初库存的外购应税消的外购应税消费品买价费品买价当期购进当期购进的应税消费的应税消费品买价品买价期末库存期末库存的外购应税消的外购应税消费品买价费品买价第34页，本讲稿共57页例题 计算题某化妆品厂期初库存化妆品某化妆品厂期初库存化妆品30 000元，本期外购化妆品元，本期外购化妆品80 000元，本期月末库存元，本期月末库存20 000元，元，生产出化妆品对外销售，取得不含生产出化妆品对外销售，取得不含税销售额税
24、销售额250 000元。元。请计算准予扣除的消费税。请计算准予扣除的消费税。第35页，本讲稿共57页案例解析第一，确定买价。第一，确定买价。买价买价=期初期初+购进购进-库存库存=30 000+80 000-20 000=90 000元元第二，计算扣除额。第二，计算扣除额。扣除额扣除额=买价买价30%=90 00030%=27 000元元第36页，本讲稿共57页P79【例例4-9】某高尔夫球杆生产企业（增值税一般纳税人）本某高尔夫球杆生产企业（增值税一般纳税人）本月外购杆头月外购杆头500 000元用于生产高尔夫球杆，月初库存外元用于生产高尔夫球杆，月初库存外购的杆头购的杆头270 000元，
25、月末库存外购的杆头元，月末库存外购的杆头200 000元。元。当月销售高尔夫球杆的销售额为当月销售高尔夫球杆的销售额为1300 000元（不含税），元（不含税），另收取随同产品出售但单独计价包装物价款另收取随同产品出售但单独计价包装物价款40 000元。元。计算该企业当月应纳的消费税。计算该企业当月应纳的消费税。【答案答案】准予扣除的消费税额准予扣除的消费税额=（270 000500 000200 000）10%=57 000（元）（元）应纳消费税额应纳消费税额=1300 00040 000（117%）10%57 000=76 418.8（元）（元）第37页，本讲稿共57页【例题例题计算题计算
26、题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产主要生产A牌卷烟（不含税调拨价牌卷烟（不含税调拨价100元元/标准条）标准条）及雪茄烟，及雪茄烟，2012年年8月发生如下业务：月发生如下业务：（1）从乙企业购进烟丝，取得增值税专用）从乙企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款发票，注明价款400万元、增值税万元、增值税68万元；从丙万元；从丙供销社（小规模纳税人）购进烟丝；取得税务供销社（小规模纳税人）购进烟丝；取得税务机关机关代开的代开的增值税专用发票；注明价款增值税专用发票；注明价款300万元；万元；进口一批烟丝，关税完税价格进口一批烟丝，关税完税价格350万元、组成
27、计万元、组成计税价格税价格550万元，进口消费税万元，进口消费税165万元，进口烟万元，进口烟丝的增值税丝的增值税93.5万元。万元。（2）本月外购烟丝发生霉烂，成本）本月外购烟丝发生霉烂，成本20万元。万元。（3）月初库存外购烟丝买价）月初库存外购烟丝买价30万元；月末万元；月末库存外购烟丝买价库存外购烟丝买价50万元。万元。第38页，本讲稿共57页正确答案正确答案当期准予扣除外购烟丝已纳税款当期准予扣除外购烟丝已纳税款=（30+400+300+550-50-20）30%=363（万（万元）元）【注意注意】外购应税消费税可以抵扣的是专用外购应税消费税可以抵扣的是专用发票上注明的销售额（不包括
28、增值税税额），发票上注明的销售额（不包括增值税税额），普通发票不可以抵扣消费税（增值税也不可以抵普通发票不可以抵扣消费税（增值税也不可以抵扣）。扣）。第39页，本讲稿共57页已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算从量定额：从量定额：当期准予扣除的外购应税消费品已纳当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税税款当期准予扣除的外购应税消费消费品数量品数量外购应税消费品外购应税消费品单位税额单位税额第40页，本讲稿共57页已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算当期准予扣除的外购应税消费品当期准予扣除的外购应税消费品数量数量期初库存期初库存的外购应税消费品的外购应税消费品数量数量当
29、期购进当期购进的应税消费品数的应税消费品数量量期末库存期末库存的外购应税消费品的外购应税消费品数量数量第41页，本讲稿共57页例题 计算题某油厂期初库存柴油某油厂期初库存柴油30000吨，吨，本期外购才有本期外购才有80000吨，本期月吨，本期月末库存末库存20000吨，生产出生物柴吨，生产出生物柴油对外销售，取得不含税销售额油对外销售，取得不含税销售额250000元。元。请计算准予扣除的消费税。请计算准予扣除的消费税。第42页，本讲稿共57页案例解析第一，确定数量。第一，确定数量。数量数量=期初期初+购进购进-库存库存=30000+80000-20000=90000吨吨1吨吨=1 176升升
30、第二，计算扣除额。第二，计算扣除额。扣除额扣除额=数量数量0.10元元/升升第43页，本讲稿共57页已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算友情提示：友情提示：1.纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰）金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律，在计税时一律不得扣除不得扣除外购珠宝玉石的外购珠宝玉石的已纳税款；已纳税款；2、纳税人用外购的、纳税人用外购的酒及酒精酒及酒精生产的酒及酒生产的酒及酒精，在计税时精，在计税时不得扣除不得扣除外购酒及酒精的已外购酒及酒精的已纳税款。纳税款。第44页，本讲稿共57页3、对
31、自己不生产应税消费品，而只是购进后再、对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。品的已纳税款。4、允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工、允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费业企业购进的应税消费品和进口环节已缴
32、纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。费品的已纳税款一律不得扣除。第45页，本讲稿共57页已纳消费品的消费税扣税环节已纳消费品的消费税扣税环节 纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石节征收消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石首饰，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已首饰，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。纳税款。从工业企业、商业企业、委托加工、国外进从工业企业、商业企业、委托加工、国外进口购进应税消费品，口购进应税消费
33、品，在工业环节生产后销售，在工业环节生产后销售，可以扣税可以扣税；在商业零售环节缴纳消费税的，在商业零售环节缴纳消费税的，不实行扣税不实行扣税 第46页，本讲稿共57页第47页，本讲稿共57页第48页，本讲稿共57页纳税人自用的应征消费税的摩纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。额不得从销项税额中抵扣。第49页，本讲稿共57页知识梳理消费税计算：消费税计算：1、一般计算方法：价、量、复合、一般计算方法：价、量、复合2、委托加工：组价、委托加工：组价3、自产自用：组价、自产自用：组价4、进口：组价、进口：组价5、允许扣除的：、允许扣
34、除的：11个个第50页，本讲稿共57页实训某摩托车生产企业，用自产的摩托车某摩托车生产企业，用自产的摩托车100辆对外投资。本月该摩托车的销售情辆对外投资。本月该摩托车的销售情况如下：况如下：13日，销售日，销售10辆，每辆不含税辆，每辆不含税的销售价的销售价5 000元；元；17日，销售日，销售10辆，辆，每辆不含税的销售价每辆不含税的销售价5 300元；元；21日，销日，销售售10辆，每辆不含税的销售价辆，每辆不含税的销售价4 900元。元。请计算本月应纳消费税。请计算本月应纳消费税。第51页，本讲稿共57页实训周大福珠宝行委托光明工厂加工玉周大福珠宝行委托光明工厂加工玉石首饰一批，原材料
35、价格石首饰一批，原材料价格200，000元，支付加工费元，支付加工费30，000元。元。试计算应交纳的消费税。试计算应交纳的消费税。第52页，本讲稿共57页实训某卷烟厂委托某烟丝加工厂加工一批烟某卷烟厂委托某烟丝加工厂加工一批烟丝，委托方在委托合同上注明材料成本丝，委托方在委托合同上注明材料成本金额金额152，000元，卷烟厂提货时支元，卷烟厂提货时支付加工费付加工费9，500元，并支付了加工元，并支付了加工厂按烟丝组成计税价格计算的消费厂按烟丝组成计税价格计算的消费税税款。税税款。试计算应纳的消费税额。试计算应纳的消费税额。第53页，本讲稿共57页实训某外贸进出口公司从日本进口某外贸进出口公
36、司从日本进口200辆小辆小轿车，排量为轿车，排量为2.5升，每辆海关确定的关升，每辆海关确定的关税完税价格为税完税价格为8万元，关税税额为万元，关税税额为8.8万万元。元。试计算该公司进口这些轿车应缴纳的消试计算该公司进口这些轿车应缴纳的消费税。费税。第54页，本讲稿共57页实训某汽车制造厂委托某轮胎加工厂加工一某汽车制造厂委托某轮胎加工厂加工一批轮胎，委托方在委托合同上注明材料批轮胎，委托方在委托合同上注明材料成本金额成本金额842，000元，由受托方支付的元，由受托方支付的辅助材料价值为辅助材料价值为68，000元，汽车制造厂元，汽车制造厂提货时支付加工费提货时支付加工费20，000元，并支付了元，并支付了加工厂按轮胎组成计税价格计算的消费加工厂按轮胎组成计税价格计算的消费税税款。税税款。要求：计算应纳的消费税额。要求：计算应纳的消费税额。第55页，本讲稿共57页布置作业布置作业利用周末将已学知识巩固利用周末将已学知识巩固第56页，本讲稿共57页友情提示白酒：粮食白酒、薯类白酒。白酒：粮食白酒、薯类白酒。粮食白酒：以高粱、玉米、粮食白酒：以高粱、玉米、大米、糯米、大麦、小麦、大米、糯米、大麦、小麦、青稞为原料生产的。青稞为原料生产的。薯类白酒：以红薯、马铃薯、薯类白酒：以红薯、马铃薯、木薯为原料生产的。木薯为原料生产的。第57页，本讲稿共57页