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1、第六章第六章会计循环（中）账项调整与成本核算第一节 收付实现制和权责发生制收付实现制和权责发生制 收入和费用的收支期与归属期收入和费用的收支期与归属期1.收入和费用的收支期，是指收入和费用实际收到和支付的会计期间；2.收入和费用的归属期，是指应获得收入和应负担费用的会计期间。3.收入和费用的收支期和归属期因为经济业务的复杂性，经常会有不一致的情况。收入和费用的发生情况：1.属于本期的收入和支出，本期已实际收到或支付。收支期与归属期是一致的。2.属于本期的收入和支出，本期尚未实际收到或支付。收支期与归属期是不一致的。本期应获但尚未收到的收入称为应收收入；本期应该负担但尚未支付的费用称为应付费用。
2、3.不属于本期的收入和支出，但本期已经收到或支付。在这种情况下，收入和费用的收支期与归属期也是不一致的。不属于本期但实际已收到的收入称为预收收入；不属于本期但实际已支付的费用称为预付费用。收付实现制和权责发生制收付实现制和权责发生制2.权责发生制：应计制、应收应付制，它以收入费用的归属期为标准来确定本期的收入费用，也就是以应收应付为标准。凡是应归属本期的收入，不论其是否已经在本期实际收到，都作为本期收入处理；凡是应由本期负担的费用，不论其是否已经在本期实际支付，都作为本期费用处理。反之，凡是不属于本期应获的收入，即使其款项在本期已经实际收到，也不能作为本期收入；凡是不属于本期应负担的费用，即使
3、其款项在本期已经实际支付，也不能作为本期费用。收付实现制和权责发生制的比较收付实现制和权责发生制的比较1.从收入费用的确定标准来看：2.收付实现制：以收支期为标准，也就是以日常账簿记录的实收实付来确定本期的收入费用权责发生制则：以归属期为标准。2.从期末的账项调整看，3.收付实现制对收入费用的确定与账簿的记录一致，所以不需要进行期末账项调整，4.权责发生制考虑到收支期和归属期的不一致，需要在期末进行必要的账项调整。收付实现制和权责发生制的比较收付实现制和权责发生制的比较3.从其优缺点看，4.收付实现制的会计处理比较简单，但收支配比不合理，盈亏的计算不够正确，而权责发生制虽然计算相对复杂，但由于
4、把本期的收入和本期的费用进行了合理的配比，使得盈亏的计算比较正确。4.从适用性看，收付实现制只适用于业务简单的行政、事业、机关、团体等单位，而企业一般都采用权责发生制。现行会计制度规定所有企业都必须使用权责发生制。二、应收收入二、应收收入n应收收入是指本期已经实现但尚未收到实际款项且尚未入账的收入，其归属期在前，收支期在后。当企业向外界提供劳务或财产物资使用权时，尚未收到和入账的收入就是应收收入。n但要注意：不包括销售产品时因赊销而产生的应收款项。三、预付费用三、预付费用n预付费用是指预先支付而后期负担的费用，其收支期在前，归属期在后。企业支付的某些费用，会使本期及后续的会计期间受益，所以应归
5、属于各受益期间，例如预付保险费、租金、报刊杂志费等等。n“待摊费用”：核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用。1.年初预付时，2.借：制造费用1500管理费用50待摊费用机器设备保险费16500报刊杂志费550贷：银行存款186002.2月份开始，每月月末：借：制造费用1500管理费用50贷：待摊费用机器设备保险费1500报刊杂志费50n例34：企业每月按计划预提机器设备大修理费1600元。借：制造费用1600贷：预提费用1600n例35：企业预提本月银行借款利息费用800元。借：财务费用800贷：预提费用800五、其他账项调整五、其他账项调整n账项调整主要包
6、括预收收入、预付费用、应收收入、应付费用四个方面，除此之外，还有其他一些期末账项调整的内容，包括固定资产折旧的计提、应交销售税金的计算、坏账准备的计提等。一、库存品核算的概念一、库存品核算的概念n库存品也叫存货，是指企业为了销售或耗用而储备的物资，包括商业企业的商品存货，制造企业的材料存货、在产品存货和产成品存货等。库存品核算的作用和意义1.可以确定合理的库存量，从而及时保证供应，减少费用支出，加速资金周转。2.可以随时提供各种存货的购、销、存情况，即收、发、余情况。3.可以正确计算销售成本和利润。4.期初存货成本+本期收货成本=本期发货成本+期末存货成本库存品核算的作用和意义n对库存品进行核
7、算，主要是考虑数量和金额两个方面。n对库存品数量的确定：实地盘存制和永续盘存制。n对库存品金额的确定，也就是库存品的计价问题，即如何确定其单价。使用的方法有最后进价法、加权平均法、先进先出法和后进先出法等多种。二、库存品数量的确定二、库存品数量的确定1实地盘存：定期盘存或实物盘存。其账面平时只记收入，不记发出；期末通过对库存品的实地盘点来确定存货数量，进而推算出存货成本和发货成本。先确定期末的存货成本：期末存货成本=实地盘点的存货数量单价本期发货成本=期初存货成本+本期收货成本期末存货成本库存品数量的确定库存品数量的确定n2.永续盘存又叫账面盘存。按照库存品的品种规格在原有的总分类账户基础上再
8、逐一设置明细账户，逐日逐笔登记收、发、存的数量。耗用和销售的成本根据需要，可以随时结转，也可以月底结转。第四节成本计算n三个步骤：n制造费用的分配和结转n完工产品成本的确定和结转n已销售产品成本的确定和结转一、制造费用的分配和结转一、制造费用的分配和结转n月末，“制造费用”账户的余额必须经过分配以后结转进入“生产成本”账户，才能最后确定产品的总成本。n分配制造费用的标准可以是生产工人工资、生产工人工时和机器工时等。采用生产工人工资作为分配标准制造费用分配表产品名称分配标准分配率分配金额A产品391000.2710557B产品328000.278856合计71900-19413制造费用的分配和结
9、转分录制造费用的分配和结转分录n例38：分配并结转本月制造费用。借：生产成本A产品10557B产品8856贷：制造费用19413完工产品成本的确定和结转举例完工产品成本的确定和结转举例n假设该厂通过实地盘点确定月末在产品数量，每一单位的标准计价根据在产品的完工程度以计划价确定。月末在产品成本如下:在产品名称 数量（件）合计A产品20043910B产品60065220合计-109130完工产品成本的确定和结转举例完工产品成本的确定和结转举例n本月完工A产品成本=96509+22599143910=278590元n本月完工B产品成本=87652+18834865220=210780元n例39：本月
10、完工产品入库，A产品1 000件，B产品1 500件。结转本月完工产品成本。借：库存商品A产品278590B产品210780贷：生产成本A产品278590B产品210780三、产品销售成本的确定和结转三、产品销售成本的确定和结转本月产成品销售成本=月初产成品结存成本+本月完工产品成本月末产成品结存成本采用先进先出、后进先出等计价方法，销售的当时就能确定并结转成本。如果采用综合加权平均法，必须等月末计价确定产成品结存成本后，再确定本月产品销售成本。例:该企业对产成品的核算采用永续盘存制下的综合加权平均法。n12月1日期初产成品结存成本：A产品200件，计52610元，B产 品 300件，计 41
11、220元。月末产成品结存数为A产品100件，B产品200件。n月末采用综合加权平均法对A、B产品分别计价：产品销售成本的确定和结转产品销售成本的确定和结转确定月末各产成品结存成本:A产成品月末结存成本=276100=27600元B产成品月末结存成本=140200=28000元本月产品销售成本可通过公式求得，也可直接以单价与销售量相乘得出：本月A产成品销售成本=2761100=303600元本月B产成品销售成本=1401600=224000元产品销售成本的确定和结转分录产品销售成本的确定和结转分录n例40：结转本月产品销售成本。借：主营业务成本A产品303600B产品224000贷：库存商品A产品303600B产品224000