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1、预算资金调拨预算资金调拨与往来款项的核算与往来款项的核算第一节第一节 财政总预算资金调拨收入与财政总预算资金调拨收入与支出支出 一、财政总预算资金调拨收入一、财政总预算资金调拨收入与支出的内容与支出的内容 预算资金调拨是中央财政与地方财政、地方上下级财政等不同级财政之间，以及同级财政不同项目之间，调拨资金、平衡各级预算收支的一种手段。预算资金调拨主要包括：上下级财政之间的上级补助和下级上解资金调拨；同级财政的不同预算资金调拨。这些资金的调拨就形成了不同级财政部门资金调拨的收入和支出。（一）资金调拨收入的内容（一）资金调拨收入的内容 资金调拨收入是各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之
2、间的调拨所形成的收入，包括补助收入、上解收入和调入资金等。1.补补助助收收入入：是指上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给本级财政的款项。主要有税收返还收入；按财政体制规定由上级财政补助的款项；上级财政对本级财政的专项补助和临时补助。2.上上解解收收入入：是指按财政体制规定由下级财政上交给本级财政的款项。主要有由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项；由下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项。3.调入资金：调入资金：是指为平衡一般预算收支，从基金预算结余以及按规定从其他渠道调入的资金。(在本级财政内)二、财政总预算资金调拨收入二、财政总预算资金调拨收入的核算的核算 为了反映和监
3、督各级财政资金调拨收入的执行情况，需设置“补助收入”、“上解收入”和“调入资金”三个科目。1 1、“补助收入补助收入”：核算上级财政部门拨来的补助款。贷方登记收入数，借方登记退还数。余额在贷方，反映上级补助收入累计数。年终将贷方余额全部转入“预算结余”，结转后无余额。2 2、上上解解收收入入：用来核算下级财政上缴的预算上解款。贷方：收到下级上解的款项数。借方：登记退还数。余额在贷方反映下级上解收入累计数年终将贷方余额全部转入“预算结余”，结转后无余额。3 3、调调入入资资金金：用来核算各级财政部门因平衡一般预算收支从有关渠道调入的资金数。贷方登记调入资金数借方登记年终结转数年终应将贷方余额全部
4、转入“预算结余”，结转后无余额。4 4、与上级往来：、与上级往来：本科目核算与上级财政的往来待结算款项。从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”科目，贷记本科目；归还借款、转作上级补助收入数或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。本科目一般呈贷方余额，为本级财政欠上级财政的款项；若为借方余额，为上级财政欠本级财政的款项。本科目是往来性质的科目，如发生借方余额，在编制“资产负债表”时，应以负数反映。三、总预算资金调拨支出的核算三、总预算资金调拨支出的核算 为了反映和监督各级财政资金调拨支出的执行情况，需要设置“
5、补助支出”、“上解支出”和“调出资金“科目。1 1、补助支出：、补助支出：用来核算本级财政对下级财政的补助支出。借方：登记支出数或从“与下级往来”科目转入数，贷方登记支出退转数。余额在借方，反映补助支出累计数。年终将借方余额全部门转入“预算结余”，结转后无余额。2 2、上解支出：、上解支出：核算解缴上级财政的款项。借方：登记上解支出数贷方：登记支出退转数余额在借方，反映上解支出累计数年终将借方余额全部门转入“预算结余”，结转后无余额。3 3、调调出出资资金金：核算各级财政部门调出用于平衡预算收支的资金。借方：登记调出资金数贷方登记年终结转数年终将借方余额转入“基金预算结余”，结转后无余额。例
6、年终，某市财政局将“补助支出”借方余额2 800 000元、“上解支出”借方余额3 200 000元，转入“预算结余”科目。根据有关凭证，编制会计分录如下：借：预算结余借：预算结余 6 000 000 6 000 000 贷：补助支出贷：补助支出 2 800 000 2 800 000 上解支出上解支出 3 200 000 3 200 000 二者比较 预算周转金 财政周转金来源 按预算法设置,拨入 上级借入拨入,自我形成使用 调剂预算支出 特定范围利息 无偿使用 有偿使用会计核算 一、预算周转金的核算一、预算周转金的核算1、设置科目：预算周转金2、补充的方法：借：一般预算结余 贷：预算周转金
7、3、支出：不得支出4、平衡预算的方法：借：预算周转金 贷：一般预算结余第一，从资金来源看，财政周转金的资金来源是财政安排的预算资金，不是社会上筹集、吸收的资金。它一般是地方财政本身可动用的财力，是地方财政资金的体外循环，而不是银行信贷资金的体外循环。第二，从资金运用看，财政周转金的有偿使用只是预算支出方式的改变，即将本来属于无偿拨款的支出形式改为有偿使用，使用款单位对资金更加重视，从而发挥资金的使用效益。第三，从社会资金活动方向看，财政周转金是国民经济计划和银行信贷计划的补充，是计划范围内支持生产、流通、培养挖掘财源，提高财政资金社会效益和经济效益的一种拾遗补缺的做法，是由供给型财政向经营管理
8、型财政转变的一条途径。第四，从分配数量上看，财政周转金近几年来虽然使用规模有较大发展，但在整个预算支出中所占比重仍然很小，仅限定为一定范围的几个指定项目，并不改变财政资金无偿分配为主，有偿使用为辅的分配原则。财政周转金的使用范围主要包括：（1）支持农业开发和农村经济的发展；（2）支持科学、教育、文化、卫生等各项事业的发展；（3）支持老、少、边、穷地区的经济和社会事业的发展；（4）支持企业是小型技术改造和高新技术产品的开发，帮助企业解决资金临时性周转困难；（5）适合地方财政周转金扶持的其他项目。二、财政总预算财政周转金放款的核算二、财政总预算财政周转金放款的核算 财政周转金放款财政周转金放款是指
9、财政直接贷放给用款单位的财政有偿资金。一般采用统一核算、分口管理的办法。统一核算是由总预算会计或指定的专门机构办理所有核算事项；分口管理就是有关放款项目的调查、审定、贷放数额和期限的确定、合同的鉴定、放款的回收等，由财政部门相应的职能机构分别承担，并进行明细核算。财政总预算会计应设置“财政周转金放款”账户，用来核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回情况。它属于资产类账户，借方登记财政有偿资金贷给用款单位的款项，贷方登记财政有偿资金的收回数，期末余额在借方，反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数该本账户按拨（放）款的对象及放款期限设置明细账，进行明细分类核算。在周转金放款业务较多的地区，可由总预算会
10、计或周转金管理机构进行总分类核算，财政有关业务部门进行明细分类核算。例某市财政局根据放款合同，向用款单位贷放财政周转金20万元，收到银行支付凭证回单。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：财政周转金放款借：财政周转金放款 200 000 200 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 200 000 200 000 三、财政总预算借出财政周转金的核算三、财政总预算借出财政周转金的核算 财政总预算会计应设置“借出财政周转金”账户，用来核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况。它属于资产类账户，借方登记借给下级财政部门的周转金，贷方登记下级财政部归还的周转金；期末余额在借方，反映借出
11、财政周转金尚未收回数。该账户应按借款的下级财政部门设置明细账，进行明细分类核算。例 某市财政局借给所属县财政局财政周转金200万元。收到银行支付凭证回单。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：借出财政周转金借：借出财政周转金 2 000 000 2 000 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 2 000 000 2 000 000 例 接续上例，市财政局收到所属县财政局归还的财政周转金100万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：其他财政存款借：其他财政存款 1 000 000 1 000 000 贷：借出财政周转金贷：借出财政周转金 1 000 000 1 000 000 例某市财政商
12、贸类某项目周转金放款20万元，逾期末能收回，经审查已成呆账，批准作为待处理财政周转金处理。应作如下会计分录：借：待处理财政周转金借：待处理财政周转金 商贸类商贸类项目项目单位单位 200 000 200 000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 商贸类商贸类项目项目单位单位 200 000 200 000 例接续前例，上述项目经清理后收回部分放款5万元，其余部分经批准作坏账予以核销。应作如下会计分录：借：其他财政存款借：其他财政存款 50 000 50 000 财政周转金财政周转金 150 000 150 000 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金 商贸类商贸类项目项目单位单位 20
13、0 000 200 000 为了反映和和监督财政部门财政周转金占用费及利息收入情况，需设置“财政周转金收入”科目。该科目贷方登记取得的占用费收入和利息收入；借方登记年终将“财政周转金支出”科目余额转入的数额；余额为当年财政周转金收支结余数，应全部转入“财政周转基金”科目，结转后，该科目无余额。该科目应设置“占用费收入”和利息收入“两个明细账。例 年终结账，全年共发生财政周转金收入370 000元，财政周转金支出250000元。根据有关凭证，编制会计分录如下：借：财政周转金收入借：财政周转金收入 250 000 250 000 贷：财政周转支出贷：财政周转支出 250 000 250 000借：
14、财政周转金收入借：财政周转金收入 120 000 120 000 贷：财政周转基金贷：财政周转基金 120 000 120 000 六、财政周转金支出的核算六、财政周转金支出的核算 财政周转金支出，是指地方财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费，以及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用。为了反映和监督各级财政部门周转金支出的情况，需设置“财政周转金支出”科目。该科目借方登记占用费支出和业务费支出；贷方登记年终结转数。平时余额在借方，反映已支付的周转金占用费及手续费。年终，应将该科目借方余额全部转入“财政周转金收入”科目，结转后无余额。该科目应设置“占用费支出”和“业务费支出”两个明细科
15、目。其中“占用费支出”核算因借入上级财政周转金而支付的资金占用费；“业务费支出”核算委托银行放款支付的手续费以及经财政部门确定的有关费用支出。思考讨论题1、分析预算资金调拨的几种形式并说明其会计处理方法。（即分析补助收支、上解、调入调出、周转等资金调拨的性质）2、区别预算周转金、预算稳定调节基金和财政周转金。3、分析“与上级往来”和“与下级往来”科目的性质与使用。4、调入资金和调出资金的账务处理。5、请分析财政周转金的各个科目的使用方法6、总预算会计的往来款项有哪些？如何核算？练习题某市财政从省财政借入财政周转金100万元，用于XX项目150万元，工程论证咨询费10万元，一年后收回180万元，归还省财政110万元，请分别作省财政和市财政会计的分录处理。