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1、陕西省陕西省 20232023 年高级会计师之高级会计实务能力测试年高级会计师之高级会计实务能力测试试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、【案例分析题七】(必答)(10 分)1.对外无偿调出的库存物品 40 万，税费 2 万。财务会计入单位活动费用 42 万，减少银行存款 2 万，减少库存物品 40 万。2.软件研发进入开发阶段的会计处理。3.大楼招标后，按照工程进度支付 50%款，财务会计、预算会计都记当期费用和支出。4.考查无偿捐出物品会计处理。5.计提科研项目管理费的处理，财务会计计入当期费用，预算会计不做处理。【答案】二、锐达集团股份有限公司(简称“
2、锐达集团”)是一家公开上市的大型电子设备厂商，拥有二十多年的多系列民用电子设备生产和销售经验。其持有股份达到 53%的北极光电子销售有限公司(简称“北极光电子”)是全国久负盛名的民用电子设备销售机构。“北极光电子”在国内每个省分别设立子公司，统筹当地范围内各分支公司的业务。“北极光电子”实现的年销售收入稳居行业全国第一，营业网点数量和销售能力也位列全国第一。随着国家西部大开发战略的提出和实施，西部某省(简称“A 省”)在多领域电子信息和高新技术产业等领域迅速发展，一跃成为行业内公认的龙头城市。而且由于全国信息技术支撑下的民用电子应用产业正处于行业周期的高峰，以及 A 省突出发展创新电子产业所拥
3、有的特殊因素，A 省民用电子应用设备市场更是高速发展，致使全国各地的家电企业纷纷进入 A 省大兴市投资于民用电子市场。不过，就 A 省的现实的情形而言，“北极光电子”的主要业务和收入并不在大兴市，尤其是其分支机构在省内的销售终端点数量和销售队伍力量均落后于当地的几家本地代理中介机构。相比于“北极光电子”，这些机构对当地情况更为熟悉，具有丰富的本地优势，促销措施强大，但服务质量却远低于“北极光电子”。“北极光电子”在 A 省的分公司已建立 10 年，其业务量 10 年来稳定增长，利润率也维持在较高水平，但业务量及收入总额尚不如本地公司，A 省分公司管理层的大多数也将会在未来的 l5 年间陆续退休
4、。最近，“锐达集团”给“北极光电子”制定的企业目标是保持市场领先地位，并将年增长率维持在 16%左右。由于各省市的业务增长率已经处于很低的水平，“北极光电子”管理层认为 A 省大兴市将是公司能否完成任务的一个关键且决定性因素。要求：“战略”一词最早指军队作战的谋略，后引入政治和经济领域，战略是一种从全局的考虑和谋划，以实现全局目标的计划和谋略。企业战略管理是在分析内外部环境的基础上，选择和制定达到企业目标的有效战略，并将战略付诸实施、控制和评价的一个动态管理过程。企业战略管理体系可细分为几个层次？请简要陈述。【答案】企业战略管理体系可以细分为三个层次，即企业总体战略层次、经营战备层次和职能战略
5、层次。其中，企业总体战略是公司层战略，它是企业最高决策层指导和控制企业的行动纲领，一般由公司董事会制定；经营战略亦称业务层战略、竞争战略，是指在公司战略指导下，各战略业务单位所制定的部门战略，包括对特定产品、市场、客户或区域做出决策；职能战略是指为实施和支持公司战略及经营战略，企业根据特定管理职能制定的战略。三、甲公司系一家大型房地产开发上市公司，成立于上个世纪末。2018 年 4月，甲公司宣布“AI 生态养殖场”完成项目主体建设，预计年内投产运行，该战略于 2015 年首次提出。为了发挥大集体的智慧，甲公司总经理和其他各层级管理者一起进行了充分的讨论，各抒己见，最终形成了一致意见，制定出“A
6、I农业”战略。2019 年 2 月，甲公司决定开发 C 市中心高档住宅项目，该项目需投资 20 亿元。为顺利完成该项目，甲公司召集总经理、项目经理、财务部经理为代表的融资研讨会。有关人员发言要点如下：总经理：公司进行融资时，一定要做好前期的规划工作，加强对融资目标和过程的控制，还要搞好融资的危机管理，多方面考虑融资风险。财务部经理：2018 年公司总资产为 120 亿元，负债总额 50 亿元，税前年债务利率为 10%，股本总额 7 亿股；本年度销售收入总额为 100 亿元，净利润为 20 亿元，分配现金股利 4 亿元。近年来，公司的资本结构和股利分配政策一直保持不变。经分析目前有两种融资方式可
7、供选择：（1）以 10 元/股公开发行普通股；（2）向银行借款 10 亿元，并且新增债务的利率因资产负债率的提高而提升到了 15%，剩余 10 亿元以 8 元/股向公司原股东配售。项目经理：建议公司制定新的股利分配政策，优先考虑投资的需要，有多余的资金才考虑发放股利，尽量降低融资成本。假定甲公司适用的企业所得税税率为 25%，不考虑其他因素。?、根据资料，指出甲公司进入“AI 生态养殖场”领域所采取的成长型战略类型（写出细分类型），并说明理由。?、根据资料，指出甲公司实施“AI农业”战略的模式，并说明理由。?、根据总经理的发言，指出甲公司在选择融资战略时应遵循的原则。?、根据财务部经理的发言，
8、假定新项目预计的息税前利润为 21.5 亿元，利用 EBITEPS 无差别点分析法分析判断甲公司应该采取哪种融资方案。?、指出项目经理建议采用的股利分配战略类型，并说明理由。【答案】1.成长型战略类型：多元化战略（具体类型为不相关多元化战略）。（1.5 分）理由：“AI 生态养殖场”与现有的业务领域房地产开发没有关系，不存在相关性。（2 分）2.合作型模式。（1.5 分）理由：合作型模式的特点包括为发挥集体的智慧，企业总经理要和其他管理人员一起对企业战略问题进行充分的讨论，形成较为一致的意见，制定出战略，进一步落实和贯彻战略，使每个层级管理者都能够在战略制定及实施的过程中做出各自的贡献。（2
9、分）3.融资风险可控原则。（1.5 分）4.两种融资方案下使 EPS 相等的 EBIT 值计算：（EBIT5010%）（125%）/（720/10）（EBIT5010%1015%）（125%）/（710/8）EBIT23（亿元）（2 分）新项目预计的息税前利润为 21.5 亿元，低于每股收益无差别点 23 亿元，所以应该采取公开发行普通股的融资方式进行融资，即方案（1）。（1.5 分）5.剩余股利战略。（1.5 分）理由：剩余股利战略在发放股利时，优先考虑投资的需要，如果投资过后还有剩余则发放股利，如果没有剩余则不发放。（1.5 分）四、甲集团公司是一家从事家用电器生产和销售的国有控股公司，为
10、分散经营风险，增强竞争力，甲公司从 2014 年初进入生物制药领域，开始生产调节人体免疫功能的药物，并成立 A 投资中心专门负责该业务。2015 年 1 月 15 日，甲公司召开 2014 年度工作总结会议，就公司发展、业绩等重要问题进行了专题研究。会议要点如下：（1）公司战略方面。坚定不移地走发展道路，2015 年公司将加大技术研发力度，推出新一代智能家用中央空调系统，可以实现手机智能控制。凭借惯有的优良品质，再加上智能远程操控，给用户提供更为便利与舒适的使用体验。（2）业绩方面。公司 2014 年获得的净利润为 2500 万元，投资占用的资本为 5000 万元。加权平均资本成本（税后）10
11、%，适用的企业所得税税率为 25%。（3）成本控制方面。2014 年度 A 投资中心对 M 药物实施了目标成本管理，要求该产品的成本利润率为 10%，目前该类药品的单位成本为 0.6万元/箱，市场上主要竞争对手同类产品的市场销售价格为 0.5 万元/箱。（4）绩效评价计分方法方面。甲公司根据多目标规划原理，将所要评价的各项指标分别对照各自的标准，并根据各项指标的权重，通过功效函数转化为可以度量的评价分数，再对各项指标的单项评价分数进行加总，得出综合评价分数。假设不考虑其他因素。1、根据资料，判断甲公司所采取的发展战略类型（写出具体细分类型），并说明理由。2、根据资料（2），根据国资委暂行办法的
12、规定，计算甲公司的经济增加值。3、根据资料（3），依据目标成本法计算原理，参照市场主要竞争对手同类产品的销售价格，计算 M 药物的目标成本。4、根据资料（4），指出甲公司采取的指标体系综合计分方法，并判断属于定性方法还是定量方法。【答案】五、（2020 年真题）甲公司是一家从事国际工程承包业务的建筑类企业，业务覆盖多个国家和地区，为加强管理，甲公司根据业务分布情况设立若干海外区域分部。近年来，甲公司营业收入保持较快增长，但净利润和经营活动现金流量净额未实现同步增长。甲公司决定以全面预算管理为抓手，以绩效考核为引领，实现公司高质量发展。为此，2020 年甲公司进一步完善区域分部绩效考核方案，甲公
13、司绩效考核方案及预算管理工作有关资料如下：（4）调整预算指标。2020 年上半年，A 区域分部列入投标计划的多个重点项目由于投资决策失误未能中标，导致上半年区域分部新签合同额远低于预算，预计难以完成年度新签合同额预算指标。据此，A 区域分部申请调减年度新签合同额预算指标。但财务部认为，A 区域分部申请事项不符合预算调整条件，不应同意 A 区域分部调整申请。要求：根据资料（4），判断甲公司财务部的观点是否正确，并说明理由。【答案】六、华光眼镜公司从上世纪 90 年代末开始拓展眼镜零售连锁网络，是国内较早从事眼镜连锁专卖店的企业。华光眼镜管理层通过研究和分析，提出一项新的市场开发战略“明天”战略：
14、针对年轻消费者追求美观时尚的习惯，以全新的理念打造“明天”品牌的新门店，通过“华光”和“新明天”两个业务线的市场细分，更好地抓住增长机遇。总经理为保障战略顺利实施，对企业进行一系列的变革。一是对现有组织机构进行调整；二是投入一定资金提供技术与信息支持；三是创新管理制度。要求：简要分析华光眼镜采用的战略实施模式并阐述理由。【答案】华光眼镜采用的战略实施模式是变革型模式。理由：总经理为便于战略实施，对企业进行一系列的变革。包括对现有组织机构进行调整；投入一定资金提供技术与信息支持；创新管理制度。七、甲公司和乙公司均为国内的手机生产商。2019 年 9 月，甲公司准备收购乙公司全部股权。甲公司的估计
15、价值为 60 亿元，乙公司的估计价值为 30 亿元。甲公司收购乙公司后，两家公司经过整合，价值将达到 100 亿元。乙公司要求的股权转让价为 34 亿元。甲公司预计在收购价款外，还要发生审计费、评估费、律师费、财务顾问费、职工安置、解决债务纠纷等并购交易费用 1 亿元。要求：（1）指出甲公司收购乙公司全部股权属于横向并购还是纵向并购？简要说明理由。（2）计算并购收益、并购溢价、并购净收益，并判断该并购是否具有财务可行性。【答案】八、甲单位为某省环境保护厅，执行行政单位会计制度。乙、丙单位为甲单位所属事业单位，执行事业单位会计制度并计提固定资产折旧。为按规定自 2019 年 1 月 1 日起执行
16、政府会计制度，2018 年 4 月甲单位组织本级和所属单位财务人员培训，实际发生政府会计制度专项培训经费支出 15 万元。由于年初该专项培训费预算仅为 10 万元，培训经费有 5 万元缺口。甲单位财务处将该经费缺口 5 万元在本年度“内部控制信息系统建设”专项经费的培训费预算项目下列支。要求：上述处理是否正确；如不正确，说明理由。【答案】处理不正确。理由：项目资金应专款专用。九、近年来，国内中餐连锁市场上精彩纷呈。通过精装修及好服务来支撑高价格(如“俏江南”)的经营模式曾经盛行一时，通过极致服务来让顾客成为忠实“粉丝”(如“海底捞”)的口碑营销也非常流行，起步于杭州的 GD(“外婆家”)则奉行
17、低价位、高翻台及顾客心甘情愿排队来实现更好的经营态势。这种以低价格为特色的经营模式已经让 GD 从一家小面馆发展成为遍布杭州、上海、北京等一线城市的知名中餐连锁公司。在餐饮原料采购环节，GD 全面制定SOP(StandardOperationProcedure)，借助于配送中心，形成标准化、大批量的统一产生来引导越来越小的边际成本。对除中餐蔬果和一些本地食材之外的采购活动，集中寻找能大规模生产食材的工厂，并将鸡鸭鱼肉等食材宰杀和粗加工处理委托给外包方。规模化采购使其能从供应方处得到优惠的价格，标准化处理将食材粗加工环节的人工成本外部化。例如，点击率极高的名菜“鸭葫芦”，就是 GD 反复研究如何
18、将鸭子的剔骨工序分解量化，随后派出技术人员前往供应工厂培训，由工厂对原材料进行批量的剔骨处理。在经过 GD 检验后，剔骨完毕的鸭子会被送到配送中心，配送中心再将“鸭葫芦”所需的其他食材和调料一一按规定分量配好装袋，再由外包的物流公司送往各个门店。来到门店后，剔骨处理完毕、食材和调料搭配完毕的“鸭葫芦”只需最后的烹饪便可上桌。“鸭葫芦”在“GD”的菜谱上售价是 58 元，与其他餐厅价格相比堪称极低。在就餐环境布局方面，GD 通常将出菜口设在了餐厅居中处，便于服务员拿到菜品后抵达各个区域时间大致相同，便避免了人工空白等待；装饰摆件和绿植从地面上抬高到了墙上，既节省地面空间并形成“GD”风格，还将放
19、置备用碗筷纸巾的落柜嵌入到墙里，以进一步节省空间；千方百计地在餐厅里面安置更多座位，以让店门外排队顾客不用等太久，将几个方形的小桌拼成一条长桌，让互不认识的顾客们“拼桌而坐”，餐位处灯光压低的做法，则能在熙熙攘攘中，为顾客营造出一分“私密感”。对于价格异常低廉、面向中低端顾客的餐饮企业来说，排队的人龙就像是一条生命线。每餐的翻台率必须保持较高水平，餐厅方能收回成本，接下来的才是利润。据悉，GD 翻台率差不多是300%。GD 将自己定位为“大众聚家餐饮”，其顾客主要为普通居民以及对价格比较敏感的青年商务旅客，与追求豪华消费的餐饮公司相比，它是一个“异类”，始终保持低价、排队的做法。GD 与众不同
20、的做法也遭到一些非议，排斥了商务餐让顾客觉得该公司“小气”、服务较差，低价格策略反而会让顾客怀疑其服务性和可靠性，自建网站销售机票也让顾客感到不熟悉、不方便。另外，其他类似也开始逐渐推出低价策略，这对 GD 公司来说是一个模仿威胁。要求：企业在选择经营战略时需要考虑多个因素，其中竞争优化来源是特别重要的因素，通常，企业的竞争优势主要来源于两个方面，请问，是哪两个方面？【答案】通常，企业的竞争优势主要来源于两个方面，即：低成本优势、独特性优势。一十、甲公司为一家生产制造企业，下设 A、B 两个分厂，其中 A 分厂主要从事X 产品的生产，B 分厂主要从事 Y 产品的生产。2019 年 1 月，甲公
21、司管理层召开成本管控专题会议。部分参会人员发言要点如下：（1）财务部经理：公司产品目前采用的是传统成本核算方法，将制造费用按照机器小时数分配后，X、Y产品的单位生产成本分别为 150 元和 280 元。各位都知道，相对于作业成本法来说，传统成本法存在一个最主要的缺陷，即扭曲成本信息，导致存货计价不准确、产品定价不符合实际，最终可能使得公司失去竞争优势。如果将制造费用按照作业成本法原理进行合理分配后，X、Y 产品的单位生产成本为 220 元和265 元。（2）总经理：当前市场竞争越来越激烈，商品逐步同质化，顾客存在个性化需求。为了提高公司产品的市场竞争力，并确保目标利润的实现，应该将成本核算方法
22、由传统成本法改为作业成本法。虽然成本核算上稍微复杂了一点，但是可以大大提升成本的精确度。（3）市场部经理：除作业成本法外，我们还可以考虑采用目标成本法来核算产品成本。即根据产品的竞争性市场价格，倒推出产品的最高期望成本。经过我们市场部调研发现，X、Y 产品的竞争性市场价格为 185 元和 320 元。为了获得市场竞争优势，建议以竞争性的市场价格为基准销售两种产品，并且以 12%的利润率（单价单位生产成本）/单价来确定两种产品的单位目标成本。（4）董事长：现在各位的观点都是站在生产制造这一环节来考虑产品成本，在成本控制中，如果不考虑上游、下游成本，而只考虑中游成本，将有可能得出错误的决策结果。据
23、相关调研数据表明，X、Y 产品应该分摊的单位上游成本分别为 15 元和 22 元，应该分摊的单位下游成本分别为 10 元和 16 元。假定不考虑其他因素。?、根据资料（1），指出作业成本法的主要优点。?、根据资料（2），指出总经理的观点是否恰当，并说明理由。?、根据资料（3），结合目标成本法原理，分别计算 X、Y 两种产品的单位目标成本。?、根据资料（1）和资料（4），结合作业成本法下 X、Y产品的单位生产成本，分别计算两种产品的单位生命周期成本。【答案】1.作业成本法的主要优点是：一是能够提供更加准确的各维度成本信息，有助于企业提高产品定价、作业与流程改进、客户服务等决策的准确性；二是改善和
24、强化成本控制，促进绩效管理的改进和完善；三是推进作业基础预算，提高作业、流程、作业链（或价值链）管理的能力。（2 分）2.恰当。（1 分）理由：企业应用作业成本法的原因之一是客户个性化需求较高，市场竞争激烈。作业成本法与传统成本核算法相比，操作较为复杂，但是因为其“相关性”提高而大大提升了成本信息的精确度。（2 分）3.X 产品的单位目标成本185（112%）162.80（元）（1.25 分）Y 产品的单位目标成本320（112%）281.60（元）（1.25 分）4.X 产品单位生命周期成本2201510245（元）（1.25 分）Y 产品单位生命周期成本2652216303（元）（1.25 分）