《青海省2023年国家电网招聘之财务会计类能力测试试卷A卷附答案.doc》由会员分享,可在线阅读,更多相关《青海省2023年国家电网招聘之财务会计类能力测试试卷A卷附答案.doc(29页珍藏版)》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、青海省青海省 20232023 年国家电网招聘之财务会计类能力测试年国家电网招聘之财务会计类能力测试试卷试卷 A A 卷附答案卷附答案单选题(共单选题(共 5050 题)题)1、某企业 2009 年可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本为3200 万元,按本年计划单位成本计算的本年累计总成本为 3100 万元,本年累计实际总成本为 3050 万元。则可比产品成本的降低额为()万元。A.200B.150C.100D.50【答案】B2、下列各项属于各种财务管理目标基础的是()。A.利润最大化B.股东财富最大化C.企业价值最大化D.相关者利益最大化【答案】B3、甲公司 2012 年 1
2、月 1 日以 300 万元取得乙公司 70%的股权,对乙公司能够实施控制。当日乙公司可辨认净资产公允价值为 3 100 万元,账面价值为 3000 万元,其差额为一项存货账面价值与公允价值不一致引起,该存货分别于2013 年和 2014 年对外出售 60%和 40%。乙公司 2013 年、2014 年分别实现净利润 300 万元、200 万元。2014 年末该项长期股权投资的可收回金额为 280 万元。假定不考虑其他因素,该项长期股权投资在 2014 年末应确认的减值金额为()。A.0B.20 万元C.70 万元D.60 万元【答案】B4、某企业上年度资金平均占用额为 3000 万元,经分析,
3、其中不合理部分 500万元,预计本年度销售增长 6%,资金周转加速 2%,则按照因素分析法预测的本年度资金需要量为()万元。A.2597B.2616.4C.2600D.2700【答案】A5、在编制预算时,将预算期与会计期间脱离开,随着预算的执行不断地补充预算,逐期向后滚动,使预算期始终保持为一个固定长度的预算编制方法是()。A.连续预算法B.滑动预算法C.定期预算法D.增量预算法【答案】A6、企业月末在产品数量较多、各月在产品数量变化不大时,最适宜将产品生产费用在完工产品和月末在产品之间分配的方法是()。A.定额比例法B.不计算在产品成本法C.约当产量比例法D.在产品按固定成本计算法【答案】D
4、7、X 公司以预收账款方式销售产品,交货地点为客户的仓库。为证明该笔营业收入的发生认定,在获取了相应的收款凭证后,下列审计证据中最相关的是()。A.营业收入明细账B.销售合同C.发货凭证D.客户签收单【答案】D8、甲企业在 215 年 1 月 1 日以 1600 万元的价格收购了乙企业 80%的股权,形成非同一控制下企业合并。甲企业与乙企业在合并前没有关联方关系。在购买日,乙企业可辨认净资产的公允价值为 1500 万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组,没有负债和或有负债,而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象,未进行过减值测试。215 年年末,甲企业确定该资产组的可收回金额为
5、1650 万元,按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为 1350 万元。甲企业在 215 年年末的合并财务报表中应列示的商誉金额为()万元。A.200B.400C.240D.160【答案】C9、最能体现审计鉴证职能的是()。A.国家审计B.内部审计C.社会审计D.政府审计【答案】C10、华生公司为一般纳税人,其进口一批应税消费品,进口发票注明的价格为36000 元,其适用的增值税税率为 17%,消费税税率为 10%,关税税率为 50%,则其进口时应缴纳的增值税额为()元。A.10200B.17000C.6120D.9180【答案】A11、可以向单位的相应账户划拨工会经费、住房公积金
6、及提租补贴,以及经财政部门批准的特殊款项的账户是()。A.财政部门零余额账户B.预算单位零余额账户C.预算外资金财政专户D.特设专户【答案】B12、预期损失融资-般作为运营资本的一部分,而非预期损失融资则是属于()的范畴。A.融资资本B.风险资本C.投资资本D.运营资本【答案】B13、下列有关多种产品量本利分析的主要产品法的说法中,正确的是()。A.主要产品必须是企业生产经营的重点是主要产品法的依据B.固定成本完全由主要产品负担C.主要产品法分析的结果是精确的D.主要产品计算方法与单一品种的量本利分析并不相同【答案】A14、某木地板厂为增值税一般纳税人。2015 年 9 月 20 日向某建材商
7、场销售实木地板一批,取得含增值税销售额 105.3 万元。已知实木地板适用的增值税税率为 17%,消费税税率为 5%。该厂当月应纳消费税税额是()万元。A.5.265B.4.5C.17.901D.4.6【答案】B15、各级政府预算应当按照本级政府预算支出额的()设置预备费,用于当年预算执行中的自然灾害救灾开支及其他难以预见的特殊开支。A.0.5%1%B.1%3%C.1%4%D.3%5%【答案】B16、下列办理支付结算的主体中,属于中介机构性质的为()。A.银行B.国家C.企业D.个人【答案】A17、A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表。在对营业收入进行细节测试时,A 注册会计师
8、对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票,A 注册会计师记录的识别特征通常是()。A.销售发票的开具人B.销售发票的编号C.销售发票的金额D.销售发票的付款人【答案】B18、218 年 1 月 1 日,A 公司购入一项管理用无形资产,双方协议采用分期付款方式支付价款,合同价款为 1 600 万元,每年年末付款 400 万元,4 年付清。假定银行同期贷款年利率为 6%,另以现金支付相关税费 13.96 万元。该项无形资产购入当日即达到预定用途,预计使用寿命为 10 年,无残值,采用直线法摊销。已知 4 年期利率为 6%的年金现值系数为 3.4651,假定不考虑其他因素,该项无形资产的
9、有关事项影响 218 年度损益的金额为()万元。(计算结果保留两位小数)A.223.16B.140C.213.96D.353.96【答案】A19、会计监督分为()。A.内部监督和外部监督B.内部监督和社会监督C.国家监督和社会监督D.外部监督和国家监督【答案】A20、某城市甲企业 1 月份缴纳增值税 17 万元,消费税 30 万元,所得税 13 万元。已知该企业所在地使用的城市维护建设税税率为 7%。该企业应缴纳的城市维护建设税是()万元。A.4.20B.3.29C.2.10D.3.01【答案】B21、抽查明细账上的一般费用样本,检查其支持性文件,这一审计程序与一般费用最相关的认定是()。A.
10、存在B.发生C.计价和分摊D.截止【答案】B22、某化妆品企业 2015 年 9 月受托为某商场加工一批化妆品,收取不合增值税的加工费 13 万元,商场提供的原材料金额为 50 万元。已知该化妆品企业无同类产品销售价格,消费税税率为 30%。该化妆品企业应代收代缴的消费税是()万元。A.27B.15C.35D.30【答案】A23、万和公司属于核电站发电企业,217 年 1 月 1 日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施,全部成本为 200000 万元,预计使用寿命为 40 年,根据国家法律、行政法规和国际公约等规定,企业应承担环境保护和生态恢复等义务。217 年 1 月 1 日预计 40 年
11、后该核电站核设施弃置时,将发生弃置费用20000 万元(金额较大)。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为 5%。已知(P/F,5%,40)=0.1420。万和公司该项固定资产217 年 1 月 1 日的入账价值为()万元。A.200000B.220000C.180000D.202840【答案】D24、根据规定,银行对()内未发生收付活动且未欠开户银行债务的单位银行结算账户,应通知单位办理销户手续。A.3 个月B.6 个月C.9 个月D.1 年【答案】D25、商业汇票的付款期限最长不得超过()。A.3 个月B.6 个月C.9 个月D.12 个月【答案】B26、某企业产品入库
12、后发生可修复废品一批,生产成本 15 万元。返修过程中发生材料费 2 万元、人工费用 4 万元、制造费用 6 万元,废品残料作价 2.5 万元已回收入库。假定不考虑其他因素,该批可修复废品的净损失为()万元。A.9.5B.15C.24.5D.22【答案】A27、下列各项中,不属于损益类科目的是()。A.制造费用B.销售费用C.投资收益D.信用减值损失【答案】A28、2015 年 12 月 31 日,甲公司发现应自 2014 年 10 月开始计提折旧的一项固定资产从 2015 年 1 月才开始计提折旧,导致 2014 年管理费用少计 200 万元,被认定为重大差错,税务部门允许调整 2015 年
13、度的应交所得税。甲公司使用的企业所得税税率为 25%,无其他纳税调整事项,甲公司利润表中的 2014 年度利润为 500 万元,并按 10%提取了法定盈余公积。不考虑其他因素,甲公司更正查错时应将 2015 年 12 月 31 日资产负债表未分配利润项目年初余额调减为()万元。A.15B.50C.135D.150【答案】C29、下列关于集团财务报表审计中的责任设定说法中,不正确的是()。A.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任,这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻B.尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作,并对所有发现的问题、得出的结
14、论或形成的意见负责,集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负有责任。C.集团项目合伙人按照职业准则和适用的法律法规的规定,应当确信执行集团审计业务的人员(包括组成部分注册会计师)从整体上具备适当的胜任能力和必要素质D.如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据,导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见,此时在审计报告中必须提及组成部分注册会计师【答案】D30、出于优化资本结构和控制风险的考虑,比较而言,下列企业中最不适宜采用高负债资本结构的是()。A.电力企业B.高新技术企业C.汽车制造企业D.餐饮服务企业【答案】B31、审计报告和审计决定书签发之
15、前,应经过审定。原则上审计报告、审计决定书的审定主体应当是()。A.审计署B.审计机关审计业务会议C.派出审计组的审计机关D.审计机关主管领导【答案】B32、AS 公司于 218 年 1 月 1 日以 2000 万元的价格收购了 XY 公司 80%的股权并实施控制。合并前,AS 公司与 XY 公司不存在任何关联方关系。购买日,XY公司可辨认净资产的公允价值为 1875 万元,没有负债和或有负债。假定 XY 公司的所有资产被认定为一个资产组,而且 XY 公司的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象,未进行过减值测试。218 年年末,AS 公司确定该资产组的可收回金额为 1650 万元,按购买日公允价
16、值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1550 万元。218 年 12 月 31 日,AS 公司在合并财务报表中应确认的商誉的账面价值为()万元。A.80B.320C.625D.180【答案】A33、2018 年 6 月 1 日,甲俱乐部就其名称和队徽向客户授予许可证。客户为一家服装设计公司,有权在一年内在包括 T 恤、帽子、杯子和毛巾在内的各个项目上使用该俱乐部的名称和队徽。因提供许可证,俱乐部将收取固定对价 200万元以及按使用队名和队徽的项目的售价 5%收取特许权使用费。客户预期企业将继续参加比赛并保持队伍的竞争力。假设客户每月销售 100 万元,不考虑相关税费。则 2018 年甲俱乐部应
17、确认的收入为()万元。A.135B.151.67C.200D.205【答案】B34、构成无形资产成本的可以是()。A.为产品的宣传.推广发生的广告费.宣传费等间接费用B.企业为非专利技术所发生的管理费用C.无形资产达到预定用途之后所发生的费用D.购买价款.相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出【答案】D35、只适用于股份有限公司,而且必须以股票作为载体的筹资方式是()。A.吸收直接投资B.发行债券C.发行股票D.融资租赁【答案】C36、能够通过试算平衡查找的错误是()。A.重复登记某项经济业务B.漏记某项经济业务C.应借应贷账户的借贷方向颠倒D.应借应贷账户的借贷金额不符
18、【答案】D37、汇总记账凭证账务处理程序的适用范围为()。A.规模小、收付业务多而转账业务少的企业B.规模大、收付业务多而转账业务少的企业C.规模小、收付业务少而转账业务多的企业D.规模大、收付业务少而转账业务多的企业【答案】B38、以账簿记录为起点的细节测试不适用于针对各类交易、账户余额和列报的()认定。A.发生.截止B.准确性C.完整性D.计价和分摊【答案】C39、甲公司 216 年期初其他综合收益贷方余额为 500 万元,本期将自用房屋转作经营性出租且以公允价值模式计量,该房屋原值 2000 万元,已计提折旧200 万元,计提减值准备 100 万元,转换日公允价值为 1500 万元,期末
19、公允价值为 1000 万元,甲公司本期另购买乙公司股票将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,初始成本 1000 万元,期末公允价值 800 万元,假设不考虑所得税等因素的影响,216 年年末甲公司其他综合收益的余额是()万元。A.300B.800C.500D.900【答案】A40、下列各项税费中,一般工业企业不可以通过“税金及附加”科目核算的是()。A.车船税B.增值税C.房产税D.城市维护建设税【答案】B41、甲公司 217 年年度发生的有关交易或事项如下:(1)因出租房屋取得租金收入 120 万元;(2)因处置固定资产产生净收益 30 万元;(3)收到联营企业分派的现
20、金股利 60 万元;(4)因收发差错造成存货短缺净损失 10 万元;(5)管理用机器设备发生日常维护支出 40 万元;(6)办公楼所在地块的土地使用权摊销 300 万元;(7)持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元;(8)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100 万元。上述交易或事项对甲公司 217 年度营业利润的影响是()。A.10 万元B.40 万元C.70 万元D.20 万元【答案】B42、如识别出超出正常经营过程的重大交易,应向管理层询问交易的性质以及是否涉及关联方。以下交易中,最可能不超出正常经营过程的重大交易的是()。A.对外提供厂房租赁但不收取对价B.公司重组或收购C
21、.在合同期满之后变更条款的交易D.售后回购交易【答案】C43、下列关于资本结构中的债务筹资描述正确的是()。A.企业初创阶段应控制负债比例B.企业发展阶段应适当缩小债务资本比重C.高技术企业应加大债务资本比重D.企业产销量有周期性时,应加大债务比例【答案】A44、在下列情况下,注册会计师一定要使用分析程序的是()。A.了解被审计单位及其环境,识别重大错报风险B.用作实质性程序,识别重大错报C.执行控制测试,测试内部控制的运行有效性D.对舞弊等特别风险实施的程序【答案】A45、甲公司于 2014 年 1 月 1 日成立,承诺产品售后 3 年内向消费者免费提供维修服务,预计保修期内将发生的保修费在
22、销售收入的 3%至 5%之间,且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为 1000 万元,实际发生的保修费为 15 万元。不考虑其他因素,甲公司 2014 年 12 月 31 日资产负债表预计负债项目的期末余额为()万元。A.15B.25C.35D.40【答案】B46、下列各项中,不属于会计资料的是()。A.经济合同B.银行对账单C.财务会计报告D.会计账簿【答案】A47、在企业的日常经营管理工作中,成本管理的核心是()。A.成本规划B.成本核算C.成本控制D.成本分析【答案】C48、为了帮助注册会计师对财务报表形成总体结论而设计和实施分析程序的阶段是()。A.初步业务活
23、动B.实质性程序C.风险评估程序D.总体复核阶段【答案】D49、以下对风险评估程序的观点中不能认同的是()。A.实施风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险B.风险评估程序的方法包括询问管理层和被审计单位内部其他人员、分析程序、观察和检查C.注册会计师如果未实施风险评估程序则不能评估重大错报风险,收入确认舞弊假设除外D.注册会计师采用分析程序识别和评估各重要业务循环内部控制流程的风险【答案】D50、下列关于管理会计的目标的说法中正确的是()。A.管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法,参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息,推动单位实现战略规划B.管理会计的目标是
24、通过运用财务管理工具方法,参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息,推动单位实现战略规划C.管理会计的目标是通过运用战略管理工具方法,参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息,推动单位实现战略规划D.管理会计的目标是通过运用绩效管理工具方法,参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息,推动单位实现战略规划【答案】A多选题(共多选题(共 2020 题)题)1、在相关范围内产量与成本的关系星一条平行 x 轴直线的有()A.固定成本B.单位产品固定成本C.变动成本D.半变动成本E.单位变动成本【答案】A2、企业持有现金的动机有()。A.交易动机B.预防动机C.投机动
25、机D.在银行为维持补偿性余额【答案】ABCD3、存货是企业的重要资产,通常也是注册会计师审计的重点,注册会计师在制定存货监盘计划的时候,需要考虑的内容有()。A.存货特点B.存货盘存制度C.存货内部控制运行的有效性D.被审计单位的存货盘点程序【答案】ABCD4、下列关于股票回购的表述中,正确的有()。A.股票回购会使公司资产负债率上升B.股票回购会使每股收益提高C.股票回购会使公司股本减少D.股票回购会使流动比率下降【答案】ABCD5、下列有关实质性程序时间的说法中,注册会计师认为错误的有()。A.如识别出管理层凌驾于内部控制之上的风险,应当考虑在期中实施审计程序B.评估的认定层次的重大错报风
26、险越高,越应当考虑在期中实施审计程序C.由于与未决诉讼认定相关的特殊性质,注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程序D.如果在期中实施了实质性程序,注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试,以将期中测试得出的结论合理延伸至期末【答案】ABD6、如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致,下列做法中正确的有()。A.应当记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况B.记录如何解决不一致的情况时,应当保留不正确的审计工作底稿C.如果某些信息是错误的或不完整的,并且初步显示的不一致可以通过获取正确或完整的信息得到满意的解决,则注册会计师无须保留这些错误的或不完整的信息D.对
27、于职业判断的差异,若初步的判断意见是基于不完整的资料或数据,则注册会计师无须保留这些初步的判断意见【答案】ACD7、在生产预算中,主要涉及的内容有()。A.预计销售量B.预计单位售价C.期初产成品存货D.期末产成品存货【答案】ACD8、自 20 世纪下半叶起,人们开始关注的管理新职能包括()。A.决策B.创新C.计划D.沟通【答案】AB9、组织的外部环境具有的变动特性包括()。A.确定性B.不确定性C.随机性D.复杂性【答案】BD10、关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用,下列说法中,正确的有()。A.降低检查风险B.降低审计成本C.避免过度依赖管理层提供的书面声明D.恰当识
28、别、评估和应对重大错报风险【答案】ACD11、根据上市公司证券发行管理办法规定,上市公司发行可转换债券,除了应当符合增发股票的一般条件之外,还应当符合的条件有()。A.最近 2 个会计年度加权平均净资产收益率不低于 6%B.最近 3 个会计年度加权平均净资产收益率不低于 6%C.本次发行后累计公司债券余额不超过最近一期期末净资产额的 40%D.最近 3 个会计年度实现的年均可分配利润不少于公司债券 1 年的利息【答案】BCD12、下列关于战略风险的说法中,正确的有()A.从战略风险可能导致的结果来看,有整体性损失和战略目标无法实现两种结果B.从战略风险产生的原因来看,战略风险产生于内外部环境的
29、复杂性和变动性以及主体对环境的认知能力和适应能力的有限性C.企业的发展战略如果过于激进,可能导致过度扩张D.战略风险是企业面临的外部风险【答案】ABC13、与存货有关的成本主要有()。A.订货成本B.购置成本C.储存成本D.缺货成本【答案】ABCD14、下列关于弹性预算的说法中,正确的有()。A.弹性预算编制依据的业务量可以是生产量、机器工时、材料消耗量等B.能够保证预算期间与会计期间相对应C.适用范围大D.公式法比列表法的编制工作量小【答案】ACD15、下列不属于会计信息质量要求的有()。A.重要性B.谨慎性C.货币计量D.权责发生制【答案】CD16、下列有关资源税课税数量的表述中,正确的有
30、()。A.纳税人开采或者生产应税产品销售的,以开采或者生产的数量为课税数量B.纳税人开采或者生产应税产品自用的,以自用数量为课税数量C.扣缴义务人代扣代缴资源税的,以收购未税矿产品的数量为课税数量D.纳税人不能准确提供应税产品销售数量的,以应税产品的产量为课税数量【答案】BCD17、下列各项中,属于财政收入收缴方式的有()。A.直接缴库B.间接缴库C.授权汇缴D.集中汇缴【答案】AD18、企业层面控制包括()A.组织架构B.发展战略C.人力资源D.社会责任和企业文化【答案】ABCD19、甲公司 219 年 12 月 1 日收取部分货款用于生产合同约定的标的资产,甲公司确认预收账款 500 万元
31、,至年末产品尚未发出。不考虑其他因素,下列表述正确的有()。A.假定税法规定,该项交易应在货物发出时确认收入,则该项预收账款 219年末计税基础为 500 万元B.假定税法规定,该项交易应在货物发出时确认收入,则该项预收账款 219年末计税基础为 0C.假定税法规定,该项交易应在收到货款时确认收入,则该项预收账款 219年末计税基础为 0D.假定税法规定,该项交易应在收到货款时确认收入,则该项预收账款 219年末计税基础为 500 万元【答案】AC20、下列关于名义利率和实际利率的说法中,正确的有()。A.实际利率是指包括补偿通货膨胀(包括通货紧缩)风险的利率B.如果按照短于一年的计息期计算复
32、利,实际利率高于名义利率C.名义利率是指剔除通货膨胀率后储户或投资者得到利息回报的真实利率D.若每年计算一次复利,实际利率等于名义利率【答案】BD大题(共大题(共 1010 题)题)一、2012 年 4 月,ABC 会计师事务所首次接受委托,审计甲公司 2012 年度财务报表,委派 A 注册会计师担任项目合伙人。A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:在评估重大错报风险时,确定参加项目组讨论的人员包括:A 注册会计师、内部信息技术专家、外部评估专家以及其他项目组关键成员,对未参与讨论的项目组成员,由 A 注册会计师确定将哪些事项向其通报。要求:指出审计项目组的处理是否存
33、在不当之处,如存在不当之处,简要说明理由。【答案】不存在不当之处。二、甲公司于 2014 年取得 A 公司 20%的股权,并在取得该股权后向 A 公司董事会派出一名成员。A 公司董事会由 5 名成员组成,除甲公司外,A 公司另有两名其他投资者,并各持有 A 公司 40%的股权并分别向 A 公司董事会派出两名成员。A 公司章程规定:其财务和生产经营决策由参加董事会成员简单多数通过后即可实施。从实际运行情况来看,除甲公司所派董事会成员外,其他董事会成员经常提议召开董事会,并且在甲公司派出董事会成员缺席情况下做出决策。为财务核算及管理需要,甲公司曾向 A 公司索要财务报表,但该要求未得到满足。甲公司
34、派出的董事会成员对于 A 公司生产经营的提议基本上未提交到董事会正式议案中,且在董事会讨论过程中,甲公司派出董事会成员的意见和建议均被否决。问题:甲公司向其投资单位 A 公司派出董事会成员,是否对 A公司构成重大影响?【答案】本案例中,虽然甲公司拥有 A 公司有表决权股份的比例为 20%,且向被投资单位派出董事会成员参与其生产经营决策,但从实际运行情况来看,其提议未实际被讨论、其意见和建议被否决以及提出获取 A 公司财务报表的要求被拒绝等事实来看,甲公司向 A 公司董事会派出的成员无法对 A 公司生产决策施加影响,该项投资不构成联营企业投资。三、甲公司为某省国资委控制的国有企业,2013 年
35、10 月,因该省国资委系统出于整合同类业务的需要,由甲公司通过定向发行其普通股的方式给乙公司部分股东,取得对乙公司控制权。该项交易前,乙公司的股权有该省国资委下属丙投资公司持有并控制。双方签订的协议约定:(1)以 2013 年 9 月 30 日为评估基准日,根据独立的评估机构评估确定的乙公司全部股权以公允价值 4.02 亿元为基础确定甲公司应支付的对价。(2)甲公司普通股作价 5 元/股,该项交易中甲公司向丙投资单位发行 3700 万股本公司普通股取得乙公司 46%股权。(3)甲公司在本次交易中定向发行的 3700 万股向丙投资公司发行后,即有权力调整和更换乙公司董事会成员,该事项不受本次交易
36、中股东名册变更及乙公司有关工商注册变更的影响。2013 年 12 月 10 日,甲公司向丙投资公司定向发行了 3700 万股并于当日对乙公司董事会进行改造。问题:甲公司对乙公司的合并应当属于哪一类型?【答案】本案例中合并方甲公司与被合并方乙公司在合并前为独立的市场主体,其特殊性在于甲公司在合并前直接被当地国资委控制,乙公司是当地国资委通过下属投资公司间接控制。判断本项交易的合并类型关键在于找到是否存在于合并交易发生前后对参与合并各方均能够实施控制的一个最终控制方,本案例中,即当地国资委。虽然该项交易是国资委出于整合同类业务的需要,安排甲公司、乙公司的原控股股东丙投资公司进行的,但交易中作价是完
37、全按照市场价格确定的,同时企业合并准则中明确,同受国家控制的两个企业进行合并,不能仅因为其为国有企业即作为同一控制下企业合并处理。该项合并应当作为非同一控制下企业合并的处理。四、A 股份有限公司(以下简称 A 公司),除特别说明其存货均未发生减值,218 年至 219 年发生与存货相关的业务如下:(1)218 年 10 月 10 日,A公司与 B 公司签订合同,约定将一批应税消费品甲产品委托 B 公司加工。10 月12 日,A 公司发出甲产品,实际成本为 60000 元,应付加工费为 3000 元(不含增值税),消费税税率为 10%,10 月 25 日收回加工物资并验收入库,加工费及代收代缴的
38、消费税于当日用银行存款支付。A 公司收回上述甲产品后,将其全部作为职工福利发放给管理层员工,已知加工完成后的甲产品市场公允价值为75000 元。(2)218 年 11 月 11 日,A 公司与 C 公司签订合同,约定将 A 公司本期新研制的乙产品 200 吨中 40%销售给 C 公司,合同约定 219 年 1 月,A公司负责将产品运至 C 公司所在地,乙产品每吨售价 1000 元。已知乙产品成本费用计算单中标明直接材料为 600 元/吨,直接人工为 200 元/吨,制造费用分配为 100 元/吨。另外根据 A 公司财务经理进一步分析与观察,乙产品的市场公允售价为 950 元/吨,预计销售每吨乙
39、产品将发生相关费用 80 元。(3)除上述资料外,A 公司期末有关物资的资料如下:丙材料成本 40000 元,可变现净值 38000 元,已计提跌价准备 1000 元;A 公司委托 D 公司销售的一批丁产品,该批商品的成本 60000 元,预计售价为 75000 元;A 公司本期购入一批不动产建造材料,取得价款 60000 元,相关增值税为 10200 元;A 公司本期购入一批办公用品,作为低值易耗品核算,成本为 5000 元;A 公司本期在产品成本 25000 元,在途物资 4200 元。其他资料:A 公司、B 公司、C 公司均为增值税一般纳税人,适用增值税税率为 16%。、根据资料(1),
40、编制与 A 公司有关的会计分录。、根据资料(2),判断乙产品是否需要计提减值准备,若需要则计算相关减值金额,并编制相关分录。、根据上述资料,不考虑其他因素影响,则计算 A 公司期末存货项目应当列报的金额。【答案】1.A 公司在发出原材料时:借:委托加工物资 60000贷:原材料60000(1 分)A 公司应付加工费、代扣代缴的消费税:代收代缴消费税为:组成计税价格(材料成本加工费)/(1消费税税率)(600003000)/(110%)70000(元)应纳税额组成计税价格适用税率7000010%7000(元)(1 分)借:委托加工物资 10000应交税费应交增值税(进项税额)480贷:银行存款(
41、30004807000)10480(1 分)加工完成的甲产品入库材料的入账价值600001000070000(元)借:库存商品 70000贷:委托加工物资 70000(1 分)发放给管理层职工:五、2012 年 4 月,ABC 会计师事务所首次接受委托,审计甲公司 2012 年度财务报表,委派 A 注册会计师担任项目合伙人。A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:在评估重大错报风险时,确定参加项目组讨论的人员包括:A 注册会计师、内部信息技术专家、外部评估专家以及其他项目组关键成员,对未参与讨论的项目组成员,由 A 注册会计师确定将哪些事项向其通报。要求:指出审计项目组
42、的处理是否存在不当之处,如存在不当之处,简要说明理由。【答案】不存在不当之处。六、甲公司为某省国资委控制的国有企业,2013 年 10 月,因该省国资委系统出于整合同类业务的需要,由甲公司通过定向发行其普通股的方式给乙公司部分股东,取得对乙公司控制权。该项交易前,乙公司的股权有该省国资委下属丙投资公司持有并控制。双方签订的协议约定:(1)以 2013 年 9 月 30 日为评估基准日,根据独立的评估机构评估确定的乙公司全部股权以公允价值 4.02 亿元为基础确定甲公司应支付的对价。(2)甲公司普通股作价 5 元/股,该项交易中甲公司向丙投资单位发行 3700 万股本公司普通股取得乙公司 46%
43、股权。(3)甲公司在本次交易中定向发行的 3700 万股向丙投资公司发行后,即有权力调整和更换乙公司董事会成员,该事项不受本次交易中股东名册变更及乙公司有关工商注册变更的影响。2013 年 12 月 10 日,甲公司向丙投资公司定向发行了 3700 万股并于当日对乙公司董事会进行改造。问题:甲公司对乙公司的合并应当属于哪一类型?【答案】本案例中合并方甲公司与被合并方乙公司在合并前为独立的市场主体,其特殊性在于甲公司在合并前直接被当地国资委控制,乙公司是当地国资委通过下属投资公司间接控制。判断本项交易的合并类型关键在于找到是否存在于合并交易发生前后对参与合并各方均能够实施控制的一个最终控制方,本
44、案例中,即当地国资委。虽然该项交易是国资委出于整合同类业务的需要,安排甲公司、乙公司的原控股股东丙投资公司进行的,但交易中作价是完全按照市场价格确定的,同时企业合并准则中明确,同受国家控制的两个企业进行合并,不能仅因为其为国有企业即作为同一控制下企业合并处理。该项合并应当作为非同一控制下企业合并的处理。七、甲公司于 2015 年 4 月 1 日自其母公司(P 公司)取得 B 公司 100%股权并能够对 B 公司实施控制。该项交易中,以 2014 年 12 月 31 日为评估基准日,B 公司全部股权经评估确定的价值为 15 亿元,其个别财务报表中净资产账面价值为6.4 亿元,以 P 公司最初从独
45、立第三方取得 B 公司时点确定的 B 公司有关资产、负债价值为基础,考虑 B 公司后续有关交易事项的影响,2015 年 4 月 1日,B 公司净资产价值为 9.2 亿元。甲公司用以支付购买 B 公司股权的对价为其账面持有的一项土地使用权,成本为 7 亿元,已摊销 1.5 亿元,评估价值为10 亿元,同时该项交易中甲公司另支付现金 5 亿元。当日,甲公司账面所有者权益项目构成为:股本 6 亿元,资本公积 3.6 亿元,盈余公积2.4 亿元,未分配利润 8 亿元。问题:甲公司应如何确认对 B 公司长期股权投资的成本及其会计处理?【答案】本例中甲公司对 B 公司的合并属于同一控制下企业合并。按照会计
46、准则规定,该类合并中投资方应当按照合并取得应享有被合并方账面净资产的份额确认对被合并方的长期股权投资。该长期股权投资与所支付对价账面价值之间的差额应当调整资本公积,资本公积余额不足冲减的,应当依次冲减盈余公积和未分配利润。对 B 公司长期股权投资为 9.2 亿元,甲公司应进行的会计处理为(单位:亿元):借:长期股权投资9.2累计摊销1.5资本公积1.3贷:无形资产7银行存款5 本例中应当注意以下问题:一是甲公司取得对 B 公司长期股权投资,应以所取得 B 公司账面净资产的份额确认。该账面净资产并非是 B 公司个别财务报表中体现 6.4 亿元,而应以 B 公司有关资产、负债在最终控制方 P 公司
47、账面价值 9.2 亿元为基础确定。二是在确认长期股权投资时,对于合并方为取得该项投资支付的对价原则上应以账面价值结转,无论其公允价值与账面价值是否相同,均不确认损益。取得长期股权投资的入账价值与所支付对价账面价值之间的差额应当全部调整所有者权益,本例中因甲公司资本公积的余额足够,相关差额均调整了资本公积。根据同一控制下企业合并作为企业集团内资产和权益整合的处理理念,该类交易确认时不应当产生损益。三是如果本例中在确认甲公司对 B 公司长期股权投资时,因该项长期股权投资按照会计准则规定确定的初始投资成本与支付对价账面价值之间的差额冲减资本公积(资本溢价)时,资本公积(资本溢价)的余额不足的,应当按
48、照比例相应冲减甲公司的盈余公积和未分配利润。即,如甲公司一般是按照净利润 10%提取法定盈余公、积的,因资本公积(资本溢价)的余额不足需进一步冲减权益的金额,应当依次冲减甲公司的盈余公积和未分配利润。八、ABC 会计师事务所首次接受委托,审计甲公司 2014 年度财务报表,甲公司处于新兴行业,面临较大竞争压力,目前侧重于抢占市场份额,审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下:(1)考虑到甲公司所处市场环境,财务报表使用者最为关注收入指标,审计项目组将营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。(2)经与前任注册会计师沟通,审计项目组了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少
49、,因此,将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的 75%。(3)审计项目组将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的 3%,该临界值也适用于重分类错报。(4)审计项目组认为无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。(5)在运用审计抽样实施细节测试时,考虑到评估的重大错报风险水平为低,审计项目组将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的 120%。(6)甲公司某项应付账款被误计入其他应付款,其金额高于财务报表整体的重要性,因此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标,审计项目组同意管理层不予调整。要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当
50、,如不恰当,简要说明理由。【答案】(1)恰当。(2)不恰当。理由:因为 ABC 会计师事务所首次接受委托,甲公司处于新兴行业,属于高风险行业,且面临较大的竞争压力,应考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性,如 50%。(3)恰当。(4)不恰当。理由:可能需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序,比如单个低于实际执行的重要性项目汇总起来可能金额重大,或者识别出存在舞弊风险的财务报表项目,或者存在低估风险的财务报表项目。(5)不恰当。理由:在运用审计抽样实施细节测试时,注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。(6)恰当。九、206 年 1 月 1