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1、陕西省陕西省 20232023 年国家电网招聘之财务会计类通关试题年国家电网招聘之财务会计类通关试题库库(有答案有答案)单选题（共单选题（共 5050 题）题）1、针对被审计单位“可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销”，注册会计师做的如下测试程序中可能不恰当的是（）。A.询问员工销售单的生成过程B.检查是否所有生成的销售单均有对应的客户订购单为依据C.检查系统中自动生成销售单的生成逻辑，是否确保满足了客户范围及其信用控制的要求D.检查系统内发运凭证的生成逻辑以及发运凭证是否连续编号【答案】D2、在评价财务报表是否实现公允反映时，注册会计师应当考虑下列()内容。A.财务报表的术语，
2、包括每一财务报表的标题是否适当B.管理层作出的会计估计是否合理C.财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策D.财务报表的结构和内容是否合理【答案】D3、下列各项中，不属于产品成本构成比率分析法的有()。A.产值成本率B.制造费用比率C.直接材料成本比率D.直接人工成本比率【答案】A4、下列关于影响资本结构的说法中，不正确的是()。A.高新技术企业的产品、技术、市场尚不成熟，经营风险高，因此可降低债务资金比重，控制财务杠杆风险B.企业发展成熟阶段，产品产销业务量稳定和持续增长，经营风险低，可适度增加债务资金比重，发挥财务杠杆效应C.企业收缩阶段上，产品市场占有率下降，经营风险逐步加大，应逐
3、步降低债务资金比重D.如果企业财务情况欠佳，信用等级不高，这样会提高企业获得信用的能力，降低债务资金筹资的资本成本【答案】D5、下列筹资方式相比而言，当企业面临较高风险时，首选的筹资方式是()。A.借款B.内部积累C.发行债券D.融资租赁【答案】B6、某公司打算投资一个项目，预计该项目需固定资产投资 1000 万元(不需要安装，该资金均为自有资金)。估计每年固定成本为(不含折旧)20 万元，变动成本是每件 60 元。固定资产采用直线法计提折旧，折旧年限为 10 年，估计净残值为 10 万元。销售部门估计各年销售量均为 5 万件，该公司可以接受 130 元/件的价格，所得税税率为 25%。则该项
4、目第 1 年的营业现金净流量为()万元。A.231B.330C.272.25D.173.25【答案】C7、下列关于函证应收账款的说法中，不正确的是（）。A.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，并且与之相关的重大错报风险很低B.函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额是否真实准确C.如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由D.注册会计师需根据被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、应收账款账户的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，确定应收账款函证的范围、对象、方式和时间【答案】A8、下列关于坏账
5、准备计提的说法中，错误的是()。A.对于单项金额重大的应收账款，企业应当单独进行减值测试B.对于单项金额不重大的应收账款，包括在具有类似信用风险特征的应收账款组合中进行减值测试C.对于单独测试时未发生减值的应收账款，直接认定无需计提坏账准备D.在确定坏账准备的计提比例时，企业应当综合考虑以往的经验【答案】C9、关联方及其交易是财务报表审计的高风险领域。注册会计师在了解被审计单位的性质时，最好结合()对关联方及其交易进行了解。A.所有权结构B.治理结构C.组织结构D.劳动用工情况【答案】A10、甲公司为增值税一般纳税人。217 年发生的有关交易或事项如下：（1）销售产品确认收入 1000 万元，
6、结转成本 800 万元，当期应交纳的增值税为 160万元；（2）持有的交易性金融资产当期公允价值上升 300 万元；（3）当期购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债券投资）期末公允价值上升 200 万元；（4）报废一台机器设备产生收益 150 万元；（5）计提坏账准备 100 万元；（6）取得政府补助 50 万元，该项补助款是补偿企业前期发生的与日常活动相关的经营损失。假定甲公司金融资产和报废一台机器设备在 217 年末未出售，甲公司政府补助采用总额法核算，不考虑所得税及其他因素。甲公司下列处理中正确的是（）。A.甲公司 217 年度综合收益总额 650 万元B.甲公司 2
7、17 年度营业利润为 400 万元C.甲公司 217 年度利润总额为 600 万元D.甲公司 217 年度确认其他综合收益 500 万元【答案】C11、下列关于定量定性标准的说法中错误的是()。A.单位应用管理会计，应设定定量定性标准B.单位应用管理会计，应强化分析、沟通、协调、反馈等控制机制C.以定性为基础，定量进行修正D.以定量为基础，定性进行修正【答案】D12、某城市甲企业 1 月份缴纳增值税 17 万元，消费税 30 万元，所得税 13 万元。已知该企业所在地使用的城市维护建设税税率为 7%。该企业应缴纳的城市维护建设税是()万元。A.4.20B.3.29C.2.10D.3.01【答案
8、】B13、某公司打算投资一个项目，预计该项目需固定资产投资 400 万元，预计可使用 5 年。固定资产采用直线法计提折旧，估计净残值为 10 万元。营业期间估计每年固定成本为(不含折旧)25 万元，变动成本是每件 75 元。销售部门估计各年销售量均为 5 万件，该公司可以接受 150 元/件的价格，所得税税率为25%。则该项目终结点现金净流量为()万元。A.292B.282C.204D.262【答案】A14、A 注册会计师负责对 B 公司 2011 年度财务报表进行审计时发现，助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求 B 公司提供由购货单位签收的收货单，B 公司因此提供了收货单复印件。以下
9、事项描述的是审计项目组内部复核的情形中，恰当的是()。A.助理人员在将获取的收货单的复印件品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将复印件作为审计证据纳入审计工作底稿B.助理人员直接将复印件作为底稿归档，并据以确认该笔销售“未见异常”C.助理人员应要求 B 公司提供原件，将复印件与原件核对后，将复印件归档并据以确认该笔销售“未见异常”D.助理人员应要求 B 公司提供原件，将原件与账面记录核对相符后，再与复印件核对，将复印件归档并据以确认该笔销售“未见异常”【答案】D15、2012 年 6 月 2 日甲公司取得乙公司 70%股权，付出一项其他权益工具投资，该资产当日的公允价值为 3
10、500 万元；当日乙公司可辨认净资产公允价值为 4 800 万元，账面价值为 4 500 万元，乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，甲公司与乙公司没有关联方关系。甲、乙公司适用的所得税税率均为 25%。该业务的合并商誉为（）。A.140 万元B.192.5 万元C.350 万元D.200 万元【答案】B16、下列关于注册会计师对进一步审计程序的性质的选择中，不恰当的是（）。A.在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果B.注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序C.除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估
11、结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因D.注册会计师在实施进一步审计程序时不应该利用被审计单位信息系统生成的信息【答案】D17、甲汽车专卖店购入小汽车 12 辆，根据车辆购置税法律制度的规定，下行为中，应当由甲汽车专卖店作为纳税人缴纳车辆购置税的是()。A.将其中 6 辆销售给客户B.将其中 2 辆作为董事长、总经理的专用轿车C.将其中一辆赠送给乙企业D.库存 3 辆尚未售出【答案】B18、一般而言，下列已上市流通的证券中，变现风险相对较小的是()。A.可转换债券B.普通股股票C.公司债券D.国库券【答案】D19
12、、若安全边际率为 58%，预计销售量为 1500 件，则保本销售量应为()件。A.1050B.630C.870D.无法计算【答案】B20、下列对中央和地方预算、决算进行监督的机关是()。A.地方各级人大及其常委会B.财政部C.全国人大及其常委会D.全国人大常委会【答案】C21、梅奥等人通过霍桑实验得出结论：人们的生产效率不仅受到物理的、生理的因素的影响，而且还受到社会环境、社会心理因素的影响。由此创立了()。A.行为科学学说B.人文关系学说C.人际关系学说D.领导学说【答案】C22、某企业 2013 年度销售收入为 272000 元，发生广告费和业务宣传费 50000元，根据企业所得税法律的规
13、定，该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为()元。A.30000B.38080C.40800D.50000【答案】C23、内部控制缺陷包括设计缺陷和()缺陷。A.重大B.一般C.运行D.重要【答案】C24、下列各项中，关于以银行存款偿还所欠货款业务对会计要素影响的表述正确的是（）。A.一项资产增加，另一项资产等额减少B.一项资产与一项负债等额增加C.一项负债增加，另一项负债等额减少D.一项资产与一项负债等额减少【答案】D25、下列各项中，不可以使用现金结算的是()。A.职工工资、津贴B.购买国家专控商品C.个人劳务报酬D.向个人收购农副产品和其他物资的价款【答案】B26、互斥投资方
14、案的选优决策中，一般适宜采用()作为决策依据。A.净现值B.年金净流量C.现值指数D.内含报酬率【答案】B27、根据量本利分析原理，下列计算利润的公式中，正确的是()。A.利润=保本销售量边际贡献率B.利润=销售收入变动成本率-固定成本C.利润=(销售收入-保本销售额)边际贡献率D.利润=销售收入(1-边际贡献率)-固定成本【答案】C28、下列有关成本分析方法的说法中，不正确的是()A.在采用对比分析法时，应当注意对比指标的可比性B.产值成本率越高，表明企业经济效益越好C.销售收入成本率越高，表明企业经济效益越差D.成本利润率越高，表明企业经济效益越好【答案】B29、某企业正在讨论更新现有的生
15、产线，有两个备选方案 A 和 B,A、B 两方案的原始投资额不同，A 方案的净现值为 400 万元，年金净流量为 100 万元;B 方案的净现值为 300 万元，年金净流量为 110 万元，根据以上信息判断哪个方案较好()。A.A 方案B.B 方案C.没有区别D.根据以上信息无法判断【答案】B30、某人为了 6 年后能从银行取出 20000 元，在年利率为 5%的情况下，当前应存入的金额为()元。已知：(P/F，5%，6)=0.7462A.14524B.14724C.14924D.15324【答案】C31、下列各项中，属于会计基本假设中“持续经营”的具体体现的是（）。A.选择人民币作为记账本位
16、币B.对自有业务进行确认、计量和报告C.对外购置固定资产按预计使用年限计提折旧D.按年编制财务报告【答案】C32、某单位为负有扣缴税款的法定义务人，在支付职工工资时，按个人所得税法规定，对超过法定扣除额的工资部分，应()个人所得税。A.代收代缴B.代扣代缴C.委托代征D.自报核缴【答案】B33、下列各项中，()属于支付结算实行的管理体制。A.统一管理B.分级管理C.行业管理D.统一领导与分级管理相结合【答案】D34、如果下列程序均能实施，则()最有助于注册会计师证实应收账款的计价和分摊认定。A.向债务人函证B.检在顾客对月末对账单的回复C.检查期后收款D.检查坏账准备的计提是否充分【答案】C3
17、5、净现值法和年金净流量法共同的缺点是()。A.不能对寿命期不同的互斥方案进行决策B.不能考虑货币的时间价值C.无法利用全部现金净流量的信息D.不便于对原始投资额不相等的独立投资方案进行决策【答案】D36、2015 年 4 月 20 日 A 公司向 B 公司签发一张金额为 15000 元的支票，B 公司2015 年 4 月 26 日向付款人提示付款时，A 公司在其开户银行处实有的银行存款余额为 5000 元。对 A 公司签发空头支票的行为，银行应对其处的罚款数额为()元。A.1000B.500C.750D.300【答案】A37、假设 A 公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2009
18、年 12 月31 日库存用于生产 A 产品的原材料的实际成本为 50 万元，预计进一步加工所需费用为 16 万元。预计销售费用及税金为 10 万元。该原材料加工完成后的产品预计销售价格为 60 万元。假定针对该原材料以前年度未计提存货跌价准备。甲注册会计师认为 2009 年该项存货应计提的跌价准备为（）万元。A.0B.4C.16D.20【答案】C38、债券内含报酬率的计算公式中不包含的因素是()。A.债券面值B.债券期限C.市场利率D.票面利率【答案】C39、若发现原始凭证的金额有错误，下列做法中正确的是（）A.由出具单位在原始凭证上更正B.由出具单位在原始凭证上更正，并加盖出具单位印章C.由
19、出具单位重开D.本单位代替出具单位进行更正【答案】C40、注册会计师在对内部控制进行了解后，针对某一项认定制定审计计划时，下面表述正确的是（）。A.如果预期控制风险的水平为最高，可不执行控制测试B.如果预期控制风险的水平为最高，可计划扩大控制测试C.如果预期控制风险的水平为中等或低，可计划最少的控制测试D.无论控制风险的估计水平如何，都必须执行控制测试【答案】A41、关于项目投资，下列说法正确的是()。A.项目计算期=建设期+达产期B.项目计算期=试产期+建设期C.达产期是指项目投入生产运营达到设计预期水平后的时间D.从达产日到终结点之间的时间间隔称为运营期【答案】C42、乙企业 2010 年
20、成本为 600 万元，销售收入为 2400 万元。则该企业的销售收入成本率为（)A.400%B.60%C.75%D.25%【答案】D43、甲公司为增值税一般纳税人，销售和购买商品适用的增值税税率为 16%，218 年 1 月 1 日，购入一台不需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 100 万元，取得货物运输行业增值税专用发票注明运输费为 2 万元，增值税进项税额为 0.2 万元。以上款项均已通过银行存款支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司购入该机器设备的成本为（）万元A.101.86B.117C.102D.119【答案】C44、以下不属于有关被审计单位常用的收入确认
21、舞弊手段的是（）。A.以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品B.销售合同中约定被审计单位的客户在一定时间内有权无条件退货，而被审计单位隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入C.采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入D.在采用代理商的销售模式时，在代理商仅向购销双方提供帮助接洽、磋商等中介代理服务的情况下，按照相关购销交易的净额（扣除佣金和代理费等）确认收入【答案】D45、甲公司以公开招标方式采购一批设备，乙公司以最低价中标。在签订正式采购合同前，乙公司发现钢材等原材料价格突然暴法，如继续以中标价格签订合同，公司将蒙受重大损失。乙公司与甲公司商议能否提高合同价格。遭到甲
22、公司拒绝。于是乙公司放弃了该项目。甲公司则根据约定没收了甲公司的投标保证金。在上述案例中，甲公司采购设备时面临的风险是A.市场风险B.运营风险C.战略风险D.技术风险【答案】A46、华生公司为一般纳税人，其进口一批应税消费品，进口发票注明的价格为36000 元，其适用的增值税税率为 17%，消费税税率为 10%，关税税率为 50%，则其进口时应缴纳的增值税额为()元。A.10200B.17000C.6120D.9180【答案】A47、年终结账，将余额结转下年时（）。A.不需要编制记账凭证，但应将上年账户的余额反向结平才能结转下年B.应编制记账凭证，并将上年账户的余额反向结平C.不需要编制记账凭
23、证，也不需要将上年账户的余额结平，直接注明“结转下年”即可D.应编制记账凭证，但不需要将上年账户的余额反向结平【答案】C48、甲公司的某项固定资产原价为 1200 万元，采用年数总和法计提折旧，使用寿命为 5 年，预计净残值为零，在使用的第二年年末企业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计为 500 万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换部件的原价为 200 万元，不考虑其他因素。甲公司更换主要部件后的固定资产的入账价值为()万元。A.1200B.900C.780D.690【答案】B49、下列与管理层声明相关的表述中，不正确的是()。A.如果合理预期不存在其他
24、充分、适当的审计证据，注册会计师就应当对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明B.如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况C.如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留或否定意见的审计报告D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据【答案】C50、在下列各项中，计算结果等于股利支付率的是()。A.每股收益除以每股股利B.每股股利除以每股收益C.每股股利除以每股市价D.每股收益除以每股市价【答案】B多选题（共多选题（共 2020 题）题）1、下列各项中，属于产品成本预算编制基础的有()。A.制造费用预算B.直接材料预
25、算C.销售费用预算D.直接人工预算【答案】ABD2、内部控制基本规范要求企业至少应当将()作为反舞弊工作的重点。A.未经授权权或者采取其他不法方式侵占挪用企业资产，牟取不当利益B.在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载，误导性陈述或者重大遗漏等C.董事、监事、经理及其他高能管理人员滥用职权D.相关机构或人员串通舞弊【答案】ABCD3、企业发生的下列相关费用的会计处理中，说法不正确的有（）。A.同一控制下企业合并，为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用，应于发生时直接计入当期损益B.同一控制下企业合并，为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的
26、法律咨询费用等增量费用，应计入企业的合并成本C.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应作为企业合并相关直接费用计入当期损益D.以发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，应计入当期投资收益【答案】BCD4、单位、个人和银行在办理支付结算时，必须遵循的原则有()。A.恪守信用，履约付款B.谁的钱进谁的账，由谁支配C.银行不垫款D.存款信息保密原则【答案】ABC5、下列各项中，属于企业储备存货的原因的有()。A.保证生产的经营需要B.保证销售的经营需要C.出于价格的考虑D.闲置资金的占用【答案】ABC6、管理的基本特征包括()。A.管理的主体是
27、被管理者B.管理是一种社会现象C.每个层次管理者的基本职能是不同的D.管理的核心是处理好人际关系【答案】BD7、甲企业准备采用比较分析法分析企业财务状况、经营成果中的差异与问题，采用过程中应注意问题有()。A.用于对比的各个时期的指标，其计算口径必须保持一致B.应剔除偶发性项目的影响C.应运用例外原则对某项有显著变动的指标作重点分析D.衡量标准的科学性【答案】ABC8、下列关于税收法律关系的表述中，正确的有()。A.国家与纳税人之间权利与义务的不对等性，只能存在于税收法律关系中B.税收法律关系具有财产所有权或支配权单项转移的性质C.税收法律关系的成立不以征纳双方意思表示一致为要件D.征税权虽是
28、国家法律授予的，但是可以放弃或转让E.税收法律关系主体的一方只能是国家【答案】ABC9、通常情况下企业要实现目标利润，在其他因素不变时，应当提高的有()。A.固定成本B.销售数量C.销售价格D.单位变动成本【答案】BC10、注册会计师在审计 A 公司时，遇到了以下情况，其中可能存在重大错报风险的有（）。A.会计人员将需要费用化的支出进行了资本化B.A 公司 12 月 11 日销售一批商品，合同约定试用一个月，会计人员在当期没有确认收入C.A 公司存在一笔应收账款，对方已经破产，应收账款很有可能不能收回，会计人员对其全额计提坏账D.A 公司经营大型零售业务，仓库货物摆放混乱，存货记录不完整【答案
29、】AD11、下列选项中，属于财政部门对各单位实施监督的有()。A.是否依法设立会计机构B.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整C.会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定D.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格【答案】BCD12、针对被审计单位临近会计期末的采购未被记录在正确的会计期间的重大错报风险，下列注册会计师所做的控制测试程序中，恰当的有（）。A.检查系统例外报告的生成逻辑B.询问复核人对例外报告的检查过程，确认发现的问题是否及时得到了跟进处理C.核对例外报告中的采购是否计提了相应负债，检查复核人的签署确认D.检查系统入库单编号的连续性【答案】ABC13
30、、下列各种方法中，属于辅助生产成本分配方法的有()。A.交互分配法B.直接分配法C.约当产量法D.机器工时比例法【答案】AB14、以下关于成本计算分步法的表述中，正确的有()。A.逐步结转分步法有利于各步骤在产品的实物管理和成本管理B.当企业经常对外销售半成品时，不宜采用平行结转分步法C.采用逐步分项结转分步法时，无需计算每步骤产品成本D.采用平行结转分步法时，无需将产品生产费用在完工产品和在产品之间进行分配【答案】AB15、下列有关会计科目的阐述中，正确的有（）。A.会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类科目和明细分类科目B.总分类科目是对会计要素的具体内容进行总括分类，
31、提供总括信息的会计科目C.明细分类科目是对总分类科目做进一步分类，提供更详细具体会计信息的科目D.企业在任何情况下都不能对明细分类科目再进一步分级设置三级科目【答案】ABC16、被审计单位针对销售与收款循环中内部核查程序的主要内容包括（）。A.检查是否存在销售与收款交易不相容职务混岗的现象B.检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为C.检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定D.检查销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定【答案】ABCD17、下列关于售后回购交易的会计处理不符合企业会计准则规定的有（）。A.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义
32、务或企业享有回购权利的，回购价格低于售价，应当视为租赁交易B.企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，但无需确认收入C.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为融资交易D.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，应当将其作为正常销售交易【答案】BCD18、作为评价投资中心业绩的指标，投资利润率的优点有()。A.具有横向可比性B.能反映投资中心的综合盈利能力C.计算便于投资项目建成投产后与原定目标的比较D.可以作为选择投资机会的依据【答案】ABD19、企业在进行商业信用定量分析时，通常使
33、用的财务比率有()。A.流动比率B.利息保障倍数C.净资产收益率D.带息债务对资产总额比率【答案】ABCD20、单位是否单独设置会计机构的影响因素的有()。A.单位规模的大小B.经营管理的要求C.经济业务的繁简D.上级主管部门的要求【答案】ABC大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司持有乙公司 25%的股份，并能对乙公司施加重大影响。当期，乙公司将作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性资房地产，转换日公允价值大于账面价值 1500 万元，计入了其他综合收益。（贷方）不考虑其他因素，甲公司当期按照权益法核算应确认的其他综合收益的会计处理如下：【答案】按权益法核算甲公司应确认的其
34、他综合收益150025%375（万元）借：长期股权投资其他综合收益3750000贷：其他综合收益3750000二、甲公司于 207 年 1 月 10 日购入乙公司 30%的股份，购买价款为 3300 万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 9000 万元，除表 7-2 所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。假定乙公司于 207 年实现净利润 900 万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有 80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按年限平均法（直线法）提取折旧或摊销，预
35、计净残值均为 0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）。【答案】存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（1050-750）80%=840-600=240（万元）固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=240016-180020【或者：2400-（1800-360）16】=150-90=60（万元）无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=12008-105010【或者：1200-（1050-210）8】=150-105
36、=45（万元）调整后的净利润=900-240-60-45=555（万元）甲公司应享有份额=55530%=166.50（万元）确认投资收益的账务处理为：借：长期股权投资损益调整1665000贷：投资收益1665000 如果考虑所得税，调整后的净利润=900-（240+60+45）（1-25%）=641.25（万元）三、ABC 会计师事务所的注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表，与审计工作底稿相关的部分事项如下，请逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(1)A 注册会计师在甲公司财务部员工的陪同下到乙银行实施函证，A 注册会计师将跟函的时间和地点、银行柜台经办人员的
37、职位以及观察其处理函证的过程记录于审计工作底稿中作为识别特征。(2)在归整审计档案时，A 注册会计师删除了商誉减值测试审计工作底稿的初稿，以及计划阶段评估重要性的工作底稿；同时，代之以商誉减值测试审计工作底稿的终稿，以及重新评估重要性的工作底稿。(3)A 注册会计师就一项与债务重组相关的重大会计问题咨询了事务所专业技术部，在归整审计档案时，A 注册会计师认为双方的不同意见已经得到解决，将记录该问题的职业判断过程的审计工作底稿予以删除，仅保留记录最终处理意见的问题备忘录。(4)A 注册会计师在电子表格中记录了对存货实施的计价测试，在光盘中存储了实地查看固定资产的影像资料，因页数较多未打印成纸质工
38、作底稿，直接将该电子表格和光盘进行归档。(5)审计工作底稿中包含一份甲公司重大投资合同的复印件，共计 20页，A 注册会计师将其编制在同一索引号中，并要求审计工作的执行人员和复核人员仅在该复印件首页签署姓名和日期。(6)在完成审计档案归整工作后，A注册会计师收到一份其他应收款询证函回函，其结果显示无差异。A 注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。【答案】（1）不恰当；理由：注册会计师还应当在审计工作底稿中记录处理询证函人员的姓名、员工号等身份识别特征。（2）不恰当；理由：计划阶段评估重要性的工作底稿不应在审计工作底稿归档时删除。/注册会计师应当在审计
39、工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。（3）不恰当；注册会计师应当在审计工作底稿中记录项目组成员和专业技术部门不同意见的解决情况。（4）恰当。（5）恰当（6）不恰当；在完成最终审计档案的归整工作后，不应在规定的保存期限届满前删除、或废弃任何性质的审计工作底稿。四、211 年 7 月 1 日，甲公司以银行存款 4000 万元取得乙公司 80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 5000 万元，公允价值为 5400 万元。212 年 12 月 10日甲公司处置乙公司 10%的股权取得价款 420 万元，处置乙
40、公司 10%股权后，对乙公司的剩余持股比例为 70%，仍能够控制乙公司的财务和经营政策。当日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（甲公司根据购买日计算的价值）为 6000 万元，公允价值为 6200 万元。甲公司、乙公司在交易前不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。（1）计算甲公司因该项交易对 211 年合并利润表中营业外收入的影响金额。（2）计算甲公司 212 年处置乙公司 10%股权在个别财务报表中应确认的投资收益。（3）计算甲公司 212 年处置乙公司 10%股权在合并财务报表中应确认的投资收益。（4）计算甲公司在编制 212
41、 年的合并资产负债表时，因处置少数股权而调整的资本公积金额。【答案】（1）甲公司合并成本小于享有购买日乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额影响合并当期营业外收入的金额=540080%-4000=320（万元）。（2）甲公司处置乙公司 10%股权在个别财务报表中应确认的投资收益=420-4000/80%10%=-80（万元）。（3）甲公司处置乙公司 10%股权后，仍能够控制乙公司的财务和经营政策，该项交易应作为权益性交易，合并财务报表中不确认处置股权相关的损益，故合并报表中应确认的投资收益为 0。（4）甲公司在编制 212 年的合并资产负债表时，因处置少数股权而调整的资本公积金额=420-600
42、010%=-180（万元）。五、A 注册会计师是甲公司 2016 年度财务报表审计业务的项目合伙人，正在针对财务报表的重大错报风险设计和实施实质性程序，相关情况如下：（1）为应对应收账款项目计价和分摊认定的重大错报风险，A 注册会计师决定全部采用积极的方式函证，同时扩大函证程序的范围。（2）由于甲公司管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，A 注册会计师实施了实质性分析程序以获取营业收入项目充分、适当的审计证据。（3）针对甲公司固定资产的存在认定，A 注册会计师从固定资产明细账中选取项目追查到验收单等原始凭证。（4）A 注册会计师认为实施控制测试最好是在期中，而实施实质性程序均应该在期
43、末。（5）A 注册会计师认为可容忍偏差与作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围呈反方向变动。（6）A 注册会计师评估的存货计价认定相关控制的有效性较高，在设计进一步审计程序时，决定相应缩小控制测试的范围。要求：逐项指出 A 注册会计师针对评估的重大错报风险设计和实施的实质性程序是否恰当，如不恰当，简要说明理由。【答案】（1）不恰当。函证通常不能为应收账款的计价和分摊认定提供审计证据。针对性的程序是检查应收账款账龄和期后收款情况、了解欠款客户的信用等。（2）不恰当。管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入属于特别风险，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性
44、分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。（3）不恰当。针对固定资产的存在认定，注册会计师应该从固定资产明细账追查到验收单等原始凭证，再追查到固定资产实物。（4）不恰当。控制测试最好是期中实施，但是并不是所有的实质性程序都在期末实施，有些情况下出于成本效益的考虑，可能也会在期中实施实质性程序。（5）恰当。（6）不恰当。控制测试的范围不当，在风险评估时评估的控制运行有效性越高，控制测试的范围应当越大。六、甲公司 208 年发生的部分交易事项如下：208 年 7 月 1 日，甲公司发行 5 年期可转换债券 100 万份，每份面值 100 元，票面年利率 5%，利息在每年6 月 30 日
45、支付（第一次支付在 209 年 6 月 30 日）。可转换债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换 5 股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票。在可转换债券发行日，甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券，则需要支付年利率为 8%的市场利率。其他条件：（P/A，5%，5）=4.3295；（P/A，8%，5）=3.9927；（P/F，5%，5）=0.7835；（P/F，8%，5）=0.6806；要求：根据资料，说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司 208 年与可转换公司债券相关的会计分录，计算 208 年 12 月31 日与可转换公司债券相关负债的账面价值。【答案】甲公司
46、对可转换公司债券应进行的会计处理：该可转换公司债券初始确认时应区分负债成分和权益成分，并按负债部分的实际年利率确认利息费用。可转换公司债券负债成分的公允价值=100000.6806+（100005%）3.9927=8802.35（万元）；可转换公司债券权益成分公允价值=10000-8802.35=1197.65（万元）；应确认的利息费用=8802.358%6/12=352.09（万元）。会计分录：借：银行存款10000应付债券可转换公司债券（利息调整）1197.65贷：应付债券可转换公司债券（面值）10000其他权益工具1197.65 借：财务费用（8802.358%1/2）352.09贷：应
47、付债券可转换公司债券（利息调整）102.09应付利息250 甲公司可转换公司债券的负债成分在 208 年 12 月 31 日的账面价值=10000-1197.65+102.09=8904.44（万元）。七、甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 213 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）为降低能源消耗，甲公司对 A 生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于 213 年 1 月 1 日开始，213 年 10 月 25 日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本 1300 万元，均以银行存款支付。至 213 年 1 月 1 日，A 生产设备的成本为 4000 万
48、元，已计提折旧 1600 万元，账面价值 2400 万元，其中被替换构件的账面价值为 400万元，被替换构件已无使用价值，A 生产设备原预计使用 10 年，更换构件后预计还可使用 8 年。采用年限平均法计提折旧，假定无残值。甲公司 213 年相关会计处理如下：借：在建工程2400累计折旧1600贷：固定资产4000 借：在建工程1300贷：银行存款1300 借：固定资产3700贷：在建工程3700 借：制造费用77.1贷：累计折旧77.1（2）212 年 11 月 20 日，甲公司购进一台需要安装的 B 设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 1000 万元，可抵扣增值税进项税额为 16
49、0 万元，款项已通过银行存款支付。安装 B 设备时，甲公司领用原材料 50 万元（不含增值税），支付安装人员工资 30 万元。213 年 6 月 30 日，B 设备达到预定可使用状态，B 设备预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。假定该设备是用于管理部门使用。甲公司 213 年计提折旧会计处理如下：借：管理费用205.2【答案】（1）事项（1）会计处理不正确。理由：固定资产更新改造的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。所以更新改造后固定资产的账面价值=2400-400+1300=3300（万元），应计
50、提折旧额=3300/8/122=68.75（万元）。更正分录如下：借：营业外支出400贷：在建工程400 借：在建工程400贷：固定资产400 借：累计折旧8.35（77.1-68.75）贷：制造费用8.35（2）事项（2）会计处理不正确理由：双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，用直线法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的方法。所以应当计提折旧额=（1000+50+30）2/51/2=216（万元）。更正分录如下：借：管理费用10.8（216-205.2）贷：累计折旧10.8八、甲企业与乙企业签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租