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1、陕西省陕西省 20232023 年国家电网招聘之财务会计类高分通关年国家电网招聘之财务会计类高分通关题型题库附解析答案题型题库附解析答案单选题（共单选题（共 5050 题）题）1、商业信用筹资的优点不包括()。A.容易获得B.筹资成本低C.企业有较大的机动权D.一般不用提供担保【答案】B2、下列关于辅导期一般纳税人的说法中，表述错误的是()。A.辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，税务机关每次发售专用发票数量不得超过 25 份B.实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过 10 万元C.辅导期纳税人按规定预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴
2、增值税仍有余额的，可抵减下期再次领购专用发票时应当预缴的增值税D.辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的 5%预缴增值税【答案】D3、通货膨胀是指商品和服务的货币价格总水平持续上涨的现象。衡量通货膨胀的指数有多个，下列选项中不是用来衡量通货膨胀的指数是()。A.采购经理人指数 PMIB.GDP 平减指数C.生产者物价指数 PPID.居民消费者物价指数 CPI【答案】A4、下列关于原始凭证的书写的说法中，表述有误的是()。A.大写金额到元或角或分为止的.后面要写“整”或“正”字B.填制原始凭证时，不得使用未经国务院公布的简化
3、汉字C.汉字大写金额一律用正楷或行书字体书写D.人民币符号和阿拉伯数字之间不得留有空白【答案】A5、在财务报表审计中，注册会计师没有义务实施的程序是（）。A.查找被审计单位内部控制运行中的所有重大缺陷B.了解被审计单位情况及其环境C.实施审计程序，以了解被审计单位内部控制的设计D.实施穿行测试，以确定被审计单位相关控制活动是否得到执行【答案】A6、预计各季度直接材料的“采购量”计算公式为()。A.预计采购量=(生产需用量-期末存量)-期初存量B.预计采购量=(生产需用量+期末存量)-期初存量C.预计采购量=(生产需用量+期末存量)+期初存量D.预计采购量=(生产需用量期末存量)+期初存量【答案
4、】B7、由于对外部环境的复杂性和变动性以及主体对环境的认知能力和适应能力的有限性，而导致的运营失败。此风险属于()。A.战略风险B.运营风险C.市场风险D.财务风险【答案】B8、北京市甲公司受托分别为乙、丙企业各加工一批产品。与乙企业签订合同，注明原材料金额 200 万元由乙企业提供，甲公司向乙企业收取加工费 50 万元；与丙企业签订合同，注明原材料金额 40 万元由甲公司提供，合同又注明加工费10 万元。甲公司就这两项加工业务应缴纳印花税（）元。A.120B.300C.420D.400【答案】C9、某种产品各月末在产品数量较小，或者数量虽大但各月之间数量变化不大，其生产费用在完工产品与在产品
5、之间分配应采用()。A.在产品不计算成本B.在产品按所耗原材料费用计价法C.在产品按固定成本计价法D.在产品按定额成本计价法【答案】C10、下列哪个人员没有权利对审计工作底稿进行复核()。A.项目负责人B.初级审计人员C.部门负责人D.审计机构负责人【答案】B11、下列选项中一般属于长期预算的是()A.销售预算B.财务预算C.管理费用预算D.资本支出预算【答案】D12、货款已经收到，但销售并未实现，则企业当期不确认销售商品收入，这一做法是（）。A.可比性要求B.谨慎性要求C.权责发生制的要求D.收付实现制的要求【答案】C13、下列各项关于期初余额审计的表述中，不正确的是()。A.如果与期初余额
6、相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告B.注册会计师在执行财务报表审计时，必须对期初余额发表专门的审计意见C.注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审财务报表的影响D.注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并在此基础上，确定其对审计意见的影响【答案】B14、完全竞争厂商利润最大化的条件是“价格等于边际成本”，这表明企业将()。A.扩大产出直到价格上升到等于边际成本B.扩大产出直到价格下降到等于边际成本C.扩大产出直到边际成本下降到等于价格D.扩大产出直到边
7、际成本上升到等于价格【答案】D15、关于审计证据的适当性，下列说法中不正确的是（）。A.审计证据的适当性是对审计证据数量的衡量B.审计证据适当性的核心内容是相关性和可靠性C.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量D.高质量的审计证据可能会减少注册会计师对审计证据数量的依赖【答案】A16、甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2012 年 9 月 1 日自行建造厂房一栋，购入工程物资，其中价款 500 万元，进项税额 85 万元，已全部领用；领用生产用原材料成本 3 万元，领用自产产品成本 5 万元，计税价格 6 万元，支付其他相关费用 5.47 万元。2012 年 10 月 1
8、6 日完工投入使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 40 万元，采用双倍余额递减法计提折旧，该项厂房 2012 年应提折旧为()万元。A.34.23B.37.33C.40D.31.56【答案】C17、下列各项因素，不会对投资项目内含报酬率指标计算结果产生影响的是()。A.原始投资额B.资本成本C.项目计算期D.现金净流量【答案】B18、218 年 1 月 1 日，B 公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，这些人员从 218 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 2 年，即可自 219 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2
9、20 年 12 月 31 日之前行使完毕。B 公司 218 年 12 月 31 日计算确定的应付职工薪酬的余额为 800 万元。税法规定，以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可予税前扣除。218 年 12 月 31 日，该应付职工薪酬的计税基础为（）万元。A.800B.0C.100D.-800【答案】B19、投资风险中，非系统风险的特征是()。A.不能被投资多样化所稀释B.不能消除而只能回避C.通过投资组合可以分散D.对各个投资者的影响程度相同【答案】C20、下列各项中，负责制定统一的支付结算制度的是()。A.国务院B.国务院财政部门C.中国人民银行总行D.开户银行【答案】C21
10、、函证银行存款余额的说法中，不恰当的是（）。A.银行函证程序是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序B.如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由C.在实施银行函证时，注册会计师需要以会计师事务所名义向银行发函询证D.当实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保待控制【答案】C22、在我国，会计档案定期保管的，其保管期限最长的是()。A.1 年B.3 年C.5 年D.25 年【答案】D23、下列有关风险评估的理解中，不正确的是（）。A.了解被审计单位及其环境能够为注册会计师作出职业判断提供重要基础，但并非必要程序B.风险评估为确定重要性水平提供了重要的基础，并随着
11、审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当C.评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度【答案】A24、某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量 5000 件，单位成本 200 元，实际产量 60000 件，单位成本 195 元，则预算成本节约率为()。A.17%B.-2.5%C.2.5%D.6%【答案】C25、下列成本项目中，与传统成本法相比，运用作业成本法核算更具优势的是()。A.直接材料成本B
12、.直接人工成本C.间接制造费用D.特定产品专用生产线折旧费【答案】C26、ABC 公司 20X1 年销售收入为 1000 万元，实现利润为 400 万元:20X2 年销售收入 1200 万元，实现利润 520 万元。假定该企业的售价与成本水平不变，则该企业在预计 20X3 年销售收入为 1500 万元时实现的利润为()万元。A.700B.600C.650D.720【答案】A27、在通常情况下，适宜采用较高负债比例的企业发展阶段是()。A.初创阶段B.破产清算阶段C.收缩阶段D.发展成熟阶段【答案】D28、某企业本月生产完工甲产品 200 件，乙产品 300 件，月初月末均无在产品，该企业本月发
13、生直接人工成本 6 万元，按定额工时比例在甲乙产品之间分配，甲乙产品的单位工时分别为 7 小时、2 小时，本月甲产品应分配的直接人工成本为()万元。A.2.4B.1.8C.3.6D.4.2【答案】D29、假设某企业只生产销售一种产品，单价 50 元，边际贡献率 40%，每年固定成本 300 万元，预计来年产销量 20 万件，则价格对利润影响的敏感系数为()。A.10B.8C.4D.40%【答案】A30、下列各项错误，应当用补充登记法予以更正的是（）。A.账簿记录中，将 2128.50 元误记为 2182.50 元，而对应的记账凭证无误B.企业从银行提取现金 3000 元，在填制记账凭证时，误将
14、其金额写为 8000元，并已登记入账C.接受外单位投入资金 180000 元，已存入银行，在填制记账凭证时，误将其金额写为 150000 元，并已登记入账D.企业支付广告费 9000 元，在填制记账凭证时，误借记“管理费用”科目，并已登记入账【答案】C31、注册会计师审计报告的作用不包括()。A.鉴证作用B.保护作用C.证明作用D.复核作用【答案】D32、对记载不准确、不完整的原始凭证，会计人员应当()。A.拒绝接受，并报告领导，要求查明原因B.应予以销毁，并报告领导，要求查明原因C.予以退回，并要求经办人员按规定进行更正、补充D.拒绝接受，且不能让经办人员进行更正、补充【答案】C33、会计分
15、期假设的前提是（）。A.会计主体B.持续经营C.权责发生制原则D.货币计量【答案】B34、下列关于会计目标的说法不正确的是（）。A.会计目标是要求会计工作完成的任务或达到的标准B.会计目标是向财务报告使用者提供会计信息C.会计目标反映企业管理层受托责任的履行情况D.会计目标是提高企业经济效益【答案】D35、某企业上年销售 10 万件产品，对应的制造费用是 50 万，今年预计销量增加到 12 万件，仍然把制造费用预算划为 50 万，由此看出该企业采用的预算编制方法是()。A.固定预算B.弹性预算C.增量预算D.零基预算【答案】A36、注册会计师在期中实施进一步审计程序也存在很大的局限性，下列有关
16、局限性的说法中不恰当的是()。A.注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据B.即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项(包括期中以前发生的交易、事项的延续，以及期中以后发生的新的交易、事项)，从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响C.被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改，注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化D.如果在期中实施了进一步审计程序，注册
17、会计师不需要针对剩余期间获取审计证据【答案】D37、已知某投资项目的原始投资额为 100 万元，投资期为 2 年，投产后第 13年每年 NCF=25 万元，第 410 年每年 NCF=20 万元。则该项目包括投资期的静态回收期为()。A.4.25 年B.6.25 年C.4 年D.5 年【答案】B38、下列不属于 Coso 内部控制框架中控制活动要素应当坚持的原则的是()。A.企业选择并制定有助将日标实现风险降低至可接受水平的控制活动B.企业进行技术选择并制定一般控制政策C.企业识别并评估可能会对内部控制系统产生重大影响的变更D.企业通过政策和程序来部署控制活动:政策用来确定所期望的目标:程序则
18、将政策付诸于行动【答案】C39、大海公司当期发生研究开发支出共计 500 万元，其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 120 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 280 万元，假定大海公司开发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销 20 万元。大海公司当期期末无形资产的计税基础为()万元。A.0B.260C.130D.390【答案】D40、企业整个预算的编制起点是()。A.直接材料预算B.生产预算C.销售预算D.产品成本预算【答案】C41、A 注册会计师负责甲公司 2015 年度财务报表审计业务，对于甲公司应收账款的计价和分摊认定，最直接相关的审计程序是（）。
19、A.采用积极方式函证客户应收账款的余额B.检查应收账款账龄.分析客户信用状况和期后收款情况C.将本年坏账准备的金额和去年比较D.采用消极方式函证客户应收账款的余额【答案】B42、被审计单位下列与货币资金相关的内部控制中，存在缺陷的是（）。A.大额支付须办理支票B.登记现金日记账人员应与现金出纳职责分离C.现金折扣需经过审批D.出纳员每日盘点库存现金并与账面现金余额核对【答案】B43、甲公司 216 年 6 月 30 日取得乙公司 30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司支付价款 2000 万元，当日乙公司可辨认净资产的账面价值 8000万元（与公允价值相等）。216 年乙公司发生亏损 5
20、000 万元（全年损益均匀实现），217 年乙公司发生亏损 6000 万元，218 乙公司年实现净利润 3000万元，以上三年乙公司未发生其他所有者权益变动。不考虑其他因素，则甲公司 218 年应确认的投资收益为（）。A.900 万元B.0 万元C.750 万元D.150 万元【答案】C44、产成品生产与质量检验相互独立，是为了防止()。A.购入不合格材料B.不合格产品入库C.篡改会计记录D.经营预算调整【答案】B45、ABC 会计师事务所接受甲公司年度财务报表审计业务，A 注册会计师作为项目合伙人，以下处理中不正确的是（）。A.为使审计程序与甲公司的工作相协调，在编制审计计划时，A 注册会计
21、师同甲公司的财务经理就总体审计策略的要点和某些审计程序进行了讨论B.A 注册会计师在总体审计策略中制定了风险评估计划C.A 注册会计师要求在审计过程中，注册会计师应及时反馈对审计计划的执行情况，以便对审计计划进行修改.补充D.A 注册会计师在计划中包含了审计工作进度.时间预算和费用预算等内容【答案】B46、已知甲乙两个方案投资收益率的期望值分别为 10%和 12%，两个方案都存在投资风险，在比较甲乙两方案风险大小时应使用的指标是()。A.标准离差率B.标准差C.协方差D.方差【答案】A47、根据预算法的规定，甲部门编制中央决算草案，报国务院审定后，由国务院提请乙部门审查和批准。甲、乙分别指的是
22、()。A.省级人民政府，全国人民代表大会B.国务院财政部门，全国人民代表大会常务委员会C.国务院财政部门，全国人民代表大会D.省级人民政府，全国人民代表大会常务委员会【答案】B48、对于不单独设置会计机构而在有关机构中设置会计人员并指定负责人的单位，其指定的负责人是指()。A.会计主管B.主办会计C.主管会计D.会计主管人员【答案】D49、内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。则下列说法中不正确的是()。A.企业安全一严禁 企业违法经营或非法获利B.资产安全一企业现金 资产和实物资产安全C.信息安全一财 务
23、报告及信息的真实和完整D.效率效果促进实现发展战略是终极目标【答案】D50、某公司电梯维修合同规定，当每年上门维修不超过 3 次时，年维修费用为5 万元，当超过 3 次时，则在此基础上按每次 2 万元付费，根据成本性态分析，该项维修费用属于()。A.半变动成本B.半固定成本C.延期变动成本D.曲线变动成本【答案】C多选题（共多选题（共 2020 题）题）1、下列各项，属于我国内部审计准则体系的有()。A.内部审计基本准则B.内部审计具体准则C.内部审计实务指南D.独立审计准则E.通用审计准则【答案】ABC2、根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，免征个人所得税的有()。A.举报偷税行为所获
24、奖金B.个人银行储蓄存款利息C.个人取得的保险赔款D.个人提取由单位和个人共同缴付的住房公积金【答案】ABCD3、下列各项中，属于分析企业战略风险应收集的信息是()A.主要客户、供应商及竞争对手的有关情况B.市场对企业产品或服务的需求C.新市场开发，市场营销策略D.企业组织效能和管理现状【答案】AB4、注册会计师在对应收账款实施函证时，能够为应收账款的（）认定提供相关可靠的审计证据。A.存在B.计价和分摊C.权利和义务D.截止【答案】AC5、在评价针对营业收入和毛利率的实质性分析程序作出的预测值的准确程度时，注册会计师陈海可能考虑的因素有（）。A.行业关键指标数据的可获得性B.收入按照销售地区
25、的可分解程度C.被审计单位毛利率的稳定性D.已记录金额与预测值之间可接受的差异额【答案】ABC6、下列关于确定可收回金额的说法中正确的有（）。A.资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定B.资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定C.资产可收回金额的估计，应当根据其销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需
26、再估计另一项金额【答案】BD7、下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。A.固定资产原价B.固定资产清理费用C.固定资产处置收入D.固定资产减值准备【答案】ABCD8、下列各项所得中，按比例税率计算缴纳个人所得税的是()。A.工资、薪金所得B.个体工商户的生产经营所得C.劳务报酬所得D.稿酬所得【答案】CD9、下列各项中，在合并现金流量表中反映的有（）。A.子公司向母公司支付现金股利B.子公司 A 公司向子公司 B 公司销售商品所产生的现金流量C.子公司吸收少数股东投资收到的现金D.子公司依法减资向少数股东支付的现金【答案】CD10、下列关于银行结算账户的表述中，错误的有()。A.基本存款账
27、户主要办理存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取B.一般存款账户用于办理各项资金的收付C.专用存款账户可以用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付D.临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付【答案】BC11、下列关于成本核算的一般程序说法正确的有（）。A.根据生产特点和成本管理要求，确定成本核算对象B.确定成本项目C.设置有关成本和费用明细账D.收集确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存量以及材料、工时、动力消耗等，对所有已发生费用可以直接结转【答案】ABC12、下列各项属于商业信用的有()。A.应付账款B.应付职工薪酬C.预收货款D.融资
28、租赁信用【答案】ABC13、某企业固定资产周转率高，可以反映出的信息有()。A.固定资产投资得当B.固定资产利用效率高C.企业的营运能力强D.提供的生产成果较少【答案】ABC14、下列有关确定企业资本结构的表述正确的有()。A.高新技术企业，可适度增加债务资本比重B.若企业处于初创期，可适度增加债务资本比重C.若企业处于发展成熟阶段，可适度增加债务资本比重D.若企业处于收缩阶段，应逐步降低债务资本比重【答案】CD15、下列各项中，属于产品成本预算编制基础的有()。A.生产预算B.制造费用预算C.销售费用预算D.管理费用预算【答案】AB16、下列关于马尔科夫分析法的说法正确的有()。A.适合对存
29、在多种状态的系统进行分析，属于一种定性的风险分析方法B.能够计算出具有维修能力和多重降级状态的系统的概率C.该方法的计算比较直观，便于理解D.适用于对复杂系统中不确定性事件及其状态改变的定量分析【答案】BC17、某企业选择集权与分权相结合的财务管理体制，下列各项中,根据中国企业的实践经验，应当集权的有()。A.对外担保权B.业务定价权C.制度制定权D.筹资、融资权【答案】ACD18、下列各项中，关于管理会计和财务会计的说法正确的有()。A.管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要B.管理会计主要侧重于对外部相关单位和人员提供财务信息，属于“对外报告会计”C.财务会计侧重在“记录价值
30、”，通过确认、计量、记录和报告等程序提供并解释历史信息D.财务会计有填制凭证、登记账簿、编制报表等较固定的程序与方法【答案】ACD19、通过了解被审计单位及其环境，可以为注册会计师在()关键环节作出职业判断提供重要基础。A.确定并调整重要性水平B.考虑会计政策的选择和运用是否恰当C.确定在实施分析程序所使用的预期值D.了解管理层是否缺乏诚信【答案】ABC20、下列资产的减值，应当按照企业会计准则第 8 号资产减值准则的规定计提减值准备的有（）。A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】ABC大题（共大题（共 1010 题）
31、题）一、A 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 16。217 年 1 月 1日，A 公司与 B 公司签订一项购货合同，A 公司向其销售一台的大型机器设备。合同约定，A 公司采用分期收款方式收取价款。该设备价款共计 6000 万元（不含增值税），分 6 期平均收取，首期款项 1000 万元于 217 年 1 月 1 日收取，其余款项在 5 年期间平均收取，每年的收款日期为当年 12 月 31 日。收取款项时开出增值税发票。商品成本为 3000 万元。假定折现率为 10。（P/A，10，5）3.7908（计算结果保留两位小数）、计算 A 公司收入应确认的金额。、编制 217 年 1 月 1
32、 日相关会计分录。、计算本年未实现融资收益的摊销额，编制 217 年 12 月 31 日相关会计分录，并计算 217 年 12 月 31 日长期应收款账面价值。、计算本年未实现融资收益的摊销额，编制 218 年 12 月31 日相关会计分录，并计算 218 年 12 月 31 日长期应收款账面价值。【答案】1.A 公司收入应确认的金额10001000（P/A，10，5）100010003.79084790.8（万元）2.217 年 1 月 1 日借：长期应收款（100061.16）6960贷：主营业务收入4790.8未实现融资收益1209.2应交税费待转销项税额960 借：银行存款1160应交
33、税费待转销项税额160贷：长期应收款1160应交税费应交增值税（销项税额）160 借：主营业务成本3000贷：库存商品30003.本年未实现融资收益的摊销额（长期应收款期初余额 5000未实现融资收益期初余额 1209.2）折现率10379.08（万元）借：未实现融资收益379.08二、甲公司 216 年年初的递延所得税资产借方余额为 30 万元，与之对应的预计负债贷方余额为 200 万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司 216 年度实现的利润总额为 9200 万元，甲公司 216 年度发生的有关交易和事项如下：（1）216 年 11 月，甲公司以银行存款支付产品保修费用 300 万元，同时
34、冲减了预计负债年初贷方余额 200 万元。216 年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。（2）甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙公司使用，租赁期开始日为 216 年 12 月 31 日。216 年12 月 31 日，该写字楼账面余额为 50000 万元，已计提累计折旧 10000 万元，未计提减值准备，公允价值为 52000 万元，甲公司对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等。（3）216 年 12 月 31 日，甲公司收到与资产相关的政府补助 4000 万元，该政府补助不满足免税条件，税法规定应当计入取得
35、当期的应纳税所得额。甲公司采用总额法核算政府补助。（4）自 3 月 1 日起自行研发一项新技术，216年发生研发支出共计 500 万元（用银行存款支付 60%，40%为研发人员薪酬），其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段符合资本化条件前支出 100 万元，符合资本化条件后支出 300 万元，研发活动至 216 年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 175%摊销。（5）216 年 12 月 31 日，甲公司以定向增发公允价值为 2
36、1000 万元的普通股股票为对价取得丙公司 100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。丙公司当日可辨认净资产的账面价值为 20000 万元，其中股本 8000 万元，未分配利润 12000 万元；除一项账面价值与计税基础均为 400 万元、公允价值为 600 万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。丙公司适用的所得税税率为 25%。假定甲公司 216 年适用的所得税税率为 15%，从 217年开始适用的所得税税率为 25%，且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素。要求：（1）根据
37、资料（1）至资料（4），分别确定是否应确认递延所得税负债或递延所得税资产，并说明理由。（2）说明哪些暂时性差异的所得税影响应直接计入所有者权益。（3）计算甲公司 216 年度应交所得税，并编制与所得税有关会计分录。（4）根据资料（5），计算甲公司购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额。【答案】（1）资料一，应转回递延所得税资产 30 万元。理由：216 年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用 300 万元，冲减预计负债年初余额 200 万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产 30 万元（20015%）。资料二，应确认递延所得税负债 3000 万元。
38、理由：该投资性房地产的账面价值为 52000 万元，计税基础为 40000 万元，产生应纳税暂时性差异 12000 万元，从而确认递延所得税负债 3000 万元（1200025%）。资料三，应确认递延所得税资产 1000 万元。理由：该项与资产相关的政府补助不满足免税条件，递延收益账面价值为 4000 万元，计税基础为 0，产生可抵扣暂时性差异 4000 万元，从而确认递延所得税资产 1000 万元（400025%）。资料四，开发支出的计税基础=300175%=525（万元），与其账面价值 300 万元之间形成的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影
39、响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。（2）资料（2）应直接计入所有者权益。理由：将自用写字楼转换为公允价值模式计量的投资性房地产公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，即投资性房地产账面价值大于计税基础的差额计入其他综合收益，因此确认的递延所得税负债应影响其他综合收益。（3）甲公司 216 年度应交所得税=9200-200+4000-（100+100）75%15%=1927.5（万元）。借：所得税费用957.5递延所得税资产970（1000-30）贷：应交税费应交所得税1927.5三、甲公司 219 年度实现的利润总额为 2000 万元，所得税采用
40、资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%，递延所得税资产和递延所得税负债期初无余额。甲公司 219 年度与所得税有关的经济业务如下：（1）218 年 12月购入管理用固定资产，原价为 300 万元，预计净残值为 15 万元，预计使用年限为 10 年，按双倍余额递减法计提折旧，税法按年限平均法计提折旧，折旧年限与预计净残值和会计规定相一致。（2）219 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 120 万元购入一项专利技术，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。假定税法规定此专利技术摊销年限为 10 年，采用直线法摊销，无残值。21
41、9 年 12 月31 日，该无形资产的可收回金额为 90 万元。（3）219 年甲公司因销售产品承诺 3 年的保修服务，年末预计负债账面余额为 80 万元，当年度未发生任何保修支出，按照税法规定，与产品售后服务有关的费用在实际支付时抵扣。（4）219 年 8 月 4 日购入一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具），取得成本为 900 万元，219 年 12 月 31 日该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值为 1020 万元，假定税法规定，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所
42、得额，待出售时一并计入应纳税所得额。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司 219 年应纳税所得额和应交所得税金额。（2）计算甲公司 219 年 12 月 31 日递延所得税资产和递延所得税负债余额。（3）计算甲公司 219 年所得税费用金额并编制与所得税相关的会计分录。【答案】（1）应纳税所得额=2000+3002/10-（300-15）/10-120/10+30+80=2129.5（万元），应交所得税=2129.525%=532.38（万元）；（2）事项（1）219 年 12 月 31 日固定资产的账面价值=300-3002/10=240（万元），计税基础=300-（300-15）/1
43、0=271.5（万元），产生可抵扣暂时性差异=271.5-240=31.5（万元），应确认递延所得税资产=31.525%=7.88（万元）；事项（2）无形资产使用寿命不确定，不计提摊销，所以 219 年 12 月 31 日成本为 120 万元，可收回金额为 90 万元，所以账面价值为 90 万元，计税基础=120-120/10=108（万元），产生可抵扣暂时性差异=108-90=18（万元）。确认递延所得税资产=1825%=4.5（万元）；事项（3）219 年 12 月 31 日预计负债账面价值为 80 万元，计税基础为 0，产生可抵扣暂时性差异 80 万元，应确认递延所得税资产=8025%=
44、20（万元）；事项（4）219 年 12 月 31 日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）账面价值为 1020 万元，计税基础为 900 万元，产生应纳税暂时性差异=1020-900=120（万元），应确认递延所得税负债 30 万元（12025%）；综上：219 年 12 月 31 日递延所得税资产余额=7.88+4.5+20=32.38（万元）。219 年 12 月 31 日递延所得税负债余额为 30 万元。（3）219 年所得税费用=532.38-32.38=500（万元）会计分录为：借：所得税费用500递延所得税资产32.38四、某公司在 A、B、C 三地拥有三家
45、分公司，其中，C 分公司是上年吸收合并的公司。由于 A、B、C 三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。218 年 12 月 1 日，该公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C 分公司资产组的账面价值为 520 万元（含合并商誉 20 万元）。该公司计算 C 分公司资产的可收回金额为 400 万元。假定 C 分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为 250 万元、150 万元和 100万元。要求：计算 C 分公司商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录
46、。【答案】本例中，C 资产组的账面价值=520（万元），可收回金额=400（万元），发生减值 120 万元。C 资产组中的减值额先冲减商誉 20 万元，余下的100 万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。甲设备应承担的减值损失=100（250+150+100）250=50（万元）乙设备应承担的减值损失=100（250+150+100）150=30（万元）无形资产应承担的减值损失=100（250+150+100）100=20（万元）会计分录：借：资产减值损失120贷：商誉减值准备20固定资产减值准备80无形资产减值准备20五、A 公司是上市公司，拟发行股份 2000 万股收购 B 公司股权，此项交
47、易为同一控制下企业合并。交易于 217 年 3 月获得国务院国资委及国家发改委批准，217 年 4 月经 A 上市公司临时股东大会审议通过，217 年 5 月获得国家商务部批准，217 年 12 月 20 日收到中国证监会的批复。217 年 12 月 30日，重组双方签订了资产交割协议，以 217 年 12 月 31 日作为本次重大资产重组的交割日。B 公司高级管理层主要人员于 217 年 12 月 31 日变更为 A公司任命。A 上市公司将购买日确定为 217 年 12 月 31 日。截至财务报告报出日，置入、置出资产工商变更、登记过户手续尚在办理中，但相关资产权属的变更不存在实质性障碍。问
48、题：A 公司本次交易的合并日是否应该确定为217 年 12 月 31 日？【答案】该交易为同一控制下企业合并。截至 217 年 12 月 31 日，该项交易已经取得了所有必要的审批，重组双方签订了资产交割协议，以 217 年12 月 31 日作为本次重大资产重组的交割日，B 公司高级管理层主要人员于217 年 12 月 31 日变更为 A 公司任命，说明 A 公司已经开始对 B 公司实施控制。虽然有关财产权属的过户手续尚未办理完毕，但由于权属变更不存在实质性障碍，合并日可以判断为 217 年 12 月 31 日。六、A 公司为上市公司。217 年 12 月 31 日，A 公司收购 B 公司 6
49、0%的股权，完成非同一控制下的企业合并。（1）收购定价的相关约定如下：217 年 12月 31 日支付 5000 万元；自 B 公司经上市公司指定的会计师事务所完成218 年度财务报表审计后 1 个月内，A 公司支付第二期收购价款，该价款按照B 公司 218 年税后净利润的 2 倍为基础计算。（2）业绩承诺：B 公司承诺218 年实现税后净利润人民币 1000 万元，若 218 年 B 公司实际完成净利润不足 1000 万元，B 公司原股东承诺向 A 公司支付其差额的 60%。要求：（1）假定 A 公司在购买日判断，B 公司 218 年实现净利润 1200 万元为最佳估计数，计算购买日合并成本
50、并编制会计分录；若 218 年 B 公司实现净利润为1500 万元，编制 218 年个别报表会计分录；若 218 年 B 公司实现净利润为 800 万元，编制 218 年个别报表会计分录。（2）假定 A 公司在购买日判断，B 公司 218 年实现净利润 800 万元为最佳估计数，计算购买日合并成本并编制会计分录；若 218 年 B 公司实现净利润为 1500 万元，编制 218年个别报表会计分录；若 218 年 B 公司实现净利润为 800 万元，编制218 年个别报表会计分录。【答案】（1）或有应付金额公允价值=12002=2400（万元），或有应收金额公允价值为 0，合并成本=5000+2