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1、浅谈企业内部会计制度,会计学毕业论文企业内部会计制度是我们国家会计规范中最基层的制度规范，是具有垄断性的综合性规范，也是当代企业管理的重要组成部分，企业要提高经济效益，必须借助会计工作进行日常核算和监督。在国家统一会计法规制度日益完善的情况下，企业内部会计制度建设逐步成为现实之必须。本文从认识企业内部会计制度的性质、地位，了解企业会计内部制度建立的必然性，分析企业内部会计制度在设计和执行经过中存在的问题着手，进而提出有效建设企业内部会计制度的相关措施和方式方法。企业的会计业务是企业的命脉，既为企业外部关系人提供决策信息，也为企业内部管理者提供管理信息。企业怎样建立健全会计制度，保证有组织、有秩
2、序地做好会计工作，提高会计信息的准确性，充分发挥会计信息的作用及管理的功能，是急需明确和解决的问题。1 企业内部会计制度的性质和地位1.1 企业内部会计制度的性质企业内部会计制度的综合性是由会计在管理中的作用决定的。由于它是企业管理制度的一个重要组成部分，会计制度牵涉到企业管理的方方面面，企业内部各部门在处理各种业务尤其是会计业务时，都必须按会计制度的要求执行。从企业内部控制角度看，企业内部会计制度是内部控制制度的主体，会计制度必须全面具体表现出内部控制的要求，尤其是企业各项经济业务的处理流程必须知足内部控制的要求。同时，会计工作又具有特定的技术要求，各种会计规范都是以会计技术为基础建立的，这
3、源于会计技术的可选择性。企业内部会计制度作为直接约束会计系统运行的规范，具有系统的技术思想，比方要对会计分工中的牵制技术以及编制凭证、登记账簿和编制会计报表等技术做出明确讲明。可见，企业内部会计制度综合了会计管理、会计技术、内部控制等内容，是一个综合性规范。1.2 内部会计制度是企业的一种经济政策根据企业发展理论，企业在其发展的不同阶段会采用不同的经济政策，即便在同一发展时期中，面对不同的市场也会选择不同的经济政策。企业内部会计制度对企业的经营管理起着决策支持作用，为经济政策的施行保驾护航。它作为一种管理制度，具有一定的稳定性，不会像企业经济政策那样有较频繁的变动，但会计制度中会计政策的选择可
4、以以配合不同的经济政策进行。会计系统为企业经济政策的制定和施行提供信息支持，内部会计制度保证会计信息的可用性，它们都属于企业经济政策中不可缺少的内容。1.3 内部会计制度是剩余会计规则制定权合约从我们国家会计制度的变迁看，当前是享有一般通用的会计规则的制定权，经营者享有剩余会计规则的制定权。企业内部会计制度是以(会计法和国家统一会计制度为根据制定的，其内容不得超越国家统一会计法规允许的范围。这实际上决定了内部会计制度的内容是在限定条件下的选择，其属于经营者享有的剩余会计规则制定权合约。1.4 内部会计制度是一种 私有物品私有物品 与 公共物品 是相对应的概念， 公共物品 的特点是每个人对该物品
5、的消费不会造成别人消费的减少，而 私有物品 则是由特定个体垄断和拥有的。内部会计制度是特定企业根据本身的经营特点和管理要求在国家统一法规许可的范围内 量身订做 的，只适用于本企业，别的企业不能照搬照抄，好像 世界上没有完全一样的两片树叶一样 ,也没有完全一样的企业。另外，制度的施行会产生特定的经济后果，不同的企业只能使用适应本企业特点的制度。从这个意义上讲，内部会计制度具有 私有物品 的性质，具有一定的排他性。1.5 企业内部会计制度的地位企业内部会计制度的地位是指其在会计规范体系中所处的地位。会计规范是一个综合概念，它几乎包括一切对会计运行有影响的要求，这些要求不仅直接约束会计行为，可以以约
6、束会计人员、会计内部的监控机制等。因而，能够从不同的角度去理解会计规范，如：按其构成和来源方式，可分为实践中自发构成的规范和人们通过一定形式制定的规范；按其制约方式，可分为强迫性规范、内化性规范、他律与自律相结合的规范等。会计规范作为会计行为的标准，其表现形式是多种多样的，企业内部会计制度也是它的一种表现形式。由于它对企业会计工作应到达的标准及应采用的方式方法、技术和程序等都要按国家统一会计制度的要求给出明确的规定，企业会计工作应该遵守这些规定，而且这些规定最直接地约束或指导企业的会计实务。所以，企业内部会计制度在会计规范体系中占有一席之地。由于企业内部会计制度是企业本身制定的，因而对企业内部
7、会计制度能否列入法规体系就有两种认识。一种是，从法规制定的权限看，立法权的最低机关是省人大和省以及经国家批准的较大的市人大及市，其他机关均没有立法权，因而企业内部会计制度不具备法规的身份，不能列入会计法规规范。2 企业会计制度建立的必然性2.1 健全企业内部控制和提高工作效率的需要对会计工作的内部牵制，往往采用职务分管的控制方式方法，以到达相互牵制、相互稽核、验证的目的，这种方式方法不能讲没有效果，但是长期从事某一职务，往往会产生 麻木不仁 、 互相串通 、 死气沉沉 等缺点。为克制这些缺点，一般采用职务轮换的方式方法。2.2 降低小企业税收风险的需要(中国税收征收管理法加大了依法治税力度，加
8、重了对税务违法案件的处理惩罚。由于国家颁发的行业会计制度和公共综合会计制度本身存在很多会计职业性判定和选择，税务机关在纳税检查时，不仅要根据国家颁发的行业会计制度和公共综合会计制度，更重要的是要根据企业经过判定和选择后确定的企业内部制度。2.3 适应会计改革、完善会计规范体系的需要会计规范即会计工作应遵守的规矩。它是处理各项经济业务、进行会计核算和施行会计监督的准绳。从我们国家会计改革的方向看，在会计理论、会计规范、会计教育等方面，根据本身的国情结合国际惯例，建立符合社会市场经济体制、适应当代化制度要求的会计法规体系。企业内部会计制度能使会计规范成为普遍性与特殊性相结合、通用性与专业性相结合、
9、宏观指导性与微观操作性相结合的有机统一体。2.4 适应现时代会计电算化的需要会计电算化是企业会计工作发展的必然趋势，随着企业走向市场、宏观调控的加强和各项会计改革措施的逐步展开，对会计快速、准确地提供各种信息的需要日益迫切，会计电算化的全面推进势在必行。而会计电算化的正常运作，则完全有赖于一套完好、便于操作的程序，有赖于会计人员严格按规则操作。3 企业内部会计制度设计和执行中存在的问题3.1 部分企业未制定内部会计制度当前国内大部分中、小企业都直接以会计准则和企业会计制度以及上级下发的各种文件作为企业内部会计制度，使企业日常会计核算工作过于随意性，直接影响到会计信息质量。企业在设计内部会计制度
10、时，应在国家统一会计规范和有关法规的指导和约束下，结合本企业的详细情况，详细问题详细分析，建立符合本企业会计核算要求的内部会计制度。在企业内部会计制度中，应明确选择合适本企业的会计政策、会计估计等进行会计核算和监督使用的方式方法和程序，以指导企业会计实践，保证会计工作规范运行。合适本企业的内部会计制度应具有适用范围专一、内容条理清楚明晰、程序方式方法明确和实际操作方便等特点，有便于加强和规范企业日常会计工作。3.2 内部控制制度不健全、不完善国有大型企事业单位一般都在一定程度、范围上建立了会计内部控制制度，基本业务的内部管理能够讲是有章可循。但还是有一小部分企业的内部控制较为薄弱，经济业务随意
11、性大，缺乏有效的制约监督机制。主要表如今业务决策人员与经办人员没有很好的分离制约，存在业务受权、业务执行、业务记录、业绩检查兼容的现象；重要事项的决策和执行没有很好的分离制约，存在无标准操作现象；财产清查没有制度，家底不清楚；该设的内部机构不设，该配的内审人员不配等，使得管理力度层层递减，管理效应层层弱化。内部控制制度是企业内部职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务经过中互相联络、互相制约的一种管理制度。完善的内部控制制度，能够保证企业经济活动有序进行，保卫财产的安全，可防止、发现并纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完好。因而，企业在设计内部会计制度时，应充分考虑到内部控制制度，
12、将内部控制制度贯穿、融汇于会计制度与企业其他管理制度的各个方面。企业只要存在经济业务事项，就需要有相应的控制予以制约。3.3 内部会计制度内容建立不全面，财务处理程序欠规范从当前大部分企业内部会计制度设计的实际情况看，都较为注重财务收支审批、现金和银行存款收支管理等制度的制定，而忽视了会计核算和监督方面制度的制定。大多数企业尚未建立较为完善的财务处理程序制度，甚至为数不少的单位根本就没有建立这方面的制度，因此造成核算行为的随意性。比方，同一性质的经济业务不同的会计期间，甚至在同一会计期间，其账务处理截然不同；同时，会计确认与计量方式方法也随意选择，诸如此类等等。4 怎样进行有效地企业内部会计制
13、度建设4.1 企业必须重视对内部控制制度管理人员的选用内部控制制度设置得再完善，若没有称职、负责任的人员来执行，也不能充分发挥应有的作用。要杜绝账户设置不合理、记录不真实等情况，充分具体表现出会计控制制度的职能作用，必须重视对内部控制制度管理人员的选用，定期进行培训、工作考评，奖优罚劣，提高财会人员的素质，才能更有效的发挥企业内部会计制度。4.2 企业必须发挥内部审计机构的作用健全内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽察、评价内部控制制度能否完善和企业内各组织执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，进而保证企业的内部控制制度愈加
14、完善严密。4.3 企业制度与财务制度建设结合进行中小企业因企业规模小，一般不可能建立独立的会计机构和财务机构，通常是合二为一的，因而，在进行企业内部会计制度制定时，也应该考虑到将二者相结合建设，既要对会计核算的方式方法、程序进行规范，也要对企业账务活动的组织、财务管理等问题进行规范，以便更合理的知足中小企业会计核算的需要。4.4 加快会计电算化进程会计电算化是采用电子计算机替代手工记账、算账、报账及对会计资料进行电子化分析和综合利用的当代记账手段，是以电子计算机为主的现代电子和信息技术应用于会计工作中的简称。随着社会经济条件的发展和管理水平的提高，会计电算化取代手工记账是时代发展的必然，对于中
15、小企业来讲只不过是早晚的事情。会计电算化能够提高会计人员的工作效率，使财务人员从繁重的手工操作中解脱出来，实现某些信息的资源分享，提高会计工作的规范化程度。因而，必须加快中小企业的会计电算化进程：首先要解决中小企业对计算机硬件和软件的投入；加强中小企业会计人员的电算化培训，提高操作技能；综上所述，企业内部会计制度对现时代的企业发展起着非常重要的作用，建立健全、合适本企业的制度；起用称职人员担当财务重任；增加培训、学习的时机，全面提高人员素质，对企业在经济日新月异变化的当下的发展尤为重要。只要明确这些才能为企业找寻更多、更好的发展时机。4结束语新准则引入了公允价值的计量形式，将符合一定条件的公允
16、价值变动直接计入损益，即将未实现的资本利得和损失纳入了利润表。使得利润表的收益中包含了部分资本性收益，符合综合收益观。但新准则下的利润表并非完全的综合收益观。综合收益观以为 收益是除股利分配和资本交易外特定时期内所有的交易或企业重估所确认的权益的总变化 (会计理论汤云为、钱逢胜，但是我们国家新准则将 利得和损失 分为 直接计入当期损益的利得和损失 和 直接计入所有者权益的利得和损失 .例如(企业会计准则第3号-投资性房地产第十六条规定 自用房地产或存货转换为采用公允价值形式计量的投资性房地产时，投资性房地产根据转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换
17、当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。 因而，报表使用者要全面了解企业的收益情况。不仅要分析利润表，还要关注所有者权益变动表。5 以下为参考文献1王蕾，(试论会计制度与会计准则的兼容并蓄，(财经问题研究2001/7,P702刘玉适，(新修订的会计法所实现的若干重要突破，(会计研究2000/13石虹，(试论企业内部会计制度的设计，(山西经济管理学院学报2006/3, P374张君颖，(我们国家会计制度改革的考虑，(会计工作，2006/12 ,P1325郝毅，(当下内部会计制度建设的重要性，(会计工作，2005/106马丽英，(论企业内部会计制度设计的原则，(市场研究，2003/11