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1、作业成本法在肉禽初加工DL公司的运用,财务会计论文一直以来，成本的分配和管理一直制约着企业的发展。由于科技的日新月异、市场环境的剧烈竞争、产品成本的构造变化，传统的成本管理已不能知足现代企业管理需求，企业要想生存和发展，必须突破传统观念，建立一种新的成本管理形式。华而不实，作业成本法以作业成本的核算追踪了产品构成和成本积累的经过，对成本构成的 前因后果 进行追根究底，突破了传统方式方法 就成本论成本 的局限性，有利于加强企业对成本的核算和管理。该文以禽肉初加工企业DL公司为例，通过运用传统成本法和作业成本法来计算公司两种主要代表产品鸭舌和鸭肠的单位成本，分析比拟传统成本法的弊端和缺乏，以及怎样
2、将作业成本法应用于DL公司的成本核算和分配，进而到达提高成本信息的质量，更好的为企业生产经营和决策服务的目的。 1、作业成本法的内涵及应用价值 余绪缨教授(1994)指出，作业成本计算是一个以作业为基础的科学信息系统，贯穿于作业管理的始终，通过对所有作业活动追踪地进行动态反映，借以更好地发挥在决策、计划和控制中的作用，以促进作业成本管理水平的不断提高。作业成本法的目的是管理各项作业活动。企业将各业务单元分解为各项作业活动，分析其成本发生的原因，以及成本与活动间的因果关系，以成本动因作为分摊及归集成本的基础。采用作业成本法进行成本核算，使成本信息愈加完好、准确、恰当，并与产品定价、生产、销售等决
3、策相关性更强，有利于企业做出最优决策;并且，作业成本法有助于合理规划资源，尽可能选择成本较低的作业以知足顾客需求;同时使管理责任愈加明确，更易于及早发现管理问题而及时改良完善。通过作业成本法，分析找到企业增值作业和不增值作业，消除不增值作业、选择最佳增值作业、提高增值作业效益或共享作业，进而到达降低成本的目的。 2、禽肉初加工企业 DL公司传统成本法核算现在状况 21DL公司简介 DL公司是山东西北地区一家中小型禽肉初加工企业，现有员工700余人。公司主要通过与农户直接签订肉鸭养殖合同加工形式，即禽类 养殖 加工 初加工 产业化形式。公司日均屠宰、分割肉鸭约45000只，年加工肉鸭数量约为10
4、00万只。2020年，肉鸭含税年均单价为21元左右，加工肉鸭总额为21亿元左右。公司主要产品有鸭胸、鸭腿、鸭翅、鸭掌、鸭舌、鸭架、鸭脖、鸭头、鸭眕、鸭肠等。 22DL公司联、副产品传统成本核算现在状况 企业联产品成本计算通常按生产加工经过要考虑三个阶段:分离前、分离时、分离后。分离前在联合生产经过发生的成本费用应由所有产品共同承当;在分离时应将联合成本分配于各联产品;分离后，各种产品发生的费用应采用合理的方式方法直接分配至每种产品。 DL属于禽肉初加工公司，经营业务主要牵涉购进一种主要原材料(毛鸭)分割成几种副产品与几十种主产品。首先，公司根据合同价向合同户收购毛鸭进行分离鸭毛，鸭肠，鸭血等副
5、产品，该阶段会计核算上是按当月市场售价计算副产品成本;然后对毛鸭进行分割加工成几十种联产品后，通过鲜品到成品的工艺流程冷藏入库，该阶段会计核算是从总成本中扣除副产品成本后得到其他联产品成本;最后，按市场价对外销售一系列联产品，该阶段会计核算司对分割后的联产品按售价法分比例对其成本进行分配。如此图1所示: DL公司在生产经营经过中的消耗损费划分为 生产制造成本 和 期间费用 两大部分:生产制造成本主要包括直接成本和制造费用。直接成本牵涉直接材料、直接人工的核算。DL公司的直接材料是通过将原、辅材料使用量加上生产损耗量再乘以材料单价后计算得到的;直接人工是采用计件工资法计算，即以加工处理肉鸭的合格
6、数量与计件工资率相乘;间接人工和制造费用的计算首先要按生产人员的劳动时间对加工成本进行分配得到单位时间生产成本，然后根据每只毛鸭的处理时间计算出其加工费用。期间费用包括三项，即管理费用、财务费用和营业费用，这些费用应直接计入当期损益。在对DL公司成本分配上选取鸭舌与鸭肠为例子进行分析，鸭舌作为公司主营业务收入构成的代表产品之一，其工艺经过较为简单，生产批量较小，而鸭肠生产工艺较为复杂，生产批量相对较大。 采用传统成本法，产品成本计算如下: 鸭舌单位成本=132+27+130=415(元)鸭肠单位成本=105+12+008=223(元) 23DL公司传统成本核算法中存在的问题 (1)分配率过于单
7、一化。在公司生产多种产品时，使用单一的成本比率在整个企业范围来分配间接成本到产品上，存在着一定的缺陷。DL公司在实际生产经营经过中，对联产品的成本分配采用的是售价法，所有的联产品成本的毛利率相差很大，这主要是由于联产品受市价波动较大影响了公司销售业绩的平稳，进而导致即使是一样的联产品，其分配的成本也是不一样的。另外，作业成本的驱动因素有很多，而DL公司当前只采用了单一的分配比率显得过于一般化，这将无法准确找到降低成本的切入点，控制成本的效果就会大打折扣。 (2)没有考虑分配间接成本。DL公司在分配产品成本时，是在直接材料和直接人工的基础上加上一定比例，以为这样能足够包括所有的间接成本以及预期的
8、利润，没有考虑分配间接成本，正是由于直接成本与间接成本的相关度不够，导致公司这样的分配法误导了成本信息。 (3)用直接人工标准分配制造费用造成成本信息失真。 DL公司用用直接人工标准分配制造费用，在制造费用较高的时候，使得传统成本法无法计算与产品无关的成本，导致了成本信息相关性的弱化，进而导致企业有可能做出错误的决策。以上几种原因导致了实际每种产品的实际销售利润水平各不一样，这使得售价法分配成本的意义失真。 3、作业成本法在DL公司的应用 像DL公司这样所有联产品副产品的组合是作为一个整体组合在生产经营经过中产生的，对于这个整体组合来讲，有完全的准确的成本，但在销售环节，每个会计期间内各种联产
9、品销售时不平衡的，联产品的销售遭到很多因素的影响进而导致销售不平衡。按会计原理要为每一种联产品在每一个会计期间内计算成本，这种成本计算主要是基于会计期间假设产生的，与实际的产品加工工艺经过相关性不大。 为了应对剧烈的市场竞争、加强企业本身管理水平、提高产品成本核算的准确性和成本管理的有效性，DL公司应当采用作业成本法对其成本进行管理和控制。详细操作经过如下:首先，公司应按成本动因的不同将肉鸭加工处理流程划分为各项作业;然后，以各作业为对象分别归集间接费用，即通过各作业生产消耗损费量乘以其成本动因分配率来得到该项作业成本大小，再将产品消耗损费的所有项目作业成本相加得到产品间接成本;最后，加上产品
10、直接材料成本得出产品总成本。我们以鸭舌和鸭肠这两种产品为例计算DL公司2020年某月的作业成本。计算数据和经过如表2、表3所示。 在作业成本法下，产品成本计算如下:鸭舌单位成本(元)=132+27+073=4093(元)鸭肠单位成本(元)=105+12+030=255(元)根据以上结果，对作业成本法与传统成本法的产品成本计算结果比拟见表4。 通过上述比拟能够看出，联产品鸭舌的成本在作业法下比传统成本法下高出139%，而副产品鸭肠的成本较作业本法下低估近86%。由于禽肉市场竞争剧烈，生产加工企业尤其是初加工企业往往受市场牵制，在产品定价方面比拟被动，传统的售价法会使期末库存成本经常有潜在亏损或毛
11、利，库存产品间盈亏不平衡。因而，传统成本法会带来成本信息一定程度的失真，导致管理决策和方针确定方面产生失误。而在作业成本法下，间接成本按产量基础分配给各个成本中心，而不管产量能否与间接成本有关，或者能否是这些成本的动因，联产品鸭舌的成本较传统法较好地反映了制造费用成本的同质性，并且根据不同成本动因进行分配，提供的成本信息相比照较准确，而信息质量的提高有助于提高决策的正确性。 4、案例启示 DL公司是一个典型的禽肉初加工企业，通过传统成本计算方式方法与作业成本法比拟发现，两者计算结果存在着明显差异，往往以为对以前有利可图的产品却是亏损的，高利润确实实低利润的。传统成本法主要是用来核算高产量产品的
12、成本，而对于复杂的、低产量的产品计入的较少。作业成本法揭示了间接费用消耗之间的关系，是一种比拟准确的计量方式方法。这种方式方法的正确运用能够克制传统成本法下成本信息失真的弊端。作业成本法对企业管理水平的提高，竞争力的加强有着明显的推动作用。企业在应用作业成本法进行成本分配和管理的时候，并不是将传统的成本计算方式方法替代，而是在某些生产环节或局部某些费用的分配上引入作业成本法计算的原理，以提高成本信息的质量，进而更好地为企业生产经营和决策服务。 以下为参考文献: 1余绪缨简论现代管理睬计的新发展 以高科技为基础、同 作业管理 严密结合的 作业成本计算 J会计研究，1995，(07):3 2林钢，杜祎清作业成本法的应用J财务与会计，2000，(01):30-32 3林斌，刘运国，谭光明，等作业成本法在我们国家铁路运输企业应用的案例研究J会计研究，2001，(02):31-39 4张蕊，饶斌，吴炜作业成本法在卷烟制造业成本核算中的应用研究J会计研究，2006，(07):59-65 5谭婧作业成本法在我们国家企业在的应用J中国市场，2018，(44):64-66