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1、林业生物资产利益相关者的需求及信息披露改善,财务会计论文企业是受多种气力影响的实体，通过这个载体，不同的介入者实现各自不同的利益目的，而且这些目的由于代表的主体不同经常是不一致的。有关企业利益相关者的界定是动态的，能够根据研究的对象不同设定不同界定范围的利益相关者。假如研究对象为企业经济利益的分配，那只要考虑股东、债权人、即可，不需包括社会公众等对企业经济利益影响不大的群体。若研究的对象为生态效益、社会责任，则势必需要考虑社会公众。对于林业生物资产而言，由于土地国有的性质，林业生物资产的生态效益和社会效益牵涉的利益相关者主要有：股东、经营者、债权人、会计人、供给商、消费者、社区。二、林业生物资
2、产利益相关者的需求辨别分析一股东的需求辨别分析一方面，股东作为林业生物资产的委托者，在企业的经营经过中要监督管理者的经营行为，以最大可能地为公司带来利益并从中获取应有的报酬。陆正飞、刘桂进2002通过问卷调查发现，信息的真实性、及时性和充分披露是我们国家公众投资者以为最重要的质量特征。在可持续发展正成为时代主题的今天，林业生物资产资源委托者希望公司经营人员在追求超额利润谋取经济利益的同时，兼顾林业生物资产的可持续发展要求，以真正实现企业的可持续发展，实现企业价值最大化。然而，委托者与经营者之间获取的信息是不对等的，当两者之间产生分歧时，公司管理者可能会隐藏林业生物资产生态投资的相关信息，使得企
3、业的林业生物资产综合效益最大化的目的不能实现，经营管理者的这种行为很可能直接导致企业遭到相关部门如林业监管部门、环境部门的制裁，进而影响企业的市场占有率，降低企业的经营业绩，假如长期没有能得到改善，最终将会导致企业退出市场。另一方面，公司作为独立法人，公司利益不等同于股东利益，当公司盈利水平不高或公司运营出现问题时，股东在行使监督权利经过中，有可能会侵占未介入监督活动的中小股东的利益。对大股东而言，假如低质量的会计服务能够到达通过监督部门认定的目的，那股东宁愿接受低质量的会计服务以保卫自个的利益。林业生物资产基于本身的复杂性，很容易成为大股东谋取本身利益的操纵对象，如 2018 年被称为银广夏
4、第二的 绿大地案 ，绿大地在 2018 年披露的年报中计提了林业生物资产减值准备 21 037 238.80 元，所计提的减值准备金额占期末未计提生物资产减值前资产的2.54%。因而大股东行为应该遭到制约和监督，这种制约和监督需要及时、充分、真实的会计信息。二经营者的需求辨别分析一方面，经营者作为公司的运营者，在公司运行经过中需及时了解企业各方面的情况。在我们国家现行的会计准则体系中，经营者的需求往往被忽视，这和会计准则更多地为外部投资者或潜在的投资者提供企业信息，而对于明确企业内部责权利有关的会计信息却没得到重视有关。当下我们国家纯粹以林木销售的林业企业并不多，企业经营林业生物资产更多的是作
5、为一种战略储备以应不时之需。作为经营者，通过会计信息来了解企业林业生物资产的存量情况，既能够知晓企业的经营成效，可以以保证生产活动的顺利进行，此时经营者所需要的就不仅仅仅是账面上的林业生物资产的历史成本信息，更多的需要了解林业生物资产的实物量信息，如蓄积量、郁闭情况等等。另一方面，在公司治理理论下，经营管理者获得的报酬与会计信息反映的相关会计指标息息相关。股东为了更好地刺激经营者为公司更好地服务，对经营者采取鼓励政策是有效的选择，经营者能否拿到合约中的鼓励份额，取决于其在经营中的表现。当经营者发现当期的经营成果与委托者提出的要求有偏差时，经营者就可能采取会计风险行为。林业生物资产会计中经营者的
6、风险行为包括与会计人串通、对外披露失真的会计信息。对于经营者风险行为的界定，需要完善的会计准则作为根据。三债权人的需求辨别分析债务融资是我们国家企业资金来源的重要渠道之一，华而不实商业银行是我们国家林业企业融资的主要对象。银行需要的会计信息主要与偿债能力有关，主要包括下面两方面：一是借款人第一还款来源的会计信息，重点关注企业的财务分析和现金流分析等；二是借款人第二还款来源的会计信息，第二还款来源是对第一还款来源的补充和保障，重点关注借款人保证担保、质押担保和抵押担保。除此之外，随着对环境问题和生态问题的日渐关注，环境问题和生态问题被各银行引为基本业务活动，当林业企业申请贷款时，银行会关注国家宏
7、观经济政策中有关林业产业政策的导向，且出于环境和生态道义与贷款的安全性两个方面，关注企业的林业生物资产的生态价值。除银行外的其他债权人，如赊销商和债券购买者，也同样关注林业生物资产的生态环境情况。当前国家为了促进生态文明建设正在推行的生态公益林建设、林权抵押贷款制度、生态效益的补偿制度等，被包括商业银行在内的金融机构看作是对林业企业发放贷款的积极信号。四会计人的需求辨别分析企业的会计人分为两类，一类是企业内部的会计人员，其主要职责就是对企业发生的经济事项，根据会计理论，对其进行会计确认、计量、披露，进而为会计信息使用者提供会计信息。对这类会计人员来讲，他需要的是一套易于理解、操作的会计制度，避
8、免由于准则本身的不完善带来的会计判定失误而降低会计信息的质量甚或扭曲会计事实。另一类是会计中介机构的注册会计师。为了减少操纵会计信息的行为，避免低质量的会计信息影响到各会计信息需求方的利益，注册会计师的独立审计被引入企业的会计活动中。从事独立审计的会计人处于信息鉴定的地位，利用本身的专业知识和职业判定，并凭借其独立的身份通过发表专业意见为众多利益相关者对会计信息质量进行鉴定，进而减少公司内部人、投资群众和其他会计信息使用者的信息不对称。对于此类会计人员来讲，他需要的是一套易于理解的会计制度，方便对企业内部会计人的会计行为作出科学公正的评价，减少误判的可能性。五的需求辨别分析在任何状态下都存在介
9、入企业利益分配的要求。基于我们国家土地国有的国情，是林地的真正主人。对于林业生物资产，凭借其所有权享有股权收益、对企业利润征收所得税等法定权利。同时，是公众对国有资产行使监督的化身，本身并不亲身经营林业生物资产，因而又是林业企业的外部监控者，通过林业生物资产会计，可行使行政指导、监督的功能。由于林业生物资产的特殊性，在可持续发展理论下，有权利也有责任通过行政立法等措施约束企业对林业生物资产的可持续经营，及时了解林业生物资产提供经济效益、社会效益和生态效益的能力。严重的环境污染和退化的生态系统，使我们国家提出了新时期林业具有的五大功能、四大地位及历史赋予的四大责任的观点，并在全国全面施行天然林资
10、源保卫工程和生态公益林建设工程等国家生态建设的重大工程。以有偿或无偿的方式将林业生物资产交付给企业经营，当然有权要求企业按契约约定经营其森林资源，作为企业林业生物资产的委托方，有权知晓林业企业在对生物资产的经营管理经过中的责任完成情况，国家要求企业披露林业生物资产会计信息就成为必要。六供给商、消费者、社区的需求辨别分析当生态问题越来越凸显时，企业对环境问题的治理与防护措施、企业对生态环境毁坏的可能、企业经营能够带来的污染减轻、林业生物资产的可持续经营情况、林业生物资产的变动情况等与生态变化密切相关的因素会愈发遭到利益相关者的密切关注。企业的消费者、供给商等利益相关者出于各种原因，如消费者希望林
11、业企业永续发展以保障自个购买的产品或服务能得到保障，供给商希望林业企业有更多的正面形象，以保障自个的后续提供有保障，他们也会关心林业企业的产品，十分是森林生态产品，关注林业企业的生物资产经营绩效、生态效益等方面的信息。由于林产品的 森林论证制度 、国际贸易的 绿色壁垒 、绿色消费主义 、碳汇贸易 等与森林资源利用相关的新的观念和机制的出现，企业的消费者、供给商等利益相关者会关心本身的行为选择能否会对地球环境或别人造成危害。林业企业为了给诸利益相关者发出积极信号，有必要提供林业生物资产的会计信息以区别提供同一产品但未有营林业务的企业。林业企业的生产和经营离不开社区，社区的人为因素和自然条件也影响
12、着林业企业的发展。林业企业一方面为社区提供了就业等时机，另一方面由于林产品的特殊性，给社区带来正的外部性的同时可以能会给社区带来负的外部性，如污染。社区的利益要求除了包括企业提供就业时机和创造财富外，作为林业企业社会效益和生态效益的直接受益者受害者，社区对林业企业的要求还包括改善社区经济状况、提升社区档次、保卫环境等。三、对林业生物资产会计信息披露改进的启示各利益相关者基于自个的目的，都对林业生物资产的会计信息提出了相应的要求，如何才能提高林业生物资产会计信息对各利益相关者的知足度？根据我们国家学者对上市公司会计信息披露讨论的结论及我们国家资本市场现在状况，结合林业生物资产的特性和林业利益相关
13、者对林业生物资产会计信息的需求，披露的信息应既能反映林业生物资产现实情况，也能反映林业生物资产将来发展的信息，既要有财务信息也要有大量的非财务信息，方便信息使用者对林业生物资产状况作出客观评价。一改良现有三大报表中的列示和披露在三大会计报表中增列林业生物资产有关信息：在资产负债表流动资产的项目中，对存货项目的列示进行细化，在存货的下级项目中增列符合存货属性的消耗性生物资产，在资产负债表的非流动资产项目中增列生产性生物资产、公益性生物资产，并在未分配利润下增列公益林基金；在利润表的补充资料部分增列林业公益性生物资产的补助收益以及林业生物资产收益；在现金流量表的经营活动的流入和流出两部分都增列林业
14、生物资产经营构成的现金活动，投资活动产生的现金流量部分增列林业生物资产处置经过中对企业现金流量的影响，再增列一个一级项目即林业公益性生物资产对企业的生态补偿产生的现金流量。二增设相关林业生物资产明细表为了提高表内信息的可靠性，采取调表不调账原则，在表外的生物资产附注中增加林业生物资产明细表，包括消耗性林木资产明细表、生产性林木资产明细表、公益性林木资产明细表及林木资产增减情况变动表，通过明细表能够反映林业生物资产账面价值、市场价值公允价值、增值变动额等信息。通过变动表采用类似所有者权益变动表的格式，分不同变动类别分类反映林业生物资产变动信息，利益相关者能够获取各类林业生物资产在会计报告期内分类
15、、实物数量、种植年限及价值的变化情况，为利益相关者了解林业生物资产情况提供最直接、最快速的数据来源。三完善林业生物资产会计政策披露会计政策的披露除了披露当前准则规定的信息之外，还需明确以下内容：第一，明确林业生物资产会计政策披露位置为生物资产而非存货或其他；第二，对本公司的林业生物资产需根据经营目的给出明确的生物资产详细类别、详细类型如杨木及获取方式，对于林地能否获取使用权也需在这里给出明确的信息；第三，为了保证会计信息的公允性与相对可比性，赋予林学 郁闭 会计的概念，即 当主要营林措施已经施行，良种试验、调查设计、营林设施作业、整地、造林、幼林抚育等方面的费用已经支出，营造的林木到达森林经营
16、方案所要求郁闭度的培育年数 。另外，为了便于指导林业会计核算的详细工作，要求在林业会计实务中，能够根据林木培育目的、经营强度、针阔叶树种、初植密度等的不同分类制定规范标准以及到达该森林经营方案详细要求的郁闭度的培育年数。四增加社会效益和生态效益的信息披露林业生物资产不仅具有经济效益，还具备社会效益和生态效益，其生态效益、社会效益具有外部经济的特征，具有公共物品性质，会计主体往往无法根据一般市场规律加以控制，难以通过正常市场交易将这种效益内在化，需要通过参与，或者充当林业生物资产生态效益的消费者代表实行购买行为，或者建立生态效益的交易机制，将林业生物资产的外部效益内在化。根据现实情况及会计的重要
17、性原则，可行的方案是把林业生物资产生态效益会计核算的重点放在企业森林生态效益的会计披露方面，保证在一定程度上能够知足利益相关者对企业经营森林的生态环境信息的需求。故而以社会责任信息披露的形式披露林业企业的生态效益和社会效益信息，是当下形势下林业生物资产会计信息披露的现实选择。以下为参考文献：1陆正飞，刘桂进.中国公众投资者信息需求之探寻求索性研究J.经济研究，20024：36- 43.2曹圣明.九问绿大地J.证券市场周刊，20209.3毛志宏，王鹏，季丰. 其他综合收益的列报与披露 基于上市公司 2018 年年度财务报告的分析J.会计研究，20187：3- 10.4陈宏辉.企业利益相关者的利益要求：理论与实证研究M.北京：经济管理出版社，2004.5蒋德启，田治威.试论我们国家林业企业的社会责任J.林业经济，20188：75- 78.