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1、会计师事务所审计某上市公司存在的问题与对策,会计硕士论文 从表 1.1 中能够看出，近三年来受罚的注册会计师人数相对于几年前再创新高，审计行业欣欣向荣的同时，审计失败出现的频率也在增加，因而对审计失败的研究显得刻不容缓。本文将讨论 M 公司的造假手段，研究 A 事务所审计人员在审计 M 公司财务报表时的缺乏之处，分析审计失败出现的原因，为了给审计人员营造良好的审计环境，从事务所本身、注册会计师本身、等方面提出对策，防止审计失败的发生。 1.1.2 研究意义。 近年来我们国家的证券市场正蓬勃发展，市场中的投资者将财务报表作为重要投资根据，财务报表信息的真实性成为了投资者首要关心的问题，会计师事务
2、所出具意见公正数据翔实的审计报表以保证被公开的财务信息真实有效便是最重要职责。但是最近几年审计失败频繁发生却动摇了公众对审计行业的自信心。本文对 A会计师事务所对 M 公司审计失败的案例进行研究，总结其对 M 公司审计失败的原因，找出防治措施，对提高审计质量、防止审计失败具有重要的实际意义。 同时，论文对审计失败相关研究成果进行了搜集整理，将其他学者观点的创新之处作为本文的理论指导，使文章的理论框架愈加饱满，对于此后别人的研究提供了借鉴意义；在丰富了理论框架后，本文以 A 会计师事务对 M 公司提供审计服务为案例背景，介绍 M 公司财务造假的手段，研究 A 事务所审计人员在工作经过中存在的问题
3、，由于 M 公司造假牵涉海外业务，所以 A 事务所的审计经历体验对海外业务的审计工作具有借鉴意义，深切进入分析失败原因还能够降低海外审计失败发生几率。因而，本文的研究成果对事务所进行审计工作也有一定指导意义。 1.2 国内外研究现在状况。 1.2.1 国内研究现在状况。 一审计失败的原因。 国内学者揭示的审计失败原因能够总结为四方面：被审计单位内部管理混乱；会计师事务所未进行全面评估；注册会计师错误地执行审计程序，未保持审计独立性；监管不到位，惩罚力度小。 马兰、王延明2003以为固然被审计单位管理不善不是造成审计失败的首要原因，但是被审计单位管理不善增加了审计失败的可能性1。陈晓阳2005以
4、为审计失败的首要原因是审计人员专业综合能力低下，次要原因是被审计方管理混乱和财务造假2。姚海鑫2020将博弈论运用于其研究，对企业财务舞弊问题进行了分析，并讨论了被审计方、审计方以及监管方之间的博弈策略，以为监管对审计质量有重大影响，监管越到位，审计质量越高3。 丁红燕2020以为企业漠视法律法规是审计失败的根本原因。我们国家对造成审计失败的事务所和有关人员以经济处理惩罚为主，处理惩罚较轻助长了会计师事务所的违法气焰。她还提出，固然企业经营能力低下有造成审计失败的概率，但是审计方不作为，注册会计师专业素养缺乏以及丧失独立性才是主要原因4。宋玮、张译丹2020对证监会的历年公告进行了统计分析，将
5、审计失败原因分为主观原因和客观原因，并具体分析了主观原因：审计工作不全面、审计证据的真实性没有保证、审计底稿不够严谨、对审计风险辨别缺乏、未充分辨别关联方交易、未勤勉尽责等5。许冰昕、聂帆飞2020提出：审计人员对补助审计程序执行不到位是三峡新材审计失败的重要原因6。刘启云2021提出：审计行业竞争剧烈、审计失败惩罚小、企业内控流于形式是导致审计人员出具不合理审计报告的原因7。刘冬梅2021则将审计失败原因总结为下面四点：审计行业环境恶劣；被审计方与审计方串通造假；审计方丧失应有的独立性；审计方的专业胜任能力低下8。孙帅2021以为事务所发表不真实的审计意见主要原因是其盲目承接业务导致业务能力
6、无法与业务量相匹配，审计行业的环境好坏也影响着审计意见的质量9。徐敏2021从社会、客户、注册会计师三方面对审计失败的原因进行了分析，并以为审计行业监督不力、被审计单位造假频发以及注册会计师执业能力差是导致审计失败的主要原因10。李莫愁2021则以为审计失败主要是由于审计后期工作没有按审计标准执行导致的，比方：没有科学、严谨的复核会计和审计信息，而没有按审计标准执行工作的根本原因是审计人员专业能力低下，对审计重要性认识不够，不能做到客观公正执行程序。宏观环境方面的原因则是：国内监管权利分散，惩罚力度小11。王春飞、吴溪2022从审计成本的角度对审计失败的原因进行了解释：当事务所所在地与被审计单
7、位距离较近时，审计成本较低，此时审计风险相对较小，审计失败的几率较低12。郭文玲2022以为会计师事务所未严格执行初步业务活动，注册会计师未勤勉尽责是导致审计失败的主要原因13。 二审计失败的影响。 国内学者对审计失败影响的研究主要是从信息使用者、会计师事务所及客观环境三方面进行，审计失败会使信息使用者做出错误决策，会降低会计师事务所的公信力，毁坏证券市场的稳定性。 郑朝晖2001着重对上市公司财务造假行为进行了研究，我们国家上市公司 造假成风 严重损害了信息使用者的经济利益，毁坏了证券市场的稳定性，对审计行业的声誉也造成了打击14。林钟高、叶德刚、刘先兵2002讨论了审计失败对审计主体和审计
8、客体的影响，运用 逆向选择 和 败德行为 理论进行深切进入分析并得出结论：审计失败导致社会腐败现象严重，使社会发展停滞不前15。平伟丽2021以为审计失败会使审计行业声誉受损，失去公众的信赖，损失财产甚至走向破产；财务报表不能公允反映企业价值导致企业管理者无法有效管理企业，还会导致投资者投资出现偏差；信息过于不对称致使资源无法有效分配16。 涂建明等人2021提出审计失败使审计机构客户流失率高，在经济市场上的价值下降，企业财务造假也会使企业声誉遭到重创，企业价值下降。同时，披露信息的真实性存疑会打击证券市场的自信心，会对国内乃至国际经济造成负面影响17。屈圆圆2021对我们国家注册会计师的审计
9、经过进行了研究，得出结论：注册会计师审计经过中的独立性缺失，不仅影响了审计机构存在的价值，也对财务信息使用者以及市场经济造成了打击18。郑莉莉、郑建明2021的研究结果表示清楚： 会计师事务所的声誉影响着审计收费，声誉越好的事务所收费越高且业务量更多，反之，声誉较差的事务所审计费用较低且业务量更少19。肖蝶、张亚兰2022通过对 14 家会计师事务所受罚前后的排名以及收入进行比照发现：我们国家的处理惩罚政策对事务所有一定影响，但是由于处理惩罚力度小，对大多数事务所的影响程度较小20。 三审计失败的防备对策。 国内学者对于审计失败防备对策的研究也主要从被审计单位、会计师事务所、注册会计师、监管四
10、个方面进行分析。 朱小平、叶友2003提出：审计人员应当全面辨别审计风险，包括被审计单位的行业风险、内部治理风险、经营风险、舞弊风险等，以此降低审计失败发生的几率21。王建新2008在其研究中指出：上市公司审计失败的构成机制、审计失败的辨别以及怎样防备审计失败之间有严密的联络，并提出恰当辨别上市公司舞弊行为是防止审计失败的重要条件22。陈彬2020以为不合理的审计报告主要是由于审计方丧失了客观性，缺乏审计独立性，妥善解决这一问题有助于提高审计人员的审计水平23。许冰昕、聂帆飞2020以为事务所充分施行风险评估程序是防止审计失败的有效手段，在审计初期，应对企业内外环境施行评估程序；同时，在审计中
11、要重点关注关联方交易等。张丽伟2020将萨蒂扬公司作为代表企业进行研究，不仅阐述了审计失败的原因，同时提出了三点防备审计失败的建议：第一，事务所应了解企业情况，不能够忽略对企业进行风险评估的审计程序；第二，经营状况以及财务状况复杂的企业要选择有经历体验、更专业的事务所；第三，要完善监督机制，对事务所的发展现在状况给予充分关注24。刘明辉、汪玉兰2021研究了我们国家不同时期监管对审计质量的影响，从其研究结论来看，应当加强监管以及提升处理惩罚力度，为审计行业创造一个亮堂的环境25。孙慕云2021在其研究中指出：事务所应当加强对审计人员的职业道德培训，进而加强审计人员的独立性，提高审计质量26。陈文婷、汤雯雯2021以为要落实事务所定期轮换制度，杜绝事务所与被审计单位关系过于密切，加强审计人员的独立性27。李素英、王亚菲2021与高文芳2021在其研究中，同样肯定了独立性对防备审计失败的重要意义2829。