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1、我国企业财务舞弊的识别与防范研究一、绪论上市财务舞弊问题伴随着的发展一直客观存在，无论是在发达国家还是在发展中国家，从2008年ST宏盛到2009年立立电子，2010年胜景山河2011年紫鑫药业，再到令人震惊的绿大地案，这一系列重大财务舞弊案件不仅严重动摇了者对股票市场的信心，也给者带来了巨大的损失。为解决上市财务舞弊，中国监督委员会2001年发布了（关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见），并于2002年与贸易委员会共同发布（上市公司治理准则），2006年2月15日我国注册师协会拟定48项（独立准则），2007年我国开始实行新的准则，虽然已经形成了相关文件，但是效果仍不明显。财务舞弊阻碍了
2、我国经济发展，使我们蒙受了巨大损失，已成为会计领域的突出问题，严重干预了正常的经济秩序，损害了国家和公众利益。因此，为了保障我国资本市场健康、有序的发展，研究和解决财务舞弊问题是当务之急。二、我国财务舞弊的产生原因（一）经济利益的驱使上市公司通过提供虚假财务信息骗取投资者、债权人、供应商、和政府等利益相关者的信任，并因此获得巨大的经济利益。单位负责人有能力也有条件影响会计人员，为局部利益做假账，获取职务、薪金、股票升值等方面的利益。会计人员作为会计信息的直接生产者，为了自身薪金、升迁、奖励等利益，按负责人的授意制造虚假的财务信息。同时，我国目前处于买方市场困境下的注册会计师及会计师事务所，为了
3、一定的经济利益，不得不与上市公司层合作，出具虚假报告，甚至主动配合上市公司造假。（二）会计准则、制度的漏洞与执行存在伸缩性法律的缺陷是财务舞弊得以产生的关键性因素。会计工作是一项技术性很强的工作，并有其自身的规律性，会计法规的制定建立在会计实践的基础上，不能与之相脱节，如果会计法规本身存在着缺陷，这就给相关人员进行财务舞弊留有余地。另外，随着社会生活的发展，财务舞弊的手段越来越高明，会计准则不可能面面俱到，涵盖所有经济事项，这就为财务舞弊的产生创造了一个存在空间，而且会计信息提供者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他目的的会计政策。（三）公司治理结构不完善我国上市公司多数股权高度集中，股
4、东大会一般由大股东说了算，形成一股独大，这样就给大股东造假留有机会。同时，董事会成员构成也不尽合理，内部人控制问题严重，董事会成员和经理人员往往互相兼任，董事会不但不能监督约束经理层的行为，反而还常常与经理层共同操纵上市公司，并在种种利益的驱动下，肆无忌惮地造假。另外，由于监事会成员的身份和行政关系不能保持独立，其工薪、职位等基本都由经营者决定，难以担当起监督董事会和经营者的职责。三、财务舞弊的识别上市公司的财务舞弊在曝光之前，往往有一些征兆出现，分析舞弊者运用何种手法进行财务舞弊、如何识别财务舞弊的行为，对广大相关利益群体能起到一定风险和保障自身权益的作用。下面主要从以下几方面识别上市公司的
5、财务舞弊行为：（一）关注所属行业经营的突然变化企业所处行业的经营环境如果发生剧烈变动，像市场需求大于供给、企业之间竞争加剧、原价格急剧上涨等，都会使企业难以适应突然变化的经营环境，导致经营业绩下降。如果在如此恶劣经营环境下仍能经营领先，利益相关者就应慎重看待其所披露的财务信息，分析其背后是否有财务舞弊。因为当企业面临巨大的压力时，企业为了能够规避风险，并且使自己在此次风险中脱颖而出，往往会不惜一切代价，进行财务舞弊。（二）判断管理层是否存在“独裁管理现象近年来曝光不少财务舞弊案例后，总有些是由于企业管理层的独裁所导致的，即在某些企业存在管理层核心人员我说了算的情况，他们一般是企业的创始人、CE
6、O或是核心人物，对于企业的经营管理，在企业面临一帆风顺时，通常会提高企业的运营效率；在企业面临不顺时，这些管理者会通过财务舞弊来保护自身利益和企业的经营业绩。（三）分析财务指标之间的勾稽关系通常一个正常经营的企业，各项财务指标之间总是存在着一系列的均衡关系，但是如果像偿债能力指标、获利能力指标、运营能力指标以及它们之间出现异常变动，则表明企业有存在舞弊的可能。例如，公司销售收入大幅增加但销售费用却没有相应上升，或应收账款增长率远大于主营业务收入增长率，则可能预示着企业有财务舞弊的行为存在。（四）甄别经营业绩的真假上市公司应密切关注公司的主要生产设备是否严重闲置、生产车间是否停产、存货数量是否大
7、量增加等现象。如果这些现象单独或同时存在，报告期经营业绩却没有相应下降，则有业绩作假的可能性。应通过检查可疑的账簿记录、记账凭证、发票存根与发运凭证来查明已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货。关注资产负债日后有无大额或连续的退货，并查明这些退货是否为年末集中“销售部分，从而识别公司是否提前确认收入或虚构收入。1（五）关注关联交易事项关联交易往往是企业掩饰财务状况和经营成果的重要手段。上市公司利用关联交易所产生的利润基本上都体现在“其他业务利润、“投资收益、“营业外收入和“财务费用等具体项目中。其识别方法为：第一，计算各项目中关联交易产生的盈利分别占项目总额的百分比和这些项目占企业利润总额的
8、百分比，判断企业盈利能力对关联方企业的依赖程度。第二，分析这些关联交易的必要性和公正性。2例如，交易价格是否以市场的公平交易为基础，交易的市场价格是否存在非公允的方面，控制方对被控制方强制的内部销售价格等。同时，还应向公司的主管工商部门了解上市公司包括验资报告、股权转让备案登记资料等在内的相关，并应特别查询控股股东的工商登记资料，了解公司控制权的归属，以有效识别利用隐性关联交易粉饰报表的行为。（六）慎析资产减值准备分析报表时，尤应慎析上市公司资产减值准备的计提政策。一般而言，连续微盈且（或）近期有再目标的上市公司经常计提不足，而处于盈亏临界和处于退市边缘的上市公司有时会巨额计提。因此，对这类业
9、绩指标脆弱的上市公司，首先宜将其计提政策与同行业或者相关行业进行横向对比，判断是否有异常，再分析其财务报告中是否对估计基础和依据进行详细披露。（七）关注虚拟资产项目上市公司年报中的虚拟资产项目应密切关注，若虚拟资产与正常资产相比比例较大，或虚拟资产增长速度（或相对变化速度）波动较大，则可能存在通过虚拟资产虚增利润。其特点是虚拟资产多记少摊。应重点检查各类虚拟资产项目的明细账，注意会计报表附注中虚拟资产确认和摊销的会计政策，要特别注意本年度增加较大和未予正常摊销的项目。3（八）借助现金流量进行分析通过将经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，
10、以判断利润的质量。一般而言，没有相应的现金净流量的利润，其质量是不可靠的。如果企业的现金净流量长期低于净利润，则意味着与高于现金净流量的净利润对应的那部分资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，公司很可能存在报表粉饰情况。四、我国公司财务舞弊案例分析*ST冠福：2011年涉嫌财务舞弊（一）背景资料冠福家用因2010年、2011年连续两个会计年度经净利润均为负值而被实行退市风险警示，更名为*ST冠福，其财务内控质量极差，早于2008年就曾因业绩快报与最终经审计数据存在重大差异而被深交所通报披露。公司董事会想尽快脱下*ST的帽子，用尽一切办法来挽救其财务状况，但是在2011年的财务报告中出现了财务舞弊现象，让本来就深处风险的冠福家用更加雪上加霜。（二）分析（1）虚增应收账款余额，虚增利润。根据*ST冠福2011年年报披露的合并口径下应收账款年末前五名单位情况来看，从第二名到第五名均为非关联方，涉及金额在数百万元不等，但账龄则均为“一年以内（见表1）。单一客户年末“一年以内应收账款余额不应当大于该客户当年的采购总额再加上对应的增值税销项税额，即一年内应收账款余额