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1、自考审计学各章重点.自考审计学各章温习要点注意黄色字体的部分是根据考试大纲缩减第一章审计概论第一节审计的定义和特征门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。它能够从下面几个方面理解：一审计的主体审计主体，就是审计的执行者，即审计的专职机构和专职人员。二审计的受权者或委托者审计的受权者泛指国家审计机关、政府有关部门领导的受权，单位主管机构和相关领导的受权，它是针对国家审计和内部审计而言的。三审计的客体对象审计的客体对象是
2、被审计单位在一定时期内能够用财务报表及有关资料表现的全部或一部分经济活动。四审计根据审计根据是审计人员在审计经过中用来评价和判定被审计单位经济活动真实性、合法性、合规性和效益性，据以提出审计意见、做出审计结论的客观标准。五审计的目的六审计的本质行政机关、社会团体和个人的干预。审计的独立性主要表如今三个方面：部门和各机构财务部门的下属机构。独立地对被审查的事项作出评价和鉴定；其次又指审计人员要保持精神上的独立，自觉抵制干扰，对审计事项作出客观公正的结论。第三二权威性审计机构或人员以独立于被审计者的身份进行工作，在审计的经过中遵守独立、客观、公正的原则，根据有关法律、法规，根据一定的准则、原则、程
3、序进行，因而，审计人员出具的审计报告具有一定的社会权威性。第二节审计的产生和发展一、政府审计的产生和发展一我国政府审计的产生和发展“上计制度，能够讲是审计制度的雏形，秦汉时期是我国审计确实立阶段，主要表如今：一是初步构成了统一的审计形式。二是“上计制度日趋完善。三是审计地位提高，职权扩大。二国外政府审计的产生和发展和权威性很小。二、内部审计的产生和发展一我国内部审计的产生和发展二国外内部审计的产生和发展威性。三、注册会计师审计的产生和发展一我国注册会计师审计的产生和发展1918年9月7日，谢霖在北京创办了我国第一家会计师事务所正则会计师事务所，这标志着我国注册会计师制度正式诞生。二国外注册会计
4、师审计的产生和发展1、具体审计阶段产生于英国，又称为英国式审计2、资产负债表审计阶段美国先施行的，又称为美国式审计3、会计报表审计阶段4、当代审计阶段四大国际会计师事务所：普华永道、安永、毕马威、德勒三注册会计师审计发展历程的启示1、注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离；2、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展；3、注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征。第三节审计的分类和审计方法一、审计的分类1、政府审计对国务院各部门、地方各级政府、财政、金融机构和企事业组织等的财政和财务收支进行审计监督，在独立行使审计监督权的经过中，不受其他行政机关、社会团体和个人的干预。2、内部审
5、计价活动，它通过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目的的实现。3、注册会计师审计务所进行的审计。二按审计目的和内容分类财务报表审计的目的：是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表能否根据规定的标准发表审计意见。经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价。合规性审计的目的是确定被审计单位能否遵循了特定的程序、规则或条例。三按审计施行的时间分类四按审计执行的地点分类报送审计又称送达审计，是政府审计机关进行审计的重要方式；就地审计又称现场审计，是国家审计机关、民间审计组织和内部审计部门进行审计的主要类型。五根据审计所根据的
6、基础和使用的技术分类根据审计所根据的基础和使用的技术分类审计能够分为账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计。二、审计的方法审计方法是审计人员检查和分析审计对象、采集审计证据，并根据审计证据构成审计结论和意见，进而实现审计目的的各种专门手段的总称。我国审计方法体系由两大部分组成，即审查书面资料的方法和证明客观事物的方法。1、按审查书面资料的顺序划分，可分为顺查法和逆查法1其优点在于方法简单。由于从原始凭证入手，审查的内容系统全面，不易造成重大疏漏；缺点在于工作量大、烦琐，不易捉住重点。适用于规模较小，业务量较少或内部控制制度较差的单位。2优点在于节约人力和时间，提高审计效率；缺点在于不够系统、
7、全面，容易遗漏问题。适用于规模较大，业务量多或内部控制制度较健全的单位。2、按审查书面资料的数量和范围划分，可分为详查法和抽查法1审计目的的一种方法。优点是能够全面查清被审计单位存在的问题，审计风险小；缺点是工作量大，审计成本高。2会计资料进行审查的一种方法。其优点是审计成本低，审计效率高；缺点是审计结果过分依靠所审查部分的情况，审计风险高。仅适用于规模较大、业务较复杂、内部控制健全和会计基础好的单位。3、按审查书面资料的技术内容划分，可分为审阅法、核对法、分析法、复算法1资料，借以查明财务收支和各项经济活动的合规性、合法性、真实性和正确性，是审计工作中常见的一种方法，也是最基本的取证方法。2
8、法，其主要内容包括证证核对、账证核对、账表核对和账实核对。3要素的互相关系的审计方法。4来验算原计算结果能否正确的一种方法。证明客观事物的方法通常包括：盘点法、调节法、观察法、查询法和鉴定法。1能否相符的一种方法。234观事实或书面资料，获得审计证据的一种审计方法。5物理检验等专门技术对书面资料的真伪、实物的质量等进行分析、鉴别，获取审计证据的一种检查方法。第四节审计的职能和作用质的客观反映。一经济监督职能全部或部分经济活动符合一定的标准和要求，根据预定的方向合理运行。经济监督是审计最基本的职能。二经济评价职能划、预算、决策、方案能否先进、可行；内部控制制度能否健全、有效；经济效益是优、是劣，
9、并在此基础上，有针对性地提出意见和建议，促使被审计单位改善经营管理，提高经济效益。三经济鉴证职能和验证后，获得确凿的证据，客观，公正地做出审计结论，并出具能够信赖的审计报告，进而获得审计委托人或受权人的信任。经济鉴证是注册会计师审计的主要职能。一制约作用督和鉴证，揭露贪污舞弊、弄虚作假、损失浪费的不良行为，保证国家的各项方针、政策和法规贯彻执行，保证被审计单位报出的各种信息资料正确、可靠，保护国家财产的安全与完好；制约被审计的经济活动向歧途发展，维护社-义经济秩序、确保市场经济正常运转。制约作用主要体如今：第一，揭示过失和弊端；第二，维护财经法纪。二促进作用继续施行和推广，对于不合理的方面，提
10、出意见和切实可行的建议，促进和提高经济效益和社会效益。促进作用主要体如今：第一，改善经营管理；第二，提高经济效益；第三，加强宏观调控。三证实作用信息资料的真实性和可靠性。第二章注册会计师职业道德第一节注册会计师职业道德规范及其基本原则一、注册会计师职业道德规范一注册会计师职业道德的含义二注册会计师职业道德规范（中国注册会计师职业道德规范指导意见）分为两个层次，一是基本原则；二是详细要求。二、注册会计师职业道德规范的基本原则：独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是注册会计师职业道德的基本要求。1、独立独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，假如注册会计师与客户之间不能保持独立
11、，存在经济利益、关联关系，或屈服外界压力，就很难取信于社会公众。免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。美国注册会计师协会，较早给出独立性的权威解释：“独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。2、客观注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和别人影响而损害其客观性。注册会计师在很多领域提供专业服务，在不同情况下均应表现出其客观性。3、公正注册会计师在提供服务时，应当坦率、诚实、保证公正。公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。1、专业胜任能力计师具有专业知识、技能和经历，又要求其经济、有效地完成客
12、户委托的业务。2、应有关注应有关注要求注册会计师在执业经过中保持慎重，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警惕。注册会计师与客户沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上，这里所讲的客户信息通常是指商业机密。四职业行为注册会计师的行为应当符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。五技术准则注册会计师应当遵守的技术准则有：第一，中国注册会计师执业准则；第二，企业会计准则；第三，与执业有关的其他法律、法规和规章。第二节独立性独立性要求注册会计师在执业经过中做到本质上的独立和形式上的独立。注册会计师保持本质上的独
13、立，这种心态能使审计意见不受有损于职业判定的任何因素的影响，做到公正行事，保持客观和职业慎重。怀疑；理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度遭到损害。可能威胁独立性的情形包括经济利益、自己评价、关联关系和外界压力等。一职业、法律或规章产生的防备措施职业、法律或规章产生的防备措施包括五个方面：第一，进入该职业的教育、培训和经历要求；第二，继续教育与要求；第三，执业准则和监督、惩戒程序；第四，会计师事务所质量控制制度的外部复核；第五，有关会计师事务所独立性要求的法律。二鉴证客户内部的防备措施鉴证客户内部的防备措施包括五个方面：第一，在鉴证客户的管理层委托会计师事务所时，由管理层以外的人员批准或
14、同意这一委托；第二，鉴证客户内部有能够胜任管理决策的员工；第三，强调鉴证客户对财务报告公允性的承诺的政策和程序；第四，能够确保在对非鉴证业务进行委托时作出客观选择的内部程序；第五，为会计师事务所的服务提供适当监督与沟通的公司治理构造。三会计师事务所防备措施会计师事务所本身制度和程序中的防备措施包括总体上的防备措施和详细防备措施。总体上的防备措施有：第一，会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性。第二，制定有关独立性的政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维护措施。第三，建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循。第四，及时向所
15、有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化。第五，制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。在承办详细鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性，详细防备措施包括：第一，安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核。第二，定期轮换项目负责人及签字注册会计师。第三，与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题。第四，向鉴证客户审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围。第五，制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承当相应责任的政策和程序。第六，将独立性遭到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组。当维护措施缺乏以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平常，会计师事务所应当拒绝承接业务或解
16、除业务约定。会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。业务期间自鉴证小组开场执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，除非预期鉴证业务会再度发生。假如鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准。一经济利益第一，在该人员成为鉴证小组成员之前，将直接的经济利好处置。第二，在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不在重大。第三，将该鉴证小组成员调离鉴证业务。二贷款和担保三与鉴证客户存在密切的经营关系四家庭和个人关系五与鉴证客户发生雇佣关系六近期曾在鉴证客户中工作七作为鉴证客户的
17、经理或董事八高级职员与鉴证客户之间的长期联络九向鉴证客户提供非鉴证业务第三节专业胜任能力与保密注册会计师应当具有专业知识、技能或经历，能够胜任承接工作。专业胜任能力可分为两个独立的阶段：一是专业胜任能力的获取。注册会计师不应提供不能胜任的专业服务，除非获得适当的建议和帮助使其能够满意地提供这些服务。假如注册会计师没有能力提供专业服务的某特定部分，能够向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。对其他专家的监督和指导包括：第一，要求这些人员浏览适当的道德规范。第二，要求这些人员对道德规范的理解提供书面确认。第二，在出现潜在冲突时提供咨询。一保密义务注册会计师有义务
18、对其在专业服务经过中获得的有关客户的信息予以保密。这一保密责任甚至在注册会计师与客户的关系终止后仍应继续坚持。因而，注册会计师应当始终遵守保密原则，除非有专门的信息披露受权，或具有法定或专业的披露责任。注册会计师在三种情况下能够披露客户的有关信息：第一，获得客户的受权。第二，根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据以及向监管机构报告发现的违背法规行为。第三，接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。第四节收费、佣金及业务招揽第一，专业服务所需的知识和技能；第二，所需专业人员的水安然平静经历；第三，每一专业人员提供服务所需的时间；第四，提供专业服务所需承当的责任。收费通常以每
19、一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础，根据施行专业服务的每个人员所耗用的时间来计算。这些费用率的前提是，注册会计师的组织行为以及为客户提供的服务得到了良好的计划、控制和管理。二或有收费师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。根据百分比或其他类似基础收取费用应被视为或有收费。二、佣金会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。会计师事务所和注册会计师不得因宣传别人的产品或服务而收取佣金。三、业务招揽一广告、业务招揽和宣传的含义这里的广告，是指为招揽业务，会计师事务所将其服务和技能等方面的
20、信息向社会公众进行传播；业务招揽，是指会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务；宣传，是指会计师事务所和注册会计师向社会公众告知有关事实，其目的不是抬高本人。根据（注册会计师法）的规定，我国会计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。会计师事务所和会计师不得刊登广告，其原因是：第一，注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估；第二，广告可能威胁专业服务的精神；第三，广告可能导致同行之间的不正当竞争。二广告刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所作的统一宣传不在此限。三业务招揽禁止的业务招揽方式：第一，暗示有能力影响法院、监
21、管机构或类似机构及其官员；第二，作出自己标榜的陈述，且陈述无法予以证明；第三，与其他注册会计师进行比拟；第四，不恰当地声明本人是某一特定领域的专家；第五，作出其他欺骗性的或可能误解的声明。四、宣传在不允许做广告的情况下，会计师事务所和注册会计师所做的宣传符合下列条件，则是能够接受的：第一，其目的是向公众或有关部门告知事实，且这种告知没有采取错误、误导或欺骗的方式。第二，具有高档次。第三，维护了职业尊严；第四，避免经常重复或不恰当地突出执行业务的注册会计师的姓名。1、委托和奖励；2、寻求业务合作；3、名录；4、书籍、文章、演讲、广播和电视；5、培训课程、研讨会；6、含有技术信息的手册和文件；7、
22、员工招聘；8、手册和会计师事务所简介；9、信纸和名片。第五节其他职业道德一、与执行鉴证业务不相容的工作注册会计师不得从事与提供专业服务不相容的业务、职业或活动。假如注册会计师正在或将要提供的服务与其提供鉴证服务所需要的独立性发生冲突，就产生了不相容的工作，就会产生自己评价威胁，可能影响其独立性。或员工不能担任鉴证客户的董事包括独立董事、经理以及其他关键管理职务；会计事务所不能为同一家上市公司同时提供资产评估和审计服务。二、接任前任注册会计师的审计业务成审计工作，已经或可能与委托人接触业务约定的注册会计师。审计业务的注册会计师。一是会计师事务所之间为争揽业务而进行恶性竞争；二是注册会计师可能与客
23、户在重大会计、审计问题上存在分歧，客户不认可注册会计师的立场。后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理，详细包括：第一，能否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。第二，前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上寻在的意见分歧。第三，前任注册会计师曾与被审计单位治理层如监事会、审计委员会或其它类似机构沟通过的关于管理层舞弊、违背法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题。第四，前任注册会计师以为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。1、查阅前任注册会计师工作底稿的前提征求被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。2、查阅相关工作底稿及其内容前任注册会计师所在的会计师事务所可自主决定能否
24、允许后任会计师获取工作底稿部分内容。在收到被审计单位同意后，仍然能够自主决定。第三章注册会计师执业准则体系与法律责任第一节中国注册会计师执业准则体系注册会计师的职业规范体系包括四个部分：执业准则、质量控制准则、职业道德准则和职业后续教育准则。职业准则是中国注册会计师职业规范体系的核心部分。一、审计准则的含义、目的和作用审计准则：是用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，构成审计结论，出具审计报告的专业标准。审计准则包括政府审计准则、内部审计准则和注册会计师执业准则。一注册会计师执业准则的含义和目的1、注册会计师执业准则的含义具审计报告的专业标准。它是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是
25、注册会计师在执行独立审计业务经过中必须遵循的行为准则，也是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。2、注册会计师执业准则的目的我国制定的注册会计师执业准则，应该到达的目的有：第一，建立执行独立审计业务的权威性标准，规范注册会计师的执业行为，促使注册会计师遵守独立、客观、公正的基本原则，有效地发挥注册会计师的鉴证、和服务作用。第二，促使各会计师事务所和注册会计师根据统一执业准则执行审计业务，提高审计工作质量，提高业务素质和执业水平。第三，明确注册会计师的执业责任，维护社会公众利益，保护投资者和其他利害关系人的合法权益，促进社-义市场经济的健康发展。第四，建立与国际审计准则相衔接的中国注册会计师执
26、业准则。二注册会计师执业准则的作用注册会计师执业准则的施行，使注册会计师及其他从业人员在执行审计业务时有了规范和指南，便于考核审计工作质量，对推动审计事业的发展起着重要的作用。详细表如今下面几个方面：第一，能够指导注册会计师的工作，使审计工作规范化；第二，能够提高注册会计师的审计工作质量；第三，能够维护会计师事务所和注册会计师的合法权益；第四，能够促进国际间审计经历的沟通。二、中国注册会计师执业准则体系的演进一制定执业规则阶段19911993二建立准则体系阶段19942003三完善与提高阶段2004年以后三、中国注册会计师执业准则体系的框架构造一执业准则体系的框架构造中国注册会计师执业准则与注册会计师职业道德准则并列，执业准则体系包括注册会计师鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。二注册会计师执业准则的主要内容我国注册会计师执业准则，是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，构成审计结论，出具审计报告的专业准则，2007年1月1日起施行。主要包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则。1、注册会计师执业准则注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则1鉴证业务准则是为确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的业务类型而做的规范。它由鉴证业务基本准则统领，审计准则是整个业务准则体系的核心。