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1、第四章第四章 收收 入入本章考情分析本章考情分析 收入在六大会计要素中非常重要，收入的内收入在六大会计要素中非常重要，收入的内容历来都是重要的考试内容。本年度教材没有变容历来都是重要的考试内容。本年度教材没有变化。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章化。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如收入的核算与资产、负债、费用、利润的核算如收入的核算与资产、负债、费用、利润的核算相结合，与会计报表相结合等。相结合，与会计报表相结合等。最近最近3 3年题型题量分析年题型题量分析年份年份单项选单项选择题择题多多项选项选
2、择题择题判断判断题题不定不定项项选择题选择题合合计计20132013年年2 2分分1 1分分2 2分分5 5分分20122012年年3 3分分4 4分分1 1分分3 3分分1111分分20112011年年1 1分分2 2分分5 5分分8 8分分本章基本结构框架本章基本结构框架 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的总流入。n收入应具备以下特点：收入应具备以下特点：n（1）收入是企业在）收入是企业在日常活动中日常活动中形成的经济利益的总形成的经济利益的
3、总流入；流入；n（2）收入会导致企业）收入会导致企业所有者权益的增加所有者权益的增加；n（3）收入与所有者）收入与所有者投入资本无关投入资本无关。【例题例题11单选题单选题】下列各项中，符合收入会计要素下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（定义，可以确认为收入的是（）。）。A.A.出售无形资产收取的价款出售无形资产收取的价款 B.B.出售固定资产收取的价款出售固定资产收取的价款 C.C.出售投资性房地产收到的价款出售投资性房地产收到的价款 D.D.确认的政府补助利得确认的政府补助利得 【答案答案】C C 【解析解析】出售投资性房地产属于日常活动，符合收出售投资性房地产属于日常活
4、动，符合收入会计要素定义。入会计要素定义。n【例题例题单选题单选题】下列各项中不属于企业下列各项中不属于企业“营业收入营业收入”核算范围的是（）。核算范围的是（）。nA.工业企业销售原材料工业企业销售原材料nB.4S店销售小汽车店销售小汽车nC.商贸企业销售商品电脑商贸企业销售商品电脑nD.无法查明原因的现金溢余无法查明原因的现金溢余n【答案答案】Dn【解析解析】D选项属于选项属于“营业外收入营业外收入”核算的范围。核算的范围。2.收入的分类收入的分类第一节第一节 销售商品收入销售商品收入一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：销售商品收入同
5、时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制没有对已售出的商品实施有效控制 （三）收入的金额能够可靠地计量（三）收入的金额能够可靠地计量 （四）相关的经济利益很可能流入企业（四）相关的经济利益很可能流入企业 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量n【提示提示】收入确认的时间收入确认的时间：n1.1.采用采用预
6、收货款预收货款方式销售商品的，在方式销售商品的，在发出商品发出商品的时候确认收入。的时候确认收入。n2.2.采用采用托收承付托收承付方式销售商品的，在方式销售商品的，在办妥托收手续办妥托收手续时确认收入。时确认收入。n3.3.采用采用交款提货交款提货方式销售商品，在方式销售商品，在开出发票收到货款开出发票收到货款时确认收入。时确认收入。n4.4.采用采用支付手续费委托代销方式支付手续费委托代销方式销售商品，在销售商品，在收到代销清单收到代销清单时确时确认收入。认收入。n【例题例题多选题多选题】下列各项中不满足收入确认条件，下列各项中不满足收入确认条件，不应当确认企业收入的有（）。不应当确认企业
7、收入的有（）。nA.寄存本单位的已售商品寄存本单位的已售商品nB.售后回购的商品售后回购的商品nC.售出商品后得知对方公司已破产清算售出商品后得知对方公司已破产清算nD.已售商品成本无法可靠取得已售商品成本无法可靠取得n【答案答案】BCDn【解析解析】A选项满足全部条件，选项满足全部条件，B不满足第二条，不满足第二条，C不满足第三条，不满足第三条，D不满足第五条。不满足第五条。【例题例题22单选题单选题】下列各项中，关于收入表述不正下列各项中，关于收入表述不正确的是（确的是（）。（）。（20122012年）年）A.A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效企业在商品销售后如能够继续对其实施有效
8、控制，则不应确认收入控制，则不应确认收入 B.B.企业采用交款提货方式销售商品，通常应在企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入开出发票账单并收到货款时确认收入 C.C.企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入收入 D.D.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入的价款确认收入 【答案答案】D D 【解析解析】
9、企业销售商品确认收入的一个条件就是企业销售商品确认收入的一个条件就是要满足成本能够可靠计量，所以选项要满足成本能够可靠计量，所以选项D D错误。错误。二、一般销售商品业务收入的处理二、一般销售商品业务收入的处理 （一）销售商品采用（一）销售商品采用托收承付托收承付方式的，在办方式的，在办妥托收手续时妥托收手续时确认收入确认收入 （二）（二）交款提货交款提货销售商品的，在销售商品的，在开出发票账开出发票账单收到货款单收到货款时确认收入时确认收入 确认销售商品收入时，应按实际收到确认销售商品收入时，应按实际收到或应收的金额，借记或应收的金额，借记“应收账款应收账款”、“应收应收票据票据”、“银行存
10、款银行存款”等科目，按确定的销等科目，按确定的销售收入金额，贷记售收入金额，贷记“主营业务收入主营业务收入”等科目，等科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，贷按增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)”)”科目；同时，按销售商品的实际成本，借记科目；同时，按销售商品的实际成本，借记“主营业务成本主营业务成本”等科目，贷记等科目，贷记“库存商品库存商品”等科目。企业也可在月末结转本月已销商等科目。企业也可在月末结转本月已销商品的实际成本。品的实际成本。n会计分录如下：会计分录如下：n借：银行存款（其他货币资金、应收账款、预收账借：银
11、行存款（其他货币资金、应收账款、预收账款、应收票据等）款、应收票据等）n贷：主营业务收入贷：主营业务收入n应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n借：主营业务成本借：主营业务成本n存货跌价准备存货跌价准备n贷：库存商品贷：库存商品【教材例教材例4-14-1】甲公司采用托收承付结算方式销售甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000600 000元，增值税税额为元，增值税税额为102 000102 000元；商品已经元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成发出，并已向银行办妥托
12、收手续；该批商品的成本为本为420 000420 000元。甲公司会计分录如下：元。甲公司会计分录如下：（1 1）借：应收账款）借：应收账款 702 000702 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000600 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102 000102 000（2 2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 420 000420 000 贷：库存商品贷：库存商品 420 000420 000【教材例教材例4-24-2】甲公司向乙公司销售一批商品，开甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为出的增值税专用发票上注明售价
13、为300 000300 000元，元，增值税税额为增值税税额为51 00051 000元；甲公司已收到乙公司支元；甲公司已收到乙公司支付的货款付的货款351 000351 000元，并将提货单送交乙公司；元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为该批商品成本为240 000240 000元。甲公司会计分录如元。甲公司会计分录如下：下：（1 1）借：银行存款）借：银行存款 351 000351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 00051 000（2 2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 24
14、0 000240 000 贷：库存商品贷：库存商品 240 000240 000 【教材例教材例4-34-3】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为值税专用发票上注明售价为400 000400 000元，增值税税额为元，增值税税额为68 00068 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为票一张，票面金额为468 000468 000元，期限为元，期限为2 2个月；该批商个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 0002
15、 000元；元；该批商品成本为该批商品成本为320 000320 000元。甲公司会计分录如下：元。甲公司会计分录如下：（1 1）借：应收票据借：应收票据 468 000468 000 应收账款应收账款 2 0002 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000400 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68 00068 000 银行存款银行存款 2 0002 000（2 2）借：主营业务成本借：主营业务成本 320 000320 000 贷：库存商品贷：库存商品 320 000320 000三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理三、已
16、经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品发出商品”等科目。等科目。“发发出商品出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。入的商品成本。（1 1）企业对于发出的商品，在不能确认收入时：）企业对于发出的商品，在不能确认收入时：借：发出
17、商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 （2 2）发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本）发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品 “发出商品发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表科目的期末余额应并入资产负债表“存货存货”项目项目反映。反映。（3 3）发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税）发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生义务已经发生 借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。如果纳税义务
18、没有发生，则不需进行上述处理。【提示提示】“发出商品发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表科目的期末余额应并入资产负债表“存货存货”项目反映。项目反映。【教材例教材例4-44-4】A A公司于公司于212212年年3 3月月3 3日采用托收承付结算方式向日采用托收承付结算方式向B B公司销售公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000100 000元，增值税税元，增值税税额为额为17 00017 000元；该批商品成本为元；该批商品成本为60 00060 000元。元。A A公司在销售该批商品时已公司在销售该批商品时已得知得知B
19、B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与维持与B B公司长期以来建立的商业关系，公司长期以来建立的商业关系，A A公司仍将商品发出，并办妥公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定托收手续。假定A A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。公司销售该批商品的纳税义务已经发生。本例中，由于本例中，由于B B公司现金流转存在暂时困难，公司现金流转存在暂时困难，A A公司不是很可能公司不是很可能收回销售货款。根据销售商品收入的确认条件，收回销售货款。根据销售商品收入的确认条件，A A公司在发出商品时不公司在发出商品时不能确认收入
20、。为此，能确认收入。为此，A A公司应将已发出的商品成本通过公司应将已发出的商品成本通过“发出商品发出商品”科科目反映。目反映。A A公司会计分录如下：公司会计分录如下：发出商品时：发出商品时：借：发出商品借：发出商品 60 00060 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 00060 000 同时，因同时，因A A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认交的增值公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认交的增值税销项税额：税销项税额：借：应收账款借：应收账款 17 00017 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000 （注：如果
21、销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）纳税义务发生时再作应交增值税的分录）假定假定212212年年1111月月A A公司得知公司得知B B公司经营情况逐渐好公司经营情况逐渐好转，转，B B公司承诺近期付款，公司承诺近期付款，A A公司应在公司应在B B公司承诺公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：付款时确认收入，会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 100 000100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本
22、借：主营业务成本 60 00060 000 贷：发出商品贷：发出商品 60 00060 000 假定假定A A公司于公司于212212年年1212月月6 6日收到日收到B B公司支付的公司支付的货款，应作如下会计分录：货款，应作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 117 000117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000117 000【例题例题33判断题判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（）（）（20092009年）年）【答案答案】【解析解析】企
23、业已经将商品所有权上的主要风险和报酬企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要风转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。【例题例题44单选题单选题】企业对于已经发出但不符合收入确认企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，应借记的科目是（条件的商品，应借记的科目是（）。（）。（20072007年）年）A.A.在途物资在途物资 B.B.发出商品发出商品 C.C.库存商品库存商品 D.D.主营业务成本主营业务成本 【答案答案】B B 【解析解析】应借记应借记“发出商品发出商品
24、”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品”科目。科目。四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 （一）商业折扣（一）商业折扣 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金的金额确定销售商品收入金额。额。（二）现金折扣（二）现金折扣 企业销售商品涉及现金折扣的，应当按企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照照扣除现金折扣前扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。费用。在计算现金折扣时，还
25、应注意销售方是在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。况下购买方享有的折扣金额不同。【教材例教材例4-54-5】甲公司为增值税一般纳税企业，甲公司为增值税一般纳税企业，212212年年3 3月月1 1日销售日销售A A商品商品10 00010 000件，每件商品的标价为件，每件商品的标价为2020元元（不含增值税），每件商品的实际成本为（不含增值税），每件商品的实际成本为1212元，元，A A商商品适用的增值税税率为品适
26、用的增值税税率为17%17%；由于是成批销售，甲公；由于是成批销售，甲公司给予购货方司给予购货方10%10%的商业折扣，并在销售合同中规定的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为现金折扣条件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30；A A商品于商品于3 3月月1 1日日发出，符合销售实现条件，购货方于发出，符合销售实现条件，购货方于3 3月月9 9日付款。假日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。定计算现金折扣时考虑增值税。本例涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要本例涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。根据销售商品收入金计算确定销售商品收入的金额。根
27、据销售商品收入金额确定的有关规定，销售商品收入的金额应是未扣除额确定的有关规定，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。因此，甲公司应确认的际发生时计入当期财务费用。因此，甲公司应确认的销售商品收入金额为销售商品收入金额为180 000180 000（2010 000-2010 2010 000-2010 00010%00010%）元，增值税销项税额为）元，增值税销项税额为30 60030 600（180 180 00017%00017%）元。购货方于销售实现后的）元。购货方于销售实现后的
28、1010日内付款，日内付款，享有的现金折扣为享有的现金折扣为4 2124 212（180 000+30 600180 000+30 600）2%2%元。甲公司会计处理如下：元。甲公司会计处理如下：（1 1）3 3月月1 1日销售实现时：日销售实现时：借：应收账款借：应收账款 210 600210 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180 000180 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30 60030 600 借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000120 000（1210 0001210 000）贷：库存商品贷：库存商品 120 000120
29、 000（2 2）3 3月月9 9日收到货款时：日收到货款时：借：银行存款借：银行存款 206 388206 388 财务费用财务费用 4 2124 212（2106002%2106002%）贷：应收账款贷：应收账款 210 600 210 600 本例中，若购货方于本例中，若购货方于3 3月月1919日付款，则享有的现金折扣为日付款，则享有的现金折扣为2 106 2 106 （180 000+30 600180 000+30 600）1%1%）元。甲公司在收到货款时的会计分元。甲公司在收到货款时的会计分录为：录为：借：银行存款借：银行存款 208 494208 494 财务费用财务费用 2
30、1062 106 贷：应收账款贷：应收账款 210 600210 600 若购货方于若购货方于3 3月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为：的会计分录为：借：银行存款借：银行存款 210 600210 600 贷：应收账款贷：应收账款 210 600210 600【例题例题55单选题单选题】企业销售商品确认收入后，企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（对于客户实际享受的现金折扣，应当（）。（）。（20102010年）年）A.A.确认当期财务费用确认当期财务费用 B.B.冲减当期主营业务收入冲减当期主营业务收入
31、C.C.确认当期管理费用确认当期管理费用 D.D.确认当期主营业务成本确认当期主营业务成本【答案答案】A A 【解析解析】对于客户实际享受的现金折扣应对于客户实际享受的现金折扣应当确认当期财务费用。当确认当期财务费用。n【例题例题多选题多选题】下列关于现金折扣会计处理的表下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（）。（述中，正确的有（）。（2011年）年）nA.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入入nB.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用计入财务费用nC.购买企业在购入商品时将现金折扣直接
32、抵减应购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款确认的应付账款nD.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用折扣冲减财务费用n【答案答案】BDn【解析解析】选项选项A，企业销售商品涉及现金折扣的应，企业销售商品涉及现金折扣的应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额；所以选项金额；所以选项A错误；选项错误；选项B，销售企业在取得，销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用，选价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用，选项项B正确；选项正确；选项C，购买企业按照扣除现金折扣
33、前，购买企业按照扣除现金折扣前的金额确认应付账款；选项的金额确认应付账款；选项D，购买企业实际支付，购买企业实际支付价款时将发生的现金折扣直接计入财务费用。价款时将发生的现金折扣直接计入财务费用。【例题例题66单选题单选题】某企业某企业20082008年年8 8月月1 1日赊销日赊销一批商品，售价为一批商品，售价为120 000120 000元（不含增值税）元（不含增值税），适用的增值税税率为，适用的增值税税率为17%17%。规定的现金折。规定的现金折扣条件为扣条件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30，计算现金折扣，计算现金折扣时考虑增值税。客户于时考虑增值税。客户于2008
34、2008年年8 8月月1515日付清日付清货款，该企业收款金额为（货款，该企业收款金额为（）元。）元。（20092009年）年）A.118 800A.118 800 B.137 592B.137 592 C.138 996 C.138 996 D.140 400 D.140 400【答案答案】C C 【解析解析】该企业收款金额该企业收款金额120 120 000000（1+17%1+17%）（1-1%1-1%）138 996138 996（元）。（元）。【例题例题77单选题单选题】某企业某月销售商品某企业某月销售商品100100件，件，每件售价每件售价2.52.5万元，当月发生现金折扣万元，当
35、月发生现金折扣1515万万元、销售折让元、销售折让2525万元。该企业上述业务计入万元。该企业上述业务计入当月主营业务收入的金额为（当月主营业务收入的金额为（）万元。）万元。A.225 A.225 B.250 B.250 C.210 C.210 D.235 D.235【答案答案】A A 【解析解析】现金折扣计入财务费用，销售现金折扣计入财务费用，销售折让冲减主营业务收入。当期主营业务收入折让冲减主营业务收入。当期主营业务收入的金额的金额=1002.5-25=225=1002.5-25=225（万元）。（万元）。【例题例题88单选题单选题】某工业企业销售产品每件某工业企业销售产品每件110110
36、元，若客户购买元，若客户购买200200件（含件（含200200件）以上，每件件）以上，每件可得到可得到1010元的商业折扣。某客户元的商业折扣。某客户20092009年年1212月月1010日购买该企业产品日购买该企业产品200200件，按规定现金折扣条件，按规定现金折扣条件为件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30。适用的增值税税率为。适用的增值税税率为17%17%。该企业于。该企业于1212月月2626日收到该笔款项时，应日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（给予客户的现金折扣为（）元。（假定计）元。（假定计算现金折扣时不考虑增值税）算现金折扣时不考虑增值税）A.0
37、B.200 C.234 D.220A.0 B.200 C.234 D.220 【答案答案】B B 【解析解析】应给予客户的现金折扣（应给予客户的现金折扣（110-110-1010）2001%2001%200200（元）。（元）。【例题例题99计算分析题计算分析题】甲公司为增值税一般纳税企业，甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%17%。20112011年年3 3月月1 1日，向乙公司日，向乙公司销售某商品销售某商品1 0001 000件，每件标价件，每件标价2 2002 200元，实际售价元，实际售价2 2 000000元元(售价中不含增值税税额售价中不含增值税
38、税额)，已开出增值税专用，已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。假定计算现金折扣时不考虑增值税。要求：要求：（1 1）编制甲公司销售商品时的会计分录（）编制甲公司销售商品时的会计分录（“应交应交税费税费”科目要求写出明细科目及专栏）。科目要求写出明细科目及专栏）。（2 2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。会计分录。
39、乙公司在乙公司在3 3月月8 8日按合同规定付款，甲公司收到款日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。项并存入银行。乙公司在乙公司在3 3月月1919日按合同规定付款，甲公司收到日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。款项并存入银行。乙公司在乙公司在3 3月月2929日按合同规定付款，甲公司收到日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。（答案中的金额单位用万元表示）款项并存入银行。（答案中的金额单位用万元表示）【答案答案】（1 1）甲公司销售商品时：）甲公司销售商品时：借：应收账款借：应收账款 234234 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200200 应交税费应交税费应交增值税应
40、交增值税(销项税额销项税额)34)34 （2 2）乙公司在乙公司在3 3月月8 8日付款，享受日付款，享受4 4万元的现金折扣，万元的现金折扣，(即即2002%)2002%)借：银行存款借：银行存款 230230 财务费用财务费用 4 4 贷：应收账款贷：应收账款 234234 乙公司在乙公司在3 3月月1919日付款，享受日付款，享受2 2万元的现金折扣，万元的现金折扣，(即即2001%)2001%)借：银行存款借：银行存款 232232 财务费用财务费用 2 2 贷：应收账款贷：应收账款 234234 乙公司在乙公司在3 3月月2929日付款，不能享受折扣，应全额付款日付款，不能享受折扣，
41、应全额付款 借：银行存款借：银行存款 234234 贷：应收账款贷：应收账款 234234（三）销售折让（三）销售折让 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。因而在售价上给予的减让。分两种情况进行处理：分两种情况进行处理：1 1、如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入、如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。后的金额确认。2 2、企业已经确认销售商品收入发生销售折让，且不属企业已经确认销售商品收入发生销售折让，
42、且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。冲减已确认的应交增值税销项税额。借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)贷：银行存款、应收账款贷：银行存款、应收账款【教材例教材例4-64-6】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为增值税专用发票上注明的售价为100 000100 000元，增值税元，增值税税额为税额为
43、17 00017 000元。该批商品的成本为元。该批商品的成本为70 00070 000元。货到元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同的要求，要求在价后乙公司发现商品质量不符合合同的要求，要求在价格上给予格上给予5%5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额
44、。甲公司会计处售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下：理如下：n（1）假定此前甲公司已经确认了销售收入。）假定此前甲公司已经确认了销售收入。n（2）假定此前甲公司未确认销售收入。）假定此前甲公司未确认销售收入。（1 1）销售实现时：）销售实现时：借：应收账款借：应收账款 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 70 00070 000 贷：库存商品贷：库存商品 70 00070 000 借：主营业务收入借：主
45、营业务收入 5 0005 000（100 0005%100 0005%）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850850 贷：应收账款贷：应收账款 5 8505 850借：银行存款借：银行存款 111 150111 150 贷：应收账款贷：应收账款 111 150111 150本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回上存在不确本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后发生销售折让后2 2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计个
46、月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：处理如下：（1 1）发出商品时：）发出商品时：借：发出商品借：发出商品 70 00070 000 贷：库存商品贷：库存商品 70 00070 000 （2 2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：借：应收账款借：应收账款 111 150111 150 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 95 00095 000（100 000-100 0005%100 000-100 0005%）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）16 15016 150 借：主营业务成本借：主营业务成本 70 00
47、070 000 贷：发出商品贷：发出商品 70 00070 000 （3 3）实际收到款项时：）实际收到款项时：借：银行存款借：银行存款 111 150111 150 贷：应收账款贷：应收账款 111 150 111 150【例题例题1010判断题判断题】企业已确认销售收入的售出商品企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。（应在发生时冲减销售收入。（）（）（20102010年）年）【答案答案】【解析解析】企业已经确认收入的销售折让，如果不企业已经确认收入的销售折让，如果不是资产负债表日后事项，应
48、该冲减发生时的销售收是资产负债表日后事项，应该冲减发生时的销售收入。入。【例题例题1111判断题判断题】企业在确认商品销售收入后发企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。（生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。（）【答案答案】【解析解析】销售折让发生时一般应直接冲减发生销售销售折让发生时一般应直接冲减发生销售折让当月的销售收入，而不是计入财务费用。折让当月的销售收入，而不是计入财务费用。【例题例题1212判断题判断题】现金折扣和销售折让，均应在实现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期财务费用。（际发生时计入当期财务费用。（）【答案答案】【解析解析】对于企业
49、在销售收入确认之后发生的销售折对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让，一般应在实际发生时冲减发生当期的收入。让，一般应在实际发生时冲减发生当期的收入。n【例题例题单选题单选题】甲公司甲公司1月销售商品发生商业折月销售商品发生商业折扣扣38万元、现金折扣万元、现金折扣22万元、销售折让万元、销售折让10万元。万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（）万元。）万元。nA.22nB.32nC.48nD.60n【答案答案】An【解析解析】商业折扣、现金折扣、销售折让三者的商业折扣、现金折扣、销售折让三者的处理中，只有现金折扣在财务费用科目中体现。处理中，
50、只有现金折扣在财务费用科目中体现。五、销售退回的处理五、销售退回的处理 （一）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回（一）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品 若原发出商品时增值税纳税义务已发生若原发出商品时增值税纳税义务已发生 借：应交税费借：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：应收账款（二）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回（二）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售退回的，