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1、4借贷记账法下的账务处理互联网财经类专业立体化教材基础会计目 录CONTENTS企业的主要经济业务资金筹集业务的账务处理供应过程业务的账务处理生产过程业务的账务处理销售过程业务的账务处理利润形成与分配业务的账务处理01章节 PART 企业的主要经济业务 4 本章以制造业的经济业务核算为例来说明借贷记账法的运用，包括制造业的资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等经济业务。制造业的主要生产经营过程如图4-1所示：第一节企业的主要经济业务图4-1制造业的生产经营过程 5 第一节企业的主要经济业务0504030201资金筹集是指企业通过各种方式和法定程序，从不同的资金渠道筹措所需
2、资金的全过程。供应过程，也称生产准备过程。这一过程的主要经济业务是因进行物资采购而引起的与供货方的货款结算业务、增值税业务、支付采购费用和计算采购成本等。生产过程是指从投料开始，经过一系列的加工，直至产成品生产出来的全部过程。生产费用的归集和分配便成了生产过程的主要经济业务。销售过程是通过对企业生产的产成品进行销售，收回货款来实现企业产成品价值的过程。在产成品销售过程中，企业一方面要按照合同向购货方发货；另一方面与购买单位办理结算销售过程核算之后，是利润形成及分配过程的核算。利润形成的核算就是要把企业的盈利或亏损体现出来。02章节 PART资金筹集业务的账务处理所有者权益筹资业务负债筹资业务
3、7 企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资，如图4-2所示。第二节资金筹集业务的账务处理图4-2 资金筹集业务 8 一、所有者权益筹资业务所有者投入资本按投资人的不同可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。所有者可以采用货币资金、实物资产及无形资产等方式向企业投资。所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积，如图4-3所示。（一）所有者投入资本的构成第二节资金筹集业务的账务处理图4-3 所有者投入的资本 9 一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成第二节资金筹集业务的账务处理实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定
4、，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接记入所有者权益的利得和损失等。10 一、所有者权益筹资业务（二）账户设置第二节资金筹集业务的账务处理“实收资本”账户属于所有者权益类账户，用于核算企业接受投资者投入的实收资本。该账户可按照投资者进行明细分类核算。股份有限公司应设置“股本”账户。其账户结构如下（见图4-4）：“实收资本（或股本）”账户1借方实收资本（股本）贷方投资者按规定收回的投资企业实际收到投资者投入资本在注册资本（或股本）中所占份额期末余额：投资者投入企业的资本（或
5、股本）总额图4-4 “实收资本”账户结构 11 一、所有者权益筹资业务（二）账户设置第二节资金筹集业务的账务处理“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用于核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。该账户可按资本公积的来源不同，分别对“资本溢价（或股本溢价）”“其他资本公积”进行明细核算，本书仅介绍“资本溢价（或股本溢价）”明细账户的核算。其账户结构如下（见图4-5）：“资本公积”账户2图4-5 “资本公积”账户结构借方资本公积资本溢价（或股本溢价）贷方企业依法减少的资本公积投资者投资产生的资本溢价或股本溢价期末余额：企业资本公积的累计
6、数 12 一、所有者权益筹资业务（二）账户设置第二节资金筹集业务的账务处理“银行存款”账户属于资产类账户，用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。该账户应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等进行明细核算，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了，应结出余额。其账户结构如下（见图4-6）：“银行存款”账户3图4-6 “银行存款”账户结构借方银行存款贷方存入银行或其他金融机构的款项提取或支出的存款期末余额：企业存在银行或其他金融机构的各种款项 13 一、所有者权益筹资业务（二）账户设置第二节资金筹集业务的账务处理“固定资产”账户属于资产类
7、账户，用于核算企业持有固定资产的原价。该账户应当按照固定资产类别或项目进行明细核算。其账户结构如下（见图4-7）：“固定资产”账户4图4-7 “固定资产”账户结构借方固定资产贷方增加的固定资产的原始价值减少的固定资产的原始价值期末余额：企业期末固定资产的原始价值 14 一、所有者权益筹资业务（二）账户设置第二节资金筹集业务的账务处理“无形资产”账户属于资产类账户，用于核算企业持有的无形资产的成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。该账户应当按照无形资产项目进行明细核算。其账户结构如下（见图4-8）：“无形资产”账户5图4-8 “无形资产”账户结构借方无形资产贷方增加的无形资
8、产的成本减少的无形资产的成本期末余额：企业期末无形资产的成本 15 一、所有者权益筹资业务（二）账户设置第二节资金筹集业务的账务处理“应交税费应交增值税”账户属于负债类账户，用于核算企业按照税法等规定计算应交纳的增值税。一般纳税人对该账户应设置“销项税额”“进项税额”“已交税金”栏目，期末本期多交或未交的增值税从本账户转入“应交税费未交增值税”账户，因此，“应交税费应交增值税”账户期末无余额。其账户结构如下（见图4-9）：“应交税费应交增值税”账户6图4-9 “应交税费应交增值税”账户结构借方应交税费应交增值税贷方u以各种方式取得（包括采购、接受投资、接受捐赠等）非货币性资产及接受服务等，一并
9、取得的增值税专用发票上可抵扣的进项税额u本期已纳税金u转出本期多交的增值税额u销售（包括对外投资、捐赠等）各种非货币性资产及提供服务收取的增值税额u转出不能抵扣但已入账的进项税额u转出本期未交的增值税额 16 一、所有者权益筹资业务（三）账务处理第二节资金筹集业务的账务处理企业接受投资者投入资本及企业资本减少的账务处理如表4-1所示：表4-1 企业接受投资者投入资本及减少资本的账务处理情形账务处理企业接受投资者投入资本借：银行存款固定资产无形资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积资本溢价/股本溢价注：接受投资的固定资产、无形资产等非货币性资产按投资合同或协议约定的价值入账，约定
10、价值不公允的除外企业按法定程序报经批准减少注册资本借：实收资本 贷：银行存款注：股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份时，通过“库存股”科目核算 17 一、所有者权益筹资业务（三）账务处理第二节资金筹集业务的账务处理【例4-1】长江公司取得国家投资600000元，款项已经存入银行。（原始凭证：银行进账单、投资协议等。）【解析】编制会计分录如下：借：银行存款600000贷：实收资本600000 18 一、所有者权益筹资业务（三）账务处理第二节资金筹集业务的账务处理【例4-2】长江公司收到华海公司投入的机器设备2台，收到增值税专用发票，不含税金额300000元，税额39000元。（原始凭证：固
11、定资产接收单、增值税专用发票、协议等。）【解析】编制会计分录如下：借：固定资产 300000应交税费应交增值税（进项税额）39000贷：实收资本华海公司339000 19 一、所有者权益筹资业务（三）账务处理第二节资金筹集业务的账务处理【例4-3】长江公司收到金利公司投入专有技术（无形资产）一项，收到增值税专用发票，金额500000元，税额30000元。（原始凭证：无形资产接收单、增值税专用发票、协议等。）【解析】编制会计分录如下：借：无形资产 500000应交税费应交增值税（进项税额）30000贷：实收资本金利公司530000 20 一、所有者权益筹资业务（三）账务处理第二节资金筹集业务的账
12、务处理【例4-4】长江公司收到南华公司投入资金450000元，其中400000元用于增加注册资金。（原始凭证：银行进账单、投资协议等。）【解析】编制会计分录如下：借：银行存款 450000贷：实收资本南华公司400000资本公积50000 21 二、负债筹资业务（一）负债筹资的构成第二节资金筹集业务的账务处理负债筹资主要包括短期借款、长期借款及结算形成的负债。企业向银行或其他非银行金融机构的借款按其归还期的长短分为短期借款和长期借款。短期借款是指归还期在1年（含1年）或一个经营周期以内的借款长期借款是指归还期在一年或一个经营周期以上的借款。22 二、负债筹资业务（二）账户设置第二节资金筹集业务
13、的账务处理“短期借款”账户核算属于负债类账户，用于核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。该账户可按照债权人进行明细分类核算。其账户结构如下（见图4-10）：“短期借款”账户1借方短期借款贷方短期借款本金的减少额短期借款本金的增加额期末余额：期末尚未归还的短期借款本金图4-10 “短期借款”账户结构 23 二、负债筹资业务（二）账户设置第二节资金筹集业务的账务处理“长期借款”账户属于负债类账户，用于核算企业借入的期限在1年以上的各种借款。该账户可按债权人和贷款种类设置“本金”“利息调整”等进行明细分类核算。其账户结构如下（见图4-11）：“长期借款”账户2图4-
14、11 “长期借款”账户结构借方长期借款贷方已偿还的借款本金和利息借入的本金和一次还本付息借款应付未付的利息期末余额：期末尚未归还的长期借款本息 24 二、负债筹资业务（二）账户设置第二节资金筹集业务的账务处理 “应付利息账户”属于负债类账户，用于核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。该账户可按债权人进行明细核算。其账户结构如下（见图4-12）：“应付利息”账户3图4-12 “应付利息”账户结构借方应付利息贷方已偿还的利息按合同利率计算确定的应付未付利息期末余额：期末应付未付的利息 25 二、负债筹资业务（二）账户设置第二节资金筹集业
15、务的账务处理“财务费用”账户属于损益类账户，用于核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关的手续费、现金折扣等。该账户期末结转至“本年利润”账户，结转后无余额。该账户应按费用项目进行明细分类核算。其账户结构如下（见图4-13）：“财务费用”账户4图4-13 “财务费用”账户结构借方财务费用贷方手续费、利息费用等的增加额利息收入；期末转至“本年利润”的财务费用 26 二、负债筹资业务（三）账务处理第二节资金筹集业务的账务处理短期借款的账务处理主要包括借入短期借款、计提利息、偿还利息及本金的处理。在实务中，短期借款通常按季度支付利息，当借款利息费用
16、的归属期（每月）与支付期（季度、年度、到期一次性）不一致时，按照权责发生制，应当按月计提利息费用。利息的计算公式如下：借款利息借款本金利率计息期短期借款的账务处理1 27 二、负债筹资业务（三）账务处理第二节资金筹集业务的账务处理短期借款的账务处理如表4-2所示。短期借款的账务处理1表4-2 短期借款的账务处理情形账务处理借入短期借款借：银行存款贷：短期借款计提和支付利息（1）支付本期利息借：财务费用贷：银行存款（2）本期利息后期支付利息归属期计提利息：借：财务费用贷：应付利息支付利息：借：应付利息（前期已计提利息）财务费用（支付当期利息）贷：银行存款偿还短期借款借：短期借款贷：银行存款 28
17、 二、负债筹资业务（三）账务处理第二节资金筹集业务的账务处理短期借款的账务处理1【例4-5】1月1日，长江公司由于经营资金短缺，从银行借入期限为6个月、年利率为9%的借款120000元，按季付息，款项已经划入账户。（原始凭证：借款合同、进账单等）【解析】借入借款时编制会计分录如下：借：银行存款120000贷：短期借款 120000（【例4-6】【例4-7】此处省略，详见教材P65-66）29 二、负债筹资业务（三）账务处理第二节资金筹集业务的账务处理长期借款的账务处理2企业借入长期借款的合同利率与实际利率一致时的处理同短期借款。分期付息，到期还本的长期借款应付未付利息通过“应付利息”流动负债科
18、目核算，一次还本付款的长期借款未付利息通过“长期借款应计利息”核算。长期借款合同利率与实际利率不一致时采用实际利率法进行核算，本书不进行讲解。30 二、负债筹资业务（三）账务处理第二节资金筹集业务的账务处理长期借款的账务处理2长期借款的账务处理如表4-3所示。表4-3 长期借款的账务处理情形账务处理借入长期借款借：银行存款贷：长期借款注：若该长期借款一次还本付息，为区分本金与利息，应贷记“长期借款本金”账户计提利息（1）属于筹建期间不符合资本化条件的利息记入管理费用借：管理费用贷：银行存款/应付利息/长期借款应计利息注：若利息当期支付，则贷记“银行存款”；若分期付息，期末尚未支付利息，则贷记“
19、应付利息”；若一次还本付息，则贷记“长期借款应计利息”账户（2）属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化的利息借：在建工程/制造费用贷：银行存款/应付利息/长期借款应计利息（未完）31 二、负债筹资业务（三）账务处理第二节资金筹集业务的账务处理长期借款的账务处理2接上表。表4-3 长期借款的账务处理情形账务处理计提利息（3）企业经营期间发生的借款费用，不符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以费用化借：财务费用贷：银行存款/应付利息/长期借款应计利息分期付息借款支付利息借：应付利息贷：银行存款偿还长期借款本金借：长期借款贷：银行存款一次还本付息的长期借款到期偿还本息：借：长期
20、借款本金应计利息贷：银行存款 32 二、负债筹资业务（三）账务处理第二节资金筹集业务的账务处理长期借款的账务处理2 【例4-8】1月1日，长江公司从中国银行借入期限为2年，合同约定年利率为10%（假定与实际利率一致）的借款500000元，每年初支付上年利息，到期一次还本。款项已经存入银行，利息费用化。（原始凭证：借款合同、进账单等。）33 二、负债筹资业务（三）账务处理第二节资金筹集业务的账务处理长期借款的账务处理2【解析】上述业务应编制如下会计分录：（1）1月1日，借入长期借款：借：银行存款500000贷：长期借款500000（2）12月31日，计提当年利息50000010%50000（元）
21、：借：财务费用50000贷：应付利息50000【思考】（1）该笔长期借款的后续业务还有哪些？该如何进行账务处理？（2）若上述长期借款一次还本付息，该如何进行账务处理？03章节 PART供应过程业务的账务处理采购成本的确定账户设置账务处理 35 一、采购成本的确定第三节供应过程业务的账务处理材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费及运输过程中的合理损耗、装卸费、保险费，以及其他可归属于采购成本的费用，不包括可抵扣的进项税额。需要注意的是，对于企业采购部门或者材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费及市内零星运杂费等则不计入材料采购成本，而应当直
22、接计入管理费用。材料的采购成本1 36 一、采购成本的确定第三节供应过程业务的账务处理固定资产的采购成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，不包括可抵扣的进项税额。固定资产的采购成本2 37 二、账户设置第三节供应过程业务的账务处理“原材料”账户属于资产类账户，用于核算企业库存的各种材料的成本，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的成本。该账户可以按材料的类别、品种、规格进行明细分类核
23、算。其账户结构如下（见图4-14）：借方原材料贷方已验收入库材料的成本发出材料的成本期末余额：库存材料的成本图4-14 “原材料”账户结构“原材料”账户1 38 二、账户设置第三节供应过程业务的账务处理“在途物资”账户属于资产类账户，用以核算企业企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算，以及购入材料、尚未验收入库的在途物资的实际采购成本。该账户可按供应单位和物资品种进行明细分类核算。其账户结构如下（见图4-15）：图4-15 “在途物资”账户结构借方在途物资贷方购入的在途物资的实际成本验收入库的在途物资的实际成本期末余额：在途物资的采购成本“在途物资”账户2 39 二、账户设置
24、第三节供应过程业务的账务处理“在建工程”账户属于资产类账户，用于核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。该账户可按“建筑工程”“安装工程”“在安装设备”“待摊支出”及单项工程等进行明细核算。其账户结构如下（见图4-16）：图4-16 “在建工程”账户结构借方在建工程贷方各项在建工程的实际支出 工程达到预定可使用状态时转入“固定资产”的成本期末余额：尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本“在建工程”账户3 40 二、账户设置第三节供应过程业务的账务处理“应付账款”账户属于负债类账户，用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应付给供应商的款项。该账户应按债权人进行明细分类核算。其账
25、户结构如下（见图4-17）：图4-17 “应付账款”账户结构借方应付账款贷方偿还的应付账款因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项期末余额：期末尚未偿还的应付账款余额“应付账款”账户4 41 二、账户设置第三节供应过程业务的账务处理“应付票据”账户属于负债类账户，用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该账户应按债权人进行明细分类核算。其账户结构如下（见图4-18）：图4-18 “应付票据”账户结构借方应付票据贷方已经支付或者到期无力支付的商业汇票开出、承兑的商业汇票期末余额：尚未到期的商业汇票的票面金额“应付票据”账户5 42 二、
26、账户设置第三节供应过程业务的账务处理“预付账款”账户属于资产类账户，用于核算企业按照合同规定预付的款项。该账户应按供应单位进行明细分类核算。其账户结构如下（见图4-19）：图4-19 “预付账款”账户结构借方预付账款贷方因购货业务预付或补付的款项收到货物后应支付的款型期末余额：预付的款项期末余额：尚需补付的款项“预付账款”账户6 43 三、账务处理（一）外购材料的账务处理第三节供应过程业务的账务处理企业采购材料已验收入库，收到发票账单进行账务处理时，材料直接记入“原材料”账户，具体核算如表4-4所示。表4-4 外购材料（已验收入库）的账务处理已验收入库的账务处理1情形账务处理材料已验收入库，收
27、到结算凭证等账单并付款借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款材料已验收入库，收到结算凭证等账单但货款未付（1）收到结算凭证等账单借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）支付货款借：应付账款贷：银行存款 44 三、账务处理（一）外购材料的账务处理第三节供应过程业务的账务处理续表表4-4 外购材料（已验收入库）的账务处理已验收入库的账务处理1情形账务处理材料已验收入库，收到结算凭证等账单并开出商业汇票（1）开出商业汇票借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据（2）商业汇票到期付款借：应付票据贷：银行存款预付货款购材料（1）预付货款时借：预付账款贷：银行存
28、款 45 三、账务处理（一）外购材料的账务处理第三节供应过程业务的账务处理已验收入库的账务处理1【例4-9】4月1日，长江公司从品冠公司购入甲材料100千克，单价150元/千克，价款为15000元，增值税1950元，取得增值税专用发票，材料已验收入库，款项均以银行存款支付。（原始凭证：增值税专用发票、转账支票存根、入库单等。）【解析】编制会计分录如下：借：原材料甲材料 15 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 950 贷：银行存款 16 950（【例4-10】【例4-16】此处省略见教材P70-P72）46 三、账务处理（一）外购材料的账务处理第三节供应过程业务的账务处理未验收入库的账务
29、处理2 企业采购业务发生，收到发票账单时即可进行账务处理，但材料尚未验收入库时，先将采购成本记入“在途物资”账户，待材料验收入库后，从“在途物资”账户转入“原材料”账户。具体核算如表4-5所示。47 三、账务处理（一）外购材料的账务处理第三节供应过程业务的账务处理未验收入库的账务处理2表4-5 外购材料（未验收入库）的账务处理情形账务处理收到结算凭证借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据注：一批采购多种材料时，共同发生的采购费用根据实际受益情况采用一定的标准（如重量、体积或买价等）分配计入各种材料的采购成本费用分配率采购费用各种材料的分配标准之和某种材料应负
30、担的采购费用该材料的分配标准费用分配率材料验收入库借：原材料贷：在途物资 48 三、账务处理（一）外购材料的账务处理第三节供应过程业务的账务处理未验收入库的账务处理2【例4-17】5月21日，长江公司从大海公司购入乙材料400千克，单价100元/千克，价款为40000元，增值税率13%，款项已开出1个月期的商业汇票，材料未验收入库。（原始凭证：增值税专用发票。）【解析】编制会计分录如下：借：在途物资乙材料40000应交税费应交增值税（进项税额）5200贷：应付票据大海公司45200（【例4-18】【例4-22】此处省略见教材P72-73）49 三、账务处理（二）外购固定资产的账务处理第三节供应
31、过程业务的账务处理企业外购固定资产区分购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产。购入不需要安装的固定资产直接记入“固定资产”科目；购入需要安装的固定资产先记入“在建工程”科目，待安装完毕达到与预定可使用状态时转入“固定资产”科目。具体账务处理如表4-6所示。50 三、账务处理（二）外购固定资产的账务处理第三节供应过程业务的账务处理情形账务处理购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款购入需要安装的固定资产（1）购入时借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款（2）安装过程中发生支出时借：在建工程贷：银行存款（3）安装完
32、毕达到与预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程表4-6 外购固定资产的账务处理 51 三、账务处理（二）外购固定资产的账务处理第三节供应过程业务的账务处理【例4-23】6月14日，长江公司购入一批办公用电脑，价款50000元，增值税额6500元。委托物流公司运输，运费2000元，增值税额180元。均取得增值税专用发票，款项均已支付。（原始凭证：增值税专用发票、入库单、银行转账支票存根等。）【解析】购入电脑的成本50 0002 00052 000（元）增值税进项税额6 5001806 680（元）编制会计分录如下：借：固定资产 52 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 680 贷：银行存
33、款 58 680（【例4-24】【例4-26】此处省略见教材P74-P75）04章节 PART生产过程业务的账务处理生产费用的构成账户设置账务处理 53 一、生产费用的构成第四节生产过程业务的账务处理生产费用直接材料直接人工制造费用直接人工是指企业支付给参加产品生产职工的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品而发生的各种间接费用，包括车间管理人员的薪酬、固定资产折旧费、办公费、劳保费、机物料消耗等。直接材料是指企业在产品生产过程中消耗并构成产品实体的原料、主要材料，以及有助于产品形成的辅助材料、设备配件和外购的半成品等。54 一、生产费用的构成第四节生产过程业务的账务处理生产费用的分类及计入生产
34、成本的方式如图4-20所示。图4-20 生产费用的分类及计入生产成本的方式1 55 二、账户设置第四节生产过程业务的账务处理“生产成本”账户属于成本类账户，该账户用来归集产品生产过程中所发生的应计入产品成本的各项费用，并据以登记产品生产成本。该账户可按成本核算对象（产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按照规定的成本项目设置专栏。其账户结构如下（见图4-21）：图4-21“生产成本”账户结构借方生产成本贷方应计入产品成本的各项费用（直接材料、直接人工及分配转入的制造费用）完工入库转入“库存商品”的产成品生产成本期末余额：尚未完工产品（在产品）的成本“生产成本”
35、账户1 56 二、账户设置第四节生产过程业务的账务处理“制造费用”账户属于成本类账户，用于核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、厂房租赁费、劳保费、季节性停工损失等。该账户月末经分配结转后一般无余额。该账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细分类核算。其账户结构如下（见图4-22）：图4-22“制造费用”账户结构借方制造费用贷方生产过程中发生的各项制造费用月末分配转入“生产成本”的制造费用“制造费用”账户2 57 二、账户设置第四节生产过程业务的账务处理“库存商品”账户属于资产类账户，用于核
36、算企业库存的各种商品的成本。该账户应按产成品的种类、品种和规格进行明细分类核算。其账户结构如下（见图4-23）：图4-23“库存商品”账户结构借方库存商品贷方验收入库商品成本因销售等原因出库的库存商品成本期末余额：期末库存商品成本“库存商品”账户3 58 二、账户设置第四节生产过程业务的账务处理“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用于核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。该账户可按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等进行明细分类核算。其账户结构如下（见图4-24）：图4-24“应付职工薪酬”账户结构（四）“应付职工薪酬”账户借方
37、应付职工薪酬贷方本期实际支付的职工薪酬本期应付给职工的各项薪酬期末余额：多支付的职工薪酬期末余额：应付未付的职工薪酬“应付职工薪酬”账户4 59 二、账户设置第四节生产过程业务的账务处理“累计折旧”账户属于资产类备抵账户（固定资产的备抵账户），用于核算企业固定资产计提的累计折旧，用来反映和监督企业在生产经营过程中使用的所有固定资产折旧额的提取和注销情况。用“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额，就可以计算该项固定资产的净值。该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。其账户结构如下（见图4-25）：图4-25“累计折旧”账户结构借方累计折旧贷方注销固定资产而转出的累计折旧按月
38、计提的折旧额期末余额：期末固定资产的累计折旧额“累计折旧”账户5 60 二、账户设置第四节生产过程业务的账务处理“累计摊销”账户属于资产类备抵账户（无形资产的备抵账户），用于核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，用来反映和监督企业在生产经营过程中使用的无形资产摊销额的提取和注销情况。用“无形资产”账户的借方余额减去“累计摊销”账户的贷方余额，就可以计算该项无形资产的净值。该账户可按无形资产的类别或项目进行明细核算。其账户结构如下（见图4-26）：图4-26“累计摊销”账户结构借方累计摊销贷方处置无形资产而转出的累计摊销按月计提的无形资产摊销额期末余额：期末无形资产的累计摊销额“累计摊
39、销”账户6 61 二、账户设置第四节生产过程业务的账务处理“管理费用”账户属于损益类账户，用于核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，该账户期末结转至“本年利润”账户后无余额。该账户应按管理费用的费用项目进行明细分类核算。其账户结构如下（见如图4-27）：图4-27“管理费用”账户结构借方管理费用贷方发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的金额“管理费用”账户7 62 二、账户设置第四节生产过程业务的账务处理“销售费用”账户属于损益类账户，用于核算企业发生的各项销售费用。该账户期末结转至“本年利润”账户后无余额。该账户应按销售费用的费用项目进行明细分类核算。其账户结构如下（见图4
40、-28）：图4-28“销售费用”账户结构借方销售费用贷方发生的各项销售费用期末转入“本年利润”账户的金额“销售费用”账户8 63 二、账户设置第四节生产过程业务的账务处理“库存现金”账户属于资产类账户，用于核算企业的库存现金。企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。其账户结构如下（见图4-29）：图4-29“库存现金”账户结构借方库存现金贷方企业收到的现金企业支出的现金期末余额：期末企业库存的现金“库存现金”账户9 64 三、账务处理第四节生产过程业
41、务的账务处理企业生产产品必定会耗用一定的原材料。生产部门领用原材料时应填制领料单，向仓库办理领料手续。仓库根据领料单发料后，应将领料凭证递交会计部门，据以作为入账的依据。会计部门一般在月末编制汇总领料凭证，据以编制记账凭证。借：生产成本（产品生产领用）制造费用（车间一般性消耗）管理费用（管理部门领用）贷：原材料会计分录如下：材料费用的归集与分配1 65 三、账务处理第四节生产过程业务的账务处理用途甲材料乙材料丙材料丁材料合计数量金额数量金额数量金额数量金额生产产品用：A产品3004680020020000100560072400B产品300468001001000050500010056006
42、7400小计600936003003000050500020011200 139800车间一般耗用505000100560010600厂部耗用10056005600合计60093600300300001001000040022400 156000【例4-27】长江公司本期为生产A、B产品和其他用途从仓库领用各种材料，月末根据若干张原材料出库单汇总形成发料凭证汇总表如表4-7所示：表4-7发料凭证汇总表材料费用的归集与分配1 66 三、账务处理第四节生产过程业务的账务处理【解析】编制会计分录如下：借：生产成本A产品72400B产品67400制造费用10600管理费用5600贷：原材料甲材料936
43、00乙材料30000丙材料10000丁材料22400材料费用的归集与分配1 67 三、账务处理第四节生产过程业务的账务处理企业职工薪酬的核算包括分配和发放（或支付）两个环节。企业每月按照职工的考勤记录、工时记录、产量记录、工资等级标准、代扣各项款项等，编制“工资结算单”，计算应付给职工的工资。并根据职工提供服务的受益对象，将职工薪酬分别计入产品生产成本或当期损益，编制“工资费用分配汇总表”。具体账务处理如表4-8所示：情形账务处理工资的核算（1）根据“工资费用分配汇总表”进行分配工资借：生产成本（直接生产人员的工资）制造费用（车间管理人员的工资）管理费用（行政管理人员的工资）销售费用（销售人员
44、的工资）在建工程（在建工程人员的工资）贷：应付职工薪酬工资（2）发放工资借：应付职工薪酬工资贷：银行存款注：假设不考虑个人所得税、个人承担的五险一金等职工薪酬的归集与分配2 68 三、账务处理第四节生产过程业务的账务处理接上表。情形账务处理福利费的核算（1）根据企业有关福利费的批准文件及“福利费分配汇总表”进行分配福利费借：生产成本（直接生产人员的福利费）制造费用（车间管理人员的福利费）管理费用（行政管理人员的福利费）销售费用（销售人员的福利费）在建工程（在建工程人员的福利费）贷：应付职工薪酬福利费（2）发放福利费借：应付职工薪酬福利费贷：银行存款职工薪酬的归集与分配2 69 三、账务处理第四
45、节生产过程业务的账务处理【例4-28】长江公司根据本期“工资费用分配汇总表”（见表4-9）分配工资的账务处理如下：表4-9工资费用分配汇总表单位：元部门职工应发工资生产车间：生产A产品工人（10人）30000生产B产品工人（6人）20000车间管理人员（3人）15000行政管理人员（6人）40000销售人员（5人）20000合计（30人）125000职工薪酬的归集与分配2 70 三、账务处理第四节生产过程业务的账务处理【解析】编制会计分录如下：借：生产成本A产品30000B产品20000制造费用15000管理费用40000销售费用20000贷：应付职工薪酬工资 125000【例4-29】至【例
46、4-32】例题解析省略，见教材P81职工薪酬的归集与分配2 71 三、账务处理第四节生产过程业务的账务处理固定资产在其使用寿命内，虽然能保持其原有的实物形态，但其价值却在使用中逐渐损耗，这部分损耗的价值称为折旧。使用寿命有限的无形资产在使用寿命内逐渐损耗的价值也应予以摊销。固定资产的折旧和无形资产的摊销3 72 三、账务处理第四节生产过程业务的账务处理根据固定资产和无形资产服务对象的不同，将其转移损耗的价值分别计入不同的账户，具体如表4-11所示。表4-11固定资产折旧和无形资产摊销的账务处理情形账务处理固定资产折旧借：制造费用（车间使用的固定资产折旧）管理费用（行政管理部门使用的固定资产折旧
47、）销售费用（销售部门使用的固定资产折旧）在建工程（在建工程项目使用的固定资产折旧）其他业务成本（经营租出的固定资产折旧）贷：累计折旧无形资产摊销借：制造费用（用于产品生产的无形资产摊销）管理费用（用于企业经营管理的无形资产摊销）其他业务成本（出租的无形资产摊销）贷：累计摊销固定资产的折旧和无形资产的摊销3 73 三、账务处理【例4-33】期末，长江公司根据规定的固定资产折旧率计提固定资产折旧50000元，其中生产车间提取固定资产折旧费35000元，管理部门计提固定资产折旧费15000元，销售部门计提固定资产折旧费10000元。（原始凭证：固定资产折旧计算表。）注：该例题折旧额未包括出租固定资产
48、的折旧，出租固定资产的折旧在【例4-51】中处理。【解析】编制会计分录如下：借：制造费用35 000 管理费用15 000 销售费用10 000 贷：累计折旧 60 000第四节生产过程业务的账务处理固定资产的折旧和无形资产的摊销3 74 三、账务处理第二节固定资产在使用过程中发生的更新改造、修理费用等后继支出，根据使用部门分别核算，生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用，记入“管理费用”账户，销售机构发生的固定资产修理费用，记入“销售费用”账户。【例4-34】长江公司以银行存款支付一台生产设备的维修费4000元。（原始凭证：银行转账支票存根。）【解析】编制会计分录如下：借：管理费用 4
49、000贷：银行存款4000第四节生产过程业务的账务处理固定资产的折旧和无形资产的摊销3 75 三、账务处理【例4-35】期末，长江公司根据规定对使用寿命有限的管理用无形资产进行摊销，摊销额为50000元。（原始凭证：无形资产摊销计算表。）【解析】编制会计分录如下：借：管理费用50000贷：累计摊销 50000第四节生产过程业务的账务处理固定资产的折旧和无形资产的摊销3 76 三、账务处理第四节生产过程业务的账务处理企业在产品生产过程中发生的制造费用除上述车间管理人员的薪酬、固定资产折旧费外，还包括车间办公费、劳保费、机物料消耗等，发生这些费用时记入“制造费用”账户借方。期末，企业应合理选择分配
50、方法（通常选择按工时、工资比例分配），将制造费用分配计入各种产品成本。制造费用的归集与分配4 77 三、账务处理第四节生产过程业务的账务处理表4-12制造费用的归集与分配的账务处理情形账务处理制造费用的归集借：制造费用贷：原材料应付职工薪酬银行存款制造费用的分配按一定分配标准（工时、工资等）分配制造费用：制造费用分配率待分配的制造费用各产品的分配标准之和某种产品应负担的制造费用该产品的分配标准制造费用分配率借：生产成本产品产品贷：制造费用注：制造费用分配后，“制造费用”账户一般无余额制造费用的归集与分配4 78 三、账务处理第四节生产过程业务的账务处理【例4-36】长江公司耗用电费4000元，