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1、第二章第二章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式所有者所有者权权 益益资资 产产负负 债债收收 入入费费 用用利利 润润资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益收入收入 费用费用=利润利润资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入会计对象会计对象会计要素会计要素会计等式会计等式第一节第一节 会计对象会计对象一、一、会计对象的一般概念会计对象的一般概念 会计的对象是指会计的对象是指会计所反映和监督的内容（客体），即会计所反映和监督的内容（客体），即只是能用货币表现的那部分经济活动的内容只是能用货币表现的那部分经济活动的内容社会再生产社会再生产过程中的资金及其运动。过程中的资金
2、及其运动。会 计核算监督资金运动资金运动1.1.资金：资金：（1 1）什么是资金）什么是资金 社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。是会社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。是会计主体进行生产经营或其他经济活动的前提。计主体进行生产经营或其他经济活动的前提。（2 2）资金与资源、资产、资本、资本金以及基金的关系。）资金与资源、资产、资本、资本金以及基金的关系。2.资金运动资金运动：（1 1）什么是资金运动）什么是资金运动 在使用中发生的形态上的序列变化过程，即资金的循环与在使用中发生的形态上的序列变化过程，即资金的循环与周转。周转。（2 2）资金运动的表现形式）资金运动的表现形
3、式资金运动的表现资金运动的表现静态表现静态表现动态表现动态表现静态表现静态表现 静态表现是企业在一定时点上的资产总值和权益总值。其内容反静态表现是企业在一定时点上的资产总值和权益总值。其内容反映在企业的资产负债表中。映在企业的资产负债表中。资产是企业资金的占用，具体分布与存在于流动资产与非流动资产资产是企业资金的占用，具体分布与存在于流动资产与非流动资产中；权益是对资产的所有权，是企业的资金来源，包括负债和所有者权中；权益是对资产的所有权，是企业的资金来源，包括负债和所有者权益。益。资金资金分布分布与与存在存在流动资产流动资产非流动资产非流动资产货币资金货币资金存存 货货结算债权结算债权固定资
4、产固定资产无形资产无形资产其他资产其他资产资金资金取得取得与与来源来源自有资金自有资金借入资金借入资金结算债务结算债务动态表现动态表现 动态表现是指一个企业在一定期间的动态表现是指一个企业在一定期间的经营成果，它是资金在生产经营过程各个经营成果，它是资金在生产经营过程各个阶段不断转变形态的结果，表现为收入、阶段不断转变形态的结果，表现为收入、费用和利润。费用和利润。其内容反映在利润表中。其内容反映在利润表中。二、对各类会计主体资金运动的考察二、对各类会计主体资金运动的考察（一）（一）工业企业工业企业的资金运动和对象的内容的资金运动和对象的内容1.1.工业企业的资金运动状况工业企业的资金运动状况
5、 三个阶段：投入、使用与退出三个阶段：投入、使用与退出 三个过程：供应、生产与销售三个过程：供应、生产与销售2.2.工业企业资金运动特点工业企业资金运动特点 体现为循环与周转的方式体现为循环与周转的方式 空间序列上的同时并存性空间序列上的同时并存性 时间序列上的依次继起性时间序列上的依次继起性 价值上的补偿性和增值性价值上的补偿性和增值性3.3.工业企业资金运动工业企业资金运动工业企业的会计对象的工业企业的会计对象的具体内容具体内容 资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润资金资金存在存在或运或运用形用形态态从债从债权人权人处借处借入资入资金金由投由投资者资者投入投入的资的
6、资金金资金资金在使在使用中用中的耗的耗费费资金在资金在销售中销售中的收回的收回一定一定会计会计期间期间内的内的经营经营成果成果（二）（二）商品流通企业商品流通企业资金运动及会计对象的具体内容资金运动及会计对象的具体内容 运动状况：运动状况：三个阶段、两个过程三个阶段、两个过程 运动特点及会计对象内容：运动特点及会计对象内容：同工业企业同工业企业（六大要素）（六大要素）（三）行政事业单位资金运动及会计对象的具体内容（三）行政事业单位资金运动及会计对象的具体内容 运动状况：运动状况：两个阶段两个阶段 对象内容：对象内容：资产资产负债负债净资产净资产收入收入支出（预算资金及支出（预算资金及其收支）其
7、收支）运动特点：运动特点：直线式的一次运动直线式的一次运动第二节第二节 会计要素会计要素一、会计要素的含义一、会计要素的含义 对会计对象（资金运动）的基本分类，是对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。会计对象的具体化。是反映会计主体财务状况和经营成果的基是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。本单位。可分为静态会计要素与动态会计要素两大可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。类。二、会计要素的内容二、会计要素的内容（一）资产（一）资产1 1.资产的定义资产的定义 资产是指由过去的交易或者事项资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期形成的、由企业拥有或控制
8、的、预期会给企业带来经济利益的资源。会给企业带来经济利益的资源。2 2.资产的基本特征资产的基本特征 A A 是由以往事项导致的现实权利 B B 必须为一定的会计主体所拥有或控制 C C 预期能为企业带来未来的经济利益资产资产3.资产的构成内容资产的构成内容 企业的资产按其流动性强弱可分为企业的资产按其流动性强弱可分为流动资产和非流动资产。流动资产和非流动资产。长长期期股股权权投投资资固固定定资资产产流流动动资资产产无无形形资资产产其其他他资资产产资资 产产以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！（）流动资产（）流动资产 概念：是指企业可以在概念：是
9、指企业可以在1年或者超过年或者超过1年的年的一个营业周期内变现或耗用的资产。一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期营业周期一般为一般为1年，某些特殊行业年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单年的单件产品的生产周期为一个营业周期。件产品的生产周期为一个营业周期。变现（与贴现的区别）变现（与贴现的区别）转变为货币资转变为货币资金。金。内容：内容：流动资产主要包括：流动资产主要包括：等等库存现金库存现金银行存款银行存款（）非流动资产（）非流动资产 概念：是指企业不能在概念：是指企业不能在1年或者超年或者超过过1年的一个营业周期内变现或耗用的年的一个
10、营业周期内变现或耗用的资产。资产。内容：包括长期股权投资、固定资内容：包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。产和无形资产等。（二）负债（二）负债1.1.负债的定义负债的定义 负债是指由过去的交易或事项负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。出企业的现实义务。2.2.负债的基本特征负债的基本特征 A A 是由以往事项所导致的现实义务负负 债债 B B 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还 C C 清偿负债会导致经济利益流出企业3 3.负债的构成内容负债的构成内容 （1 1）企业的负债按其流动性可分为：）企业的负债按其流动性可
11、分为：流动负债（偿还期不超过一年）和非流动流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种负债（偿还期超过一年）两种 。流动负债流动负债长期负债长期负债负负 债债短期借款短期借款 应付账款应付账款应应 付付 及及 预收账款预收账款预收款项预收款项 预提费用预提费用 应交税金等应交税金等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款非流动负债非流动负债 （2）按偿付的方式可分为以下两）按偿付的方式可分为以下两类：类：货币性质负债货币性质负债 非货币性质负债非货币性质负债（三）所有者权益（三）所有者权益1.1.所有者权益的定义所有者权益的定义 所有者权益也称股东权益，是指资产所
12、有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后的剩余权益。它在数值上等于扣除负债后的剩余权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。企业全部资产减去全部负债以后的余额。其实质是企业从投资者手中所吸收的资本其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的及其增值，是企业进行经营活动的“本钱本钱”。2.2.所有者权益的特征所有者权益的特征所有者权益所有者权益 A A 投资者对企业净资产的所有权 所所有有者者权权益益=资资产产-负债负债 B B 投资者有权按投资比例分享企业利润等 C C 投资者有法定的管理企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资
13、者投者投资形资形成成3.3.所有者权益的内容所有者权益的内容 包括投入资本、利得与损失和包括投入资本、利得与损失和留存收益等。留存收益等。实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者所有者权权 益益投入资本投入资本留存收益留存收益利得与利得与损失损失 4.所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别 是否需要偿还的区别：后者需要偿是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。还；前者一般不需要归还。享有权益内容的区别：后者只有按享有权益内
14、容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。和企业经营管理双重权利。清算时求偿权的区别：后者拥有优清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。先求偿权；前者则没有。（四）收入（四）收入1.1.收入的定义收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。入资本无关的经济利益的总流入。2.2.收入的特征收入的特征收入收入 B 可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之 A 从企业日常活动
15、中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 C 增加利润，因而最终能导致所有者权益增加 D 仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等3.3.收入的内容收入的内容 广义的收入广义的收入包括企业的主营业包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益务收入、其他业务收入、投资净收益和营业外收入等；和营业外收入等；狭义的收入狭义的收入仅指企业的主营业务仅指企业的主营业务收入、其他业务收入和投资收益。收入、其他业务收入和投资收益。主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入收收 入入主营业务收入主营业务收入 是指企业商品销售收入（如汽车制是指企业商品销售收入（
16、如汽车制造企业销售汽车收入）等。造企业销售汽车收入）等。其他业务收入其他业务收入 是指企业发生的其他业务所产生的收是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。等。主营业务收入、其他业务收入统称为主营业务收入、其他业务收入统称为营业营业收入收入。（五）费用（五）费用1.1.费用的定义费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。配利润无关的经济利益的总流出。2.2.费用的特征费用的特征费费 用用 C 会
17、导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关 A 由过去的交易或事项中产生 B 会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之3.3.费用的构成内容费用的构成内容 广义的费用广义的费用包括企业的主营业务成包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等；得税费用等；狭义的费用狭义的费用仅指企业的主营业务成仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用
18、。出和期间费用。主营业务成本主营业务成本其他其他业务业务成本成本期间费用期间费用营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用投资损失投资损失营业税金及附加营业税金及附加费费 用用资产减值损失资产减值损失（六）利润（六）利润1.1.利润的定义利润的定义 利润是指企业在一定会计期间内利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损净额、直接计入当期利润的利得和损失。失。2.2.利润的特征利润的特征 A 企业在一定会计期间的经营成果(收入费用利得损失)利润利润 B 会增加企业的资产C 为投资者所有，增加所有者权益3.3.利润的构
19、成内容利润的构成内容 企企业业的的利利润润包包括括收收入入减减去去费费用用后后的的净净额额（营营业业利利润润）、直直接接计计入入当当期期利利润润的的利利得得和和损失。损失。以上两部分之和称为企业的利润总额。以上两部分之和称为企业的利润总额。从从利利润润总总额额中中减减去去所所得得税税费费用用后后的的差差额额称为企业的净利润。称为企业的净利润。营业利润营业利润利得、利得、损失损失利利 润润利润总额利润总额所得税费用所得税费用净利润净利润三、划分会计要素的意义三、划分会计要素的意义 1.会计要素是对会计对象的科学分类，是实会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象
20、的现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。需要。2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。本依据。3.会计要素是构成会计报表的基本框架。会计要素是构成会计报表的基本框架。第三节第三节 会计等式会计等式一、会计等式的含义及种类一、会计等式的含义及种类1.1.会计等式的含义会计等式的含义 也也称称会会计计平平衡衡公公式式，或或会会计计恒恒等等式式。它它是是运运用用数数学学方方程程的的原原理理描描述述会会计要素之间数量关系的表达式。计要素之间数量关系的表达式。2.2.会计等式的种类会计等式的种类（1 1）基本会计等式）基本会计等式 组合方式：组合方式
21、：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 对基本会计等式的理解对基本会计等式的理解 第一，基本会计等式体现了同第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；形态与资金来源渠道；资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道 第二，以货币计量时，会计等第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；式双方数额相等；资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道 第三，资产会随负债、所有者权益第三，资
22、产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。增减而成正方向变化。资产会随着负债、所有者权益的增资产会随着负债、所有者权益的增加而增加加而增加 资产会随着负债、所有者权益资产会随着负债、所有者权益的减少而减少的减少而减少 基本会计等式的作用基本会计等式的作用 表明了某一会计主体在某一特定时表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；间点所拥有的资产权属关系；是设置账户、复式记账及编制会计是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。报表等会计核算方法建立的理论依据。(2)(2)动态会计等式动态会计等式 组合方式：组合方式：收入收入-费用费用=利润利润费用费用利润利润收
23、入收入 对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解 第一第一,利润利润的实质是实现的收入减去的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。用时为亏损。第二第二,利润会随着收入的增减利润会随着收入的增减成正方向变化；成正方向变化；利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少 第三第三,利润会随着费用的增减利润会随着费用的增减成反方向变化。成反方向变化。利润随费用的增加而减少利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加利润随费用的减少而增加费用费用利润利
24、润收入收入(3)(3)扩展扩展(综合综合)会计等式会计等式 组合方式：组合方式：资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 对扩展会计等式的理解对扩展会计等式的理解 第一第一,资金两个不同侧面的扩展资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。资金存在形态与资金来源渠道。第二第二,等式双方是在数量增加等式双方是在数量增加基础上的新的相等。基础上的新的相等。负债负债资产资产所有者所有者权权 益益当收入大于费用时增加的利润收入(增加资产)与费用(减少资产)二者之差扩展会计等式的形成过程分析 A.A.将两个等式合并将两个等式合并:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入
25、收入-费用费用=利润利润 B.B.由于由于“利润利润”可增加可增加“所有者权益所有者权益”,”,变化为变化为:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润 或或:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）C.C.将上面将上面B B中的第一个公式移项即成中的第一个公式移项即成:资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 二、经济业务及其影响会计等式的类型二、经济业务及其影响会计等式的类型1.1.经济业务的含义经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作交易或事项。映的经济活动。亦称作交易或事
26、项。经经济济活活动动 应应办办理理会会计计手手续续、能能运运用用会会计计方方法法反反映映的的经经济活动济活动 不不能能办办理理会会计计手手续续、不不能能用用会会计计方方法法反反映映的的经济活动经济活动经济经济业务业务非经济非经济业业 务务2.2.经济业务的基本类型经济业务的基本类型(1)(1)经济业务影响基本会计等式的类型经济业务影响基本会计等式的类型 增加增加 减少减少(2)(2)经济业务影响扩展会计等式的类型归纳经济业务影响扩展会计等式的类型归纳 (九归四九归四)1）使等式双方要素同时增加、增加金）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。额相等，等式保持平衡。例例：收到投资者投
27、资100 000元，已存入银行。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 +100 000 +100 000+100 000 +100 000 2）使等式双方要素同时减少、减少金）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。额相等，等式保持平衡。例例：用银行存款偿还欠款5 000元。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -5 000 -5 000-5 000 -5 000 3 3）使会计等式左方要素有增有）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。减，增减金额相等，等式保持平衡。例例：生产产品领用材料4 000元。资产资产+费用
28、费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -4 000+4 000-4 000+4 000 4 4）使等式右方要素有增有减，）使等式右方要素有增有减，增减增减金额相等，等式保持平衡金额相等，等式保持平衡。例例：某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -60 000 +60 000-60 000 +60 0003.3.经济业务类型影响会计等式的规律经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要会计等式中的两个会计要素（或一个要素中
29、的两个项目）发生增、减变化。其素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：规律为：4.4.经济业务类型不会影响会计等式平衡关系经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论的分析结论（1 1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2 2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。结论结论：无论发生什么样的经济业务，都：无论发生什么
30、样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。不会破坏会计等式的恒等关系。三、会计对象具体内容之间的相互关系三、会计对象具体内容之间的相互关系 会计对象具体内容会计对象具体内容会计要素会计要素1.1.六大会计要素六大会计要素(资产、负债、所有者权益、资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润收入、费用和利润)是资金运动的具体体现；是资金运动的具体体现；2.2.六大会计要素可以完整的反映资金运动的六大会计要素可以完整的反映资金运动的两种形式：两种形式：相对静止状态相对静止状态 显著变动过程显著变动过程1）反映资金运动的）反映资金运动的相对静止状态相对静止状态反映该状态的会计要素及其表达方式反映该状态
31、的会计要素及其表达方式所有者权益所有者权益主要作用：主要作用：反映资金运动在某一时点反映资金运动在某一时点上停留的上停留的状态（财务状况）状态（财务状况）2）反映资金运动的）反映资金运动的显著变化过程显著变化过程反映该状态的会计要素及其表达方式反映该状态的会计要素及其表达方式主要作用：主要作用：反映资金运动在某一时期反映资金运动在某一时期内显著变化的过程与结果内显著变化的过程与结果（经营成果）（经营成果）财财务务状状况况经经营营成成果果 例：例：假定某企业假定某企业8月月1日的资产为日的资产为8 000元，元，负债为负债为2 000元，所有者权益为元，所有者权益为6 000元。本月元。本月发生
32、收入发生收入3 000元，发生费用元，发生费用2 000元。根据资元。根据资料计算：该企业料计算：该企业8月月31日该企业的财务状况。日该企业的财务状况。并用会计等式表达出来。并用会计等式表达出来。解：解：资产：资产：80002000+3000=9000 负债：负债：2000 所有者权益：所有者权益：6000+1000=7000 资产（资产（9000）=负债（负债（2000）+所有者权益（所有者权益（7000）复习思考题复习思考题1.1.会计对象的具体内容是什么？会计对象的具体内容是什么？2.2.会计对象的具体表现形式有哪些？会计对象的具体表现形式有哪些？3.3.什么是会计要素、它分为几个部分？什么是会计要素、它分为几个部分？4.4.会计要素的其具体构成情况如何？会计要素的其具体构成情况如何？5.5.会计有哪几个等式？各有什么意义？会计有哪几个等式？各有什么意义？6.6.经济业务怎样影响会计等式的变化，有哪些变化规律？经济业务怎样影响会计等式的变化，有哪些变化规律？