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1、第十章财务报表章章节内容与考内容与考试考点分布（考点分布（16个考点，个考点，9个重点个重点考点考点）第一节财务报表概述（3个考点，其中2重点考点）第二节资产负债表（9个考点，其中5重点考点）第三节利润表（4个考点，其中2重点考点）第一节财务报表概述一、财务报表的概念与分类（一）、财务报表的概念（考点1，重点考点）财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益变动表；（5）附注。财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。1.资产负债表反映企业某一特定时点的资产、负债和所有者权益情况的文
2、件；2.利润表反映企业一定时期内经营成果的文件；3.现金流量表反映企业一定时期内现金流量情况的文件。4.所有者权益变动表反映公司本期（年度或中期）内至截至期末所有者权益变动情况的报表。5.附注对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目说明等。（二）财务报表的种类（考点2）1.照编制报送的时间不同，可分为中期财务报表和年度财务报表。（1）中期财务会计报表，是指以中期为基础编制的财务会计报表，中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。它可以是一个月、一个季度或者半年，也可以是其他短于一个会计年度的期间。中期报表至少应该包
3、括资产负债表、利润表和现金流量表和附注，其中三个报表应当与年度财务报表相一致，附注可适当简略。（2）年度财务会计报表：按年编报的会计报表称为年度报表，如年度资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表和附注等。财务会计报告分为（）。A.年度财务会计报告B.季度财务会计报告C.半年度财务会计报告D.月度财务会计报告答案ABCD2.按编报的会计主体不同，可分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表是指在以母公司和子公司组成的具有控股关系的企业集团中，由母公司和子公司各自为主体分别单独编制的报表，用以分别反映母公司和子公司本身各自的财务状况和经营成果。（母公司，是指有一个或一个以
4、上子公司的企业；子公司，是指被母公司控制的企业。）合并会计报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。是以母公司和子公司组成的企业集团为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其资金变动情况的会计报表。二、财务报表编制的基本要求（考点3，重点考点）（一）以持续经营为基础编制企业应当以持续经营为基础，以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。注意区分：列报基础和记账基础。企业的记账基础为权责发生制，列报基础是持续经营。如果一
5、个企业不能持续经营，那么应按破产清算的思路处理，此时要用清算时的价值来代替以历史成本为主的计量属性的选择。（二）按正确的会计基础编制企业除了现金流量表按照收付实现制编制外，其他财务报表应当按权责发生制编制。（三）至少按年编制财务报表企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。（四）项目列表遵守重要性原则企业财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处的具体环境，从项目的性质和金额两方面予以判断，且对各项目重要性的判断标准一经确定，不得随意变更。判断重要性的角度：判断项目
6、性质的重要性，应当考虑该项目在性质上是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素；判断项目金额大小的重要性，应当考虑该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重。具体规定：性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示，但对附注却具有重要性，则应当在附注中单独披露。企业会
7、计准则第30号-财务报表列报规定在财务报表中单独列报的项目，应当单独列报。其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。（五）保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。（六）各项目之间的金额不得相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不得相互抵销，但会计准则另有规定的除外。下列两种情况不属于抵销，可以净额列示：（1）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额
8、列示，不属于抵销。比如固定资产清理净损益，不需要将清理收入、发生的清理费用等单独列报。（2）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。（七）至少应当提供提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据我国的报表是比较报表，即至少提供两期的数据。比如，资产负债表有年初余额和期末余额，利润表、现金流量表、所有者权益变动表都有本年数和上年数，这就是比较报表。我们把提供两期或两期以上的报表信息称为比较报表。企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。（八）应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要信息企业编制的财务报表应当在表
9、首部分概括说明下列基本信息：（1）编报企业的名称。（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。（3）货币名称和金额单位。（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。第二节资产负债表一、资产负债表的概念与作用（一）概念（考点4）反映企业某一特定时日财务状况的会计报表。特定日期：是指某一特定的时点，如月初、月末、季初、季末、年初、年末。财务状况：是指企业资产、负债、所有者权益的分布情况，企业的支付能力和偿债能力。特定时日财务状况即资产、负债和所有者权益状况。1月2月3月12月31283131下列会计报表中，反映企业在某一特定日期财务状况的是（）。A.现金流量表B.利润表C.资产负债表D.利润分配
10、表答案C资产负债表是反映企业在一定时期内财务状况的报表（）。答案（二）资产负债表的作用（考点5）（1）可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况；（2）可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；（3）可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。最关心企业的偿债能力和支付利息能力的会计报表使用者是（）。A.政府机构B.债权人C.投资者D.企业职工 答案B 二、资产负债表的列报要求（考点6）（一）资产负债表列报总体要求1.分类别列报资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报
11、。2.资产和负债按流动性列报资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。3.列报相关的合计、总计项目资产负债表中的资产类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计项目；负债类至少应当列示流动负债、非流动负债以及负债的合计项目；所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目。资产负债表应当分别列示资产总计项目和负债与所有者权益之和的总计项目，并且这二者的金额应当相等。（二）资产的列报（考点7，重点考点）（1）货币资金；（2）以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产；（3）应收款项；（4）预付款项；（5）存货；（6）被划分为持有待售的非流动资产及被划分持有待售的处置组
12、中的资产；（7）可供出售金融资产；（8）持有至到期投资；（9）长期股权投资；（10）投资性房地产；（11）固定资产；（12）生物资产；（13）无形资产；（14）递延所得税资产。（三）负债的列报（考点8，重点考点）（1）短期借款（2）以公允价值计量且变动记入当前损益的金融负债（3）应付款项（4）预收款项（5）应付职工薪酬（6）应交税费（7）被划为持有待售的处置组中的负债（8）长期借款（9）应付债券（10）长期应付款（11）预计负债（12）递延所得税负债（四）所有者权益的列报（考点9，重点考点）（1）实收资本（或股本）（2）资本公积（3）盈余公积（4）未分配利润三、资产负债表的结构原理及具体结构（
13、考点10，重点考点）（一）基本结构资产=负债+所有者权益(1)或资产-负债=所有者权益(2)（二）具体结构格式1.帐户式1）按公式(1)方式排列资产、负债、所有者权益各类项目；2）资产、负债具体项目分别按流动性由大到小排列，所有者权益项目按稳定性顺序排列；3）主要项目单独列示，次要项目合并列示；2.报告式1）按公式(2)方式排列资产、负债、所有者权益各类项目2）资产、负债具体项目分别按流动性由大到小排列，所有者权益项目按资本、准资本顺序排列3）主要项目单独列示，次要项目合并列示 资产负债表（账户式）资产负债流动资产流动负债长期资产长期负债固定资产无形资产所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配
14、利润资产总计负债与所有者权益总计资产负债表（报告式）资产：流动资产长期资产固定资产无形资产负债：流动负债长期负债所有者权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润 注意：（1）我国企业会计准则规定，我国企业的资产负债表是帐户式；（2）表内的排列顺序；（3）理论依据：资产=负债+所有者权益根据我国统一会计制度的规定，企业资产负债表的格式是（）。A.报告式B.账户式C.多步式D.单步式 答案B资产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数流动资产货币资金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应收票据应收票据其他应收款预付款项存货等流动资产合计长期债权投资固定资产减：累计折旧固定资产净值固定
15、资产合计无形资产流动负债短期借款以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债应付账款预收款项应付职工薪酬应交税费其他应付款应付股利等流动负债合计长期借款长期负债合计所有者权益实收资本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润资产合计权益合计资 产 负 债 表单位名称：年 月 日 单位：元 表首表体注意：（1）报表项目的名称不同于会计科目的名称，比如预收账款属于会计科目的名称，预收款项属于报表项目，预付账款属于会计科目名称，预付款项属于报表项目。注意：两个预是款项（2）将“交易性金融资产”改为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”将“交易性金融负债”改为“以公允价值计量且其变动计入当期损益
16、的金融负债”（3）在“预计负债”和“递延所得税负债”之间增加“递延收益”（4）“减：库存股”和“盈余公积”之间增加“其他综合收益”资产负债表中资产的排列顺序是（）。A.资产的收益性B.资产的重要性C.资产的流动性D.资产的时间性答案 C 下列资产负债表各项目中，属于流动资产的有（）。A.预收账款B.其他应收款C.预付款项D.一年内到期的非流动负债 答案BC 四、资产负债表的编制的基本方法（考点11，重点考点）（一）“期末余额”栏的填列方法归纳总结为四类：第一类：与总账有关的类型1.根据单一总账期末余额直接填如“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；下列资产负债表项目，可直接根据有关
17、总账余额直接填列的是（)。A.货币资金B.短期借款C.存货D.应收账款答案B 2.根据若干总账账户期末余额相加填列的项目 根据相关总账账户期末余额分析计算填列的项目包括：“货币资金”、“存货”、“未分配利润”等。货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金存货=材料采购（或材料采购+材料成本差异）+原材料+库存商品+周转材料+生产成本+其他存货未分配利润=本年利润+未分配利润注意：“未分配利润”项目在编制年报表时，由于期末“本年利润”账户结转“利润分配”账户后无余额，故年报表的余额以“利润分配”账户余额填列。某企业期末“在建工程”“原材料”“生产成本”“库存商品”总账借方余额分别为：1200元、
18、3000元、5000元和2400元。该企业资产负债表“存货”项目的期末数为（）元A.5400B.6600C.10400D.11600答案 D 3.根据相关资产类账户与其备抵账户相减的净额填列（总账与总账相减）如资产负债表中的“固定资产”项目，应当根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”备抵账户余额后的净额填列。“未分配利润”项目，是根据“本年利润”账户余额减去“利润分配”账户的余额后的净额填列。第二类：根据明细账科目余额填列的项目（四个账款）“应收账款”项目=“应收账款”明细科目的借方余额+“预收账款”明细科目的借方余额“预付账款款项”项目=“预付账款”明细科目的借方余额+“应付账款”明
19、细科目的借方余额“应付账款”项目=“应付账款”明细科目的贷方余额+“预付账款”明细科目的贷方余额“预收款项”项目=“预收账款”明细科目的贷方余额+“预收账款”明细科目的贷方余额记忆方法：两收合一收，两付合一付，借贷看性质。【例】某企业2009年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示：单位：元科目明细明细科目借方余额合计明细科目贷方余额合计应收账款1600000100000预付账款80000060000应付账款4000001800000预收账款6000001400000借方：160万贷方：10万借方：60万贷方：140万应收应收160+60=220预收预收10+140=150借
20、方：40万贷方：180万借方：80万贷方：6万应付预付40+80=120预付应付180+6=186某企业“应付账款”科目月末贷方余额40000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额35000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额5000元，“预付账款”科目月末贷方余额30000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额50000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额20000元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为（）元。A.90000B.30000C.40000D.70000 答案A 第三类：既考虑总账也考虑明细账填列的项目一年内到期的长期债权投资：应根据“长期债权投资”账
21、户所属明细账的相关记录进行填列。长期债权投资：应根据“长期债权投资”总账账户余额减去“一年内到期的长期债权投资”项目的数额进行填列。一年内到期的长期负债：应根据“长期借款”等长期负债账户所属明细账的相关记录进行填列。长期负债各项目：应根据“长期借款”等长期负债总账账户余额减去“一年内到期的长期负债”项目的数额进行填列。企业的长期债权投资和长期负债到最后一个年度时，在会计概念上就由原来的长期资产和负债成为了流动资产和负债，为了更好的反映企业的资产负债情况，资产负债表项目中将这些“一年内到期的长期债权投资和长期负债”在流动资产和流动负债中单列项目进行反映。【例】某企业长期借款情况如表所示：单位：元
22、 借款起始日期借款期限（年）金额（元）2009年1月1日310000002007年1月1日520000002006年6月1日41500000要求：计算该企业2009年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额。解析某企业长期借款情况如表所示：单位：元借款起始日期借款期限（年）金额（元）2009年1月1日3（2012年1月1日）10000002007年1月1日5（2012年1月1日）20000002006年6月1日4（2010年6月1日）1500000300 长期借款1年内到期的长期负债第四类：综合运用上述填列方法分析填列的项目例如：资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”“库存商品”、“
23、委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填列。注意：资产负债表中列示的资产项目的金额，是指的该资产的账面价值。（1）固定资产：账面余额固定资产的账面原价账面净值固定资产的原价-计提的累计折旧账面价值固定资产的原价-计提的累计折旧-计提的减值准备（2）无形资产：无形资产的账面价值=无形资产的原价(值)-累计摊销-无形资产减值准备无形资产的账面净值=无形资产的原价(值)-累计摊销（3）应收类与预付类均去掉坏账准备（4）涉及到跌价准备的一律去掉跌价准备资产负债表下列各项目中，应根
24、据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（）。A.存货B.无形资产C.应收账款D.长期股权投资答案ABCD H公司年末“应收账款”科目的借方余额为100万元，“预收账款”科目贷方余额为150万元，其中，明细账的借方余额为15万元，贷方余额为165万元。“应收账款”对应的“坏账准备”期末余额为8万元，该企业年末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（）万元。A.165B.150C.115D.107 答案A例题：某企业采用计划成本核算材料，2009年12月31日结账后有关科目余额为：“材料采购”科目余额为140000元（借方），“原材料”科目余额为2400000元（借方），“周转材料”科目余额
25、为1800000元（借方）“库存商品”科目余额为1600000元（借方），“生产成本”科目余额为600000元（借方），“材料成本差异”科目余额为120000元（贷方）“存货跌价准备”科目余额为210000元（贷方）要求：计算该企业2009年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额。该企业2009年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：1400002400000180000016000006000001200002100006210000（元）例题：某公司2011年1月31日有关账户余额如下：（单位：元）要求：根据上述资料计算下列资产负债表中的有关项目金额：货币资金、存货、应收账款、
26、预收账款、应付账款、预付账款、固定资产、未分配利润（二）“年初余额”栏的填列方法（考点12）与上一年年末资产负债表“期末余额”一致。如果上年度资产负债表规定的项目名称与内容与本年度不一致，应当调整后，列入“年初余额”栏。第三节利润表一、利润表的概念与作用（考点13）1.概念利润表是反映企业一定会计期间经营成果的财务报表。特定期间：是指某一特定的时间段，如月度、季度、半年度、年度。经营成果：是企业一定会计期间的收入与同一会计期间相关的费用进行配比后，以计算企业一定时期的净利润（或净亏损）。一定会计期间经营成果利润或亏损1月2月3月12月月份季度年度收入-费用2.作用（1）反映一定会计期间收入的实
27、现情况；（2）反映一定会计期间的费用耗费情况；（3）反映企业经济活动成果的实现情况，据以判断资本保值增值情况。最关心企业的盈利能力和利润分配政策的会计报表使用者是（）。A.投资者B.货物供应商C.企业职工D.债权人 答案A二、利润表的列报要求（考点14，重点考点）1.企业利润表中应对费用按照功能分类，分为从事营业业务的成本、管理费用、财务费用和销售费用等。2.利润表至少应当单列的有：（1）营业收入（2）营业成本（3）营业税金及附加（4）管理费用（5）销售费用（6）财务费用（7）投资收益（8）公允价值变动损益（9）资产减值损益（10）非流动资产处置损益（11）所得税费用（12）净利润（13）其他
28、综合收益总额各项目分别扣除所得税影响后的净额（14）综合利润总额3.其他综合收益应当根据其他相关会计准则的规定分为以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间在满足条件时将重分类进损益的其他综合收益项目两类列报。三、我国企业利润表格式（考点15）单步式 多步式 按照我国企业会计制度的规定，我国企业的利润表采用多步式利润表（单步式）XXXX 年 X 月度收入与收益XXXX主要业务收入XXXX其他业务收入XXXX投资收益XXXX营业外收入XXXX费用与支出YYYY主要业务成本YYYY主要业务税金及附加YYYY营业费用YYYY管理费用YYYY财务费用YYYY其他业务支出YYYY营业外支出
29、YYYY所得税YYYY净利润PPPP表头表体利润表（多步式）XXXX 年 X 月度项目本月数上月数1.营业收入XXXX减：营业成本XXXX 营业税金及附加XXXX 销售费用XXXX 管理费用XXXX 财务费用XXXX 资产减值损失YYYY加：公允价值变动收益YYYY 投资收益YYYY二、营业利润YYYY加：营业外收入YYYY减：营业外支出YYYY三、利润总额YYYY减：所得税费用YYYY四、净利润五、每股收益六 其他综合收益YYYY七 综合收益总额四、利润表编制的基本方法（考点16，重点考点）（一）“本期金额”栏的填制方法根据损益类等科目的发生额分析填列。其中，营业利润、利润总额和净利润等项目
30、根据该表相关项目计算填列。（二）“上期金额”栏的填列方法应根据上一年该期利润表“本期金额”栏内数据填列。如果名称与数据与同期不一致，应对上年该期利润表各项目和数据按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。【例】某企业2009年度“主营业务收入”科目的贷方发生额为33000000元，借方发生额为200000元（系11月份发生的购买方退货），“其他业务收入”科目的贷方发生额为2000000元。该企业2009年度利润表中“营业收入”的项目金额为：33000000-200000+2000000=34800000（元）【例】某企业2009年12月31日“资产减值损失”科目当年借方发生额为6800
31、00元，贷方发生额为320000元。该企业2009年度利润表中“资产减值损失”的项目金额为；680000-320000=360000（元）【例】某企业2009年“公允价值变动损益”科目贷方发生额为900000元，借方发生额为120000元。该企业2008年度利润表中“公允价值变动收益”的项目金额为：900000-120000=780000（元）下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。A.出售商品的成本B.销售材料的成本C.出租非专利技术的摊销额D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额。答案 ABCD某企业本期营业收入1000万元，营业成本800万元，管理费用为20万元，销售费用35万元
32、，资产减值损失40万元，投资收益为45万元，营业外收入15万元，营业外支出10万元，所得税费用为32万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。A.123B.200C.150D.155答案 C下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（）。A.固定资产盘盈B.确认所得税费用C.对外捐赠固定资产D.无形资产出售利得 答案 CD综合计算分析题：资料：远大公司 2010年损益类科目发生额资料如下：（单位：元）（注：该公司应交所得税按照利润总额的25%计算，假设无其他纳税调整事项。）要求：根据上述资料计算下列利润表项目金额：（1）营业收入=（）元；（2）营业成本=（）元；（3）营业利润=（）元；（4）利润总额=（）元；（5）净利润=（）元。