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1、高级财务会计作业2三、简答题1、股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？答：对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策 和会计期间不致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交 易对合并财务报表的影响。对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应注 意（1）与张公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整；（2）对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根据母公司为该类子公司设置的备查 调整记录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定 的可
2、辨认、负债的金额。2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售 利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵销分录时应调整 哪些方面的内容？答：在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售 利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期应编制的抵销分录应调 整四个方面的内容：第一，抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，抵销分录为，借记“期初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目；第二，抵销以前各期就未实现 内部销售利润计提的折旧之和，编制的抵销分录为，借记“累计折旧”项目，贷记“期
3、初未 分配利润”项目；第三，抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧，抵消分录为：借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目；第四，抵销内部交易固定资产上期期末“固定资 产减值准备”的余额，即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和，编制的抵销分录 为：借记“固定资产减值准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目。第三期及以后各期均 是如此。四、业务题1、P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为200
4、0万 元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的 两个公司。(1)Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分 派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。(2)P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40
5、件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。(3)P公司2007年6月20日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预 计净残值为零，按直线法计提折旧。要求：(1)编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的 账面余额。(3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。)解：(12007年1月1日投资时：借：长期股权投资Q公司33000贷：银行存
6、款330002007年分派2006年现金股利1000万元：借：应收股利800(1000 X 80%)贷：长期股权投资Q公司800借：银行存款800贷：应收股利8002008年宣告分配2007年现金股利1100万元：应收股利=1100 X 80%=880万元应收股利累积数=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+4000 X 80%=3200万元应恢复投资成本800万元借：应收股利880长期股权投资Q公司800贷：投资收益1680借：银行存款880贷：应收股利880(22007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800)+800+4000 X80%
7、-1000 X80%=35400万元2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800+800(800-800)+4000 X80%-1000 X80%+5000 X 80%-110080%=38520万元(32007年抵销分录1)投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积1200(800+400)未分配利润9800(7200+4000-400-1000)商誉1000贷：长期股权投资35400少数股东权益8600(30000+2000+1200+9800)X 20%借：投资收益3200少数股东损益800未分配利润年初7200贷：本年利润分配提取盈余公积
8、400本年利润分配应付股利1000未分配利润98002)内部商品销售业务)+借：营业收入500(100 X 5)贷：营业成本500借：营业成本80 40 X(5-3)贷：存货803)内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业成本60固定资产原价40借：固定资产一累计折旧4(40十5 X 6/12)贷：管理费用42008年抵销分录1)投资业务借：股本300002000盈余公积1700(800+400+500)未分配利润13200(9800+5000-500-1100商誉1000)资本公积贷：长期股权投资38520少数股东权益9380（30000+2000+1700+13200)X 20%借：投资
9、收益4000少数股东损益1000未分配利润年初9800贷：提取盈余公积500应付股利1100未分配利润132002）内部商品销售业务A产品：借：未分配利润年初80贷：营业成本80B产品借：营业收入600贷：营业成本600借：营业成本60 20 X（6-3贷：存货603）内部固定资产交易借：未分配利润年初40贷：固定资产原价40借：固定资产累计折旧4贷：未分配利润年初4）借：固定资产累计折旧8贷：管理费用82、甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定 该固定资产折旧期为5年，
10、没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。根据上述资料，作出如下会计处理：(1)2004年2007年的抵销分录。(2)如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。(3)如果2008年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。(4)如果该设备用至2009年仍未清理，作出2009年的抵销分录。解：(1)20042007年的抵销处理：2004年的抵销分录：借：营业收入120贷：营业成本100固定资产20借：固定资产4贷：管理费用42005年的抵销分录：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产4贷：年初未分配利润
11、4借：固定资产4贷：管理费用42006年的抵销分录：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产8贷：年初未分配利润8借：固定资产4贷：管理费用42007年的抵销分录：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产12贷：年初未分配利润12借：固定资产4贷：管理费用4（2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下：借：年初未分配利润20贷：固定资产20 借：固定资产16贷：年初未分配利润16 借：固定资产4贷：管理费用4（3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下：借：年初未分配利润4贷：管理费用4（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009 借：年初未分配利润20贷
12、：固定资产20 借：固定资产20贷：年初未分配利润203、甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。公司账款100万元；2008年年末，甲公司应收乙公司账款 例均为4%。要求：对此业务编制2008年合并会计报表抵销分录。解：借：坏账准备40 000贷：年初未分配利润40 000借：应付账款500 000贷：应收账款500 000借：管理费用20 000贷：坏账准备20 000高级财务会计作业3三、简答题1、简述时态法的基本内容。P192答：（一）时态法-按其计量所属日期的汇率进行折算年的抵销分录如下：2007年年末甲公司应收乙50元。甲公司坏账准备计提比（二）报表项目折算汇率选择A
13、、资产负债表项目：现金、应收和应付款项-现行汇率折算其他资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，现行价值计量-现行汇率折算，实收资本、资本公积-历史汇率折算未分配利润-轧算的平衡数；B、利润及利润分配表：收入和费用项目-交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单 或加权平均汇率折算，折旧费和摊销费用-历史汇率折算（三）时态法的一般折算程序：（1）对外币资产负债表中的现金、应收或应付（包括流动与非流动）项目的外币金额，按编 制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。（2）对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货
14、币性资产和负 债项目要按现行汇率折算。（3）对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成 时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。（4）对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大 量地发生的，可以应用平均汇率（加权平均或简单平均）折算。对固定资产折旧费和无形资产 摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。（四）时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外 币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为 选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的
15、理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它 不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种 方法才有区别。（五）不足：（1）它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；（债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，2）对存在较高负不利于企业利润的平稳。（3）这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符 合实际情况。（六）时态法多适用于作为母公司经营
16、的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目 的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。答：企业持有衍生工具的类别、意图、价值。P215取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允 在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金 流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所 采用的其他重要的会计政策和方法。
17、四、业务题1、资料：H公司2007年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示：资产负债表单位：元项目现金应收账款其他货币性资产存货2007年1月1日3000075000550002000002007年12月31日4000060000160000240000设备及厂房（净值）土地资产总计流动负债（货币性）长期负债（货币性）普通股1200003600008400008000052000024000011200036000097200016000052000024000052000留存收益负债及所有者权益总计年末，期末存货的现行成本为840000972000400
18、000元；144000元，使用年限为15年，无残值，采用年末，设备和厂房（原值）的现行成本为直线法折旧；年末，土地的现行成本为720000元；608000元；销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：（1）根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益存货：未实现持有损益=400 000-240 000=160 000已实现持有损益=608 000-376 000=232 000固定资产：设备和厂房未实现持有损益=134 400-112 000=22 400已实现持有损益=9 600-8 000=1 600土地
19、:未实现持有损益=720 000-360 000=360 000未实现持有损益=160 000+22 400+360 000=542 400已实现持有损益=232 000+1 600=233 600（2）重新编制资产负债表资产负债表（现行成本基础）金额：元项 目现金应收账款其他货币性资产存货设备及厂房（净值）土地资产总计流动负债（货币性）长期负债（货币性）普通股2007年1月1日2007年12月31日30000750005500020000012000036000084000080000520000240000400006000016000040000013440072000015144001
20、60000520000240000（181600）留存收益已实现资产持有收益2336005424008400001514400未实现资产持有收益负债及所有者权益总计2、资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表M公司资产负债表（历史成本名义货币）2007年12月31日单位：万元项目年初数年末数项目年初数 年末数货币性资产9001000流动负债90008000（2）有关物价指数2007年初为1002007年末为132全年平均物价指数120第四季度物价指数125解：（1）调整资产负债表相关项目 货币性资产:期初数=900 X 132/100=1 188期末数=1 000 X 132/132=1
21、000货币性负债=38期初数=(9 000+20 000)X 132/100280期末数=(8 000+16 000)X 132/132=24 000存货期初数=9 200X 132/100=12 144期末数=13 000X 132/125=13 728固定资产净值期初数=36 000X132/100=47 520期末数=28 800X132/100=38016股本期初数=10 000X132/100=13 200期末数=10 000 X 132/100=13 200盈余公积期初数=5 000 X 132/100=6 600期末数=6 600+1 000=7 600留存收益期初数=(1 18
22、8+12 144+47 520)-38 280期末数=(100+13728+38 016)-24 000-13 200=15 544未分配利润 期初数=2 100 X 132/100=2 772-13 200=9 372期末数=15 544-7 600=7 944（2）、根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资产负债表（一般物价水平会计）2 XX 7年12月31日项目年初数年末数项目年初数流动负债长期负债单位：万元年末数货币性资产存货1 1881 00013 72811 88026 400800016 00012 144固定资产原值47 52047 520股本13 20013 2007 60
23、0减：累计折旧9 504固定资产净值资产合计盈余公积6 60047 52060 83238 01652 744未分配利润负债及权益合计2 77260 8527 94452 7443、A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。2007年6月30日有关外币账户期末余额如下：项目银行存款应收账款外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额100 0007.257.257.25725 0003625 0001450 000500 000应付账款200 000A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增
24、值税等相关税费）：（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.30元人民币，款项已由银行收存。（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场汇 率为1美元=7.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美 元=7.22元人民币，款项尚未收到。（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇 率为1美元=7.21
25、元人民币。（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.20元人民币。要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程；（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）解：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 借：银行存款3 620 000贷：股本3 620 000 借：在建工程2 892 000贷：应付账款2 892 000 借：应收账款1 444 000贷：主营业务收入1 444 000 借：应付账款1 442 000贷：银行存款1 442 000 借：银行存款2 160
26、000贷：应收账款2 160 000（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。银行存款外币账户余额=100 000+500 000-200 000+300 000=700 000账面人民币余额=725 000+3620 000-1 442 000+2 160 000=5 063 000汇兑损益金额=700 000X 7.2-5 063 000=-23000应收账款外币账户余额=500 000+200 000-300 000=400 000账面人民币余额=3 625 000+1 444 000-2 160 000=2 909 000汇兑损益金额=400 000 X 7.2-2 90
27、9 000=-29 000应付账款外币账户余额=200 000+400 000-200 000账面人民币余额=1 450 000+2 892 000-1 442 000=2 900 000汇兑损益金额=400 000 X 7.2-2 900 000=-20 000汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000=-32 000即计入财务费用的汇兑损益=-32 000（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款财务费用贷：银行存款应收账款（元）（元）（元）（元）（元）20 00032 00023 00029 000高级财务会计4三、简答题1、如何区分经营租赁与融资租赁？答：融资租赁指
28、实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。转移，也可能不转移。所有权最终可能经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁融资租赁与经营租赁的区别经营租赁融资租赁目的不同承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，的所有权能长期使用租赁资产，可最终取得资产风险和报酬不同租赁期内资产的风险与报酬归出租人承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、修等有关费用折旧、维权利不同租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，权也没有续租或廉价购买的选择租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。租
29、约不同可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消融资租赁的租约一般不可取消租期不同资产的租期远远短于其有效使用年限租期一般为资产的有效使用年限租金不同是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。国际会计准则委员会在1982年颁布的国际会计准则17:租赁会计中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的全部风险和收益实质上已经转移的租赁，则为经营租赁。我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国
30、等国家的有关做法。考虑到任因而，我应归类为融资租赁；否何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，国规定出租人与承租人对租赁的分类应采取相同的标准，类不同而造成会计处理不一致的情况。从而避免同一项租赁业务因双方分2、如何建立破产会计账簿体系？P287答：破产管理人接管破产企业后，为了正确确认破产财产和应偿付债务的数额，便于破产算，保护全体债权人的合法权益，正确划分持续经营状态下经营损益与破产状态下破产损益的界 限，明确责任，为监察，审计机关追究破产责任提供依据，需要建立破产会计账簿体系。破产会计账簿体系有两种类型，一种是在原账户体系的基础上，增设一些必要的账户，如“
31、破 产费用”，“清算损益”等，反映破产财产的处理分配过程。这种体系比较简单，但无法单 独形成账户体系。必须与原账户配合使用；另一种是在破产管理人接管破产企业后，产清算工作的需要，设置一套新的、完整的账户体系。四、业务题根据破1、甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的接管 日资产负债表如下：接管日资产负债表编制单位：位：元2008年8月19日单资产行次 清算开始日行次负债及所有者权益清算开始日流动资产：流动负债：货币资金121380短期借款应付票据3620008567873716844219710193763.8565302.632490短期投资50000应收
32、票据应付账款应收账款621000其他应付款应付工资减：坏账准备应收账款净额621000应交税金应付股利其他应收款100802800278存货待处理流动资产损其他应交款12000失预提费用待摊费用流动负债合计811102.48流动资产合计3614738长期负债：长期借款长期投资：56200005620000长期投资36300长期负债合计所有者权益：固定资产原价1316336285212减：累计折旧固定资产净值实收资本盈余公积77614823767.82-1510212.31031124556422在建工程未分配利润固定资产合计1386210所有者权益合计-710296.48无形资产482222长
33、期待摊费用无形资产及其他资482222产合计负债及所有者权益合资产合计5720806计5720806除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况:（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期 借款450000元提供了担保。（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业 的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。（3）待处理流动资产损失中的12000元应由保险公司赔款11000元，由保管员赔款1000元；其他应收款中应收职工刘丽借款2500元，应收铁路部门赔款4200元，其余为应收的 租金。（
34、4）清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元,根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。（5）无形资产中有偿取得的土地使用权356000元，其余为专利权。（6）财产清查中发现该企业有6500元的低值易耗品，47200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200元的受托代销商品，与此相适应，户有6200元的应付代销款。（7）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。（8）2800278元的存货中有材料1443318元，包装物47000元，低值易耗品46800元，产成品“代销商品款”账1263160元。请根据上述
35、资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。（本题15分）解：（1）、确认担保资产和担保债务借：担保资产一一固定资产450000破产资产固定资产135000累计折旧75000贷：固定资产660000借：长期借款450000贷：担保债务一一长期借款450000（2）、确认抵消资产和债务借：抵消资产一一应收账款一一甲企业22000贷：应收账款甲企业2200032000借：应付账款甲企业贷：抵消债务一一甲企业破产债务10000（3）、确认应追索资产22000借：应追索资产一一保险公司保管员1000刘丽2500铁路部门4200租金338011000（应收账款）599000贷：待处理财产损益12000其他应
36、收款10080应收账款599000（4）、确认应追索资产借：应追索资产一一设备180000贷：破产清算损益180000（5）、确认其他资产借：其他资产一一破产安置资产356000贷：无形资产一一土地使用权356000（6）、确认受托资产和受托债务借：受托资产6200贷：受托代销商品6200借：代销商品款6200贷：受托债务6200（7）、确认破产资产借：破产资产一一现金1,500.00银行存款109,880.00其他货币资金10,000.00短期投资50,000.00材料1,443,318.00包装物47,000.00低值易耗品46,800.00产成品1,263,160.00长期投资36,30
37、0.00固定资产446，124.00在建工程556,422.00无形资产126,222.00借：累计折旧210,212.00贷：现金1,500.00银行存款109,880.00其他货币资金10,000.00短期投资50,000.00材料1,443,318.00包装物47,000.00低值易耗品46,800.00产成品1,263,160.00长期投资36,300.00固定资产656,336.00在建工程556,422.00无形资产126,222.002请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。（本题解：（1）、确认优先清偿债务借：
38、应付工资19,710.00应交税金193,763.85其它应交款2,490.00破产清算期间预计破产15分）贷：优先清偿债务一一应付工资19,710.00应交税金193,763.85其它应交款2,490.00（2）、预提破产清算费用借：破产清算损益625000贷：优先清偿债务一一应付破产清算费用（3）、确认破产债务借：短期借款362,000.00应付票据85,678.00应付账款41,716.00其它应付款8,442.00625000应付股利65,302.63长期借款,5,170,000.00贷：破产债务一一短期借款362,000.00应付票据85,678.00应付账款41,716.00其它应
39、付款8,442.00应付股利65,302.63长期借款5,170,000.00（4）、确认清算净资产 借：实收资本776,148.00盈余公积23,767.82清算净资产710,296.48贷：未分配利润1,510,212.303、A公司在2007年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2年，租金 为24000元。每月设备折旧10000。合同约定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的 租金12000元，2008年1月1日，支付余下的当年租金12000元。要求：根据上述资料，进行承租方和出租方双方的会计处理。解：A公司（出租方）乙公司（承租方）2007年收付租金 将本期的租金收入与
40、后期的租金收入分别入账，即当月的租金收入12000-12=1000借：银行存款12 000贷：其他业务收入租金收入1 000其他应付款11 000借：制造费用1 000长期待摊费用11 000贷：银行存款分摊租金借：其他应付款贷：其他业务收入借：制造费用1 000贷：长期待摊费用1 000借：其他业务支出贷：累计折旧10 000（元）12 0001 0001 00010 0002008年分录同2007年。4、资料：A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金787.5万元，B企业担保的资产余值为450
41、万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外无 关的担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元。要求：计算B公司最低租赁收款额。解：最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值=787.5 X8+450+675=7425万元5、某租赁公司于2007年将公允价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式 租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，B企业租 赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外无关的担保公司担保金额为750万元，租赁合同规定的租赁利率为3%（6个月），租 赁开始日估计资产余值为1800万元。要求：计算租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额。解：最低租赁收款额=（600 X 8+900）+750=6450（万元）未担保的资产余值=1800900750=150（万元）6450+150=6600（万元）5000（万元）最低租赁收款额+未担保的资产余值=（4）最低租赁收款额现值+未担保的资产余值现值=未实现融资收益=66005000=1600（万元）