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1、负债客观题(五)负债关键考点及解析1 .关键考点(1)短期借款的账务处理借入时：借：银行存款贷：短期借款计提利息时：借：财务费用贷：应付利息归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款(2)无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理：借：应付账款贷：营业外收入(3)应付职工薪酬的会计处理职工的界定这里所称的职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企 业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服 务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企 业提供服务的人员。职工薪酬的
2、内容A.短期薪酬a.职工工资、奖金、津贴和补贴：b.职工福利费；c.医疗保险费、工伤保险费等社会保险费；d.住房公积金；e.工会经费和职工教育经费；f.短期带薪缺勤带薪缺勒，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲 假等；g.短期利润分享计划利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议；h.其他短期薪酬。B.离职后福利C.辞退福利D.其他长期职工福利企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。答案解析选项A,按规定代扣代缴的职工个人所得税借:应付职工薪酬贷：应交税费一一应交个人
3、所得税选项B,按规定应缴纳的教育费附加借：税金及附加贷：应交税费一一应交教育费附加选项C,签订购销合同缴纳的印花税借：税金及附加贷：银行存款选项D,按规定应缴纳的车船税借：税金及附加贷：应交税费一一应交车船税【单项选择题】下列税费中，通过“应交税费”科目核算的是（）。A.印花税B.消费税C.耕地占用税D.契税11正确答案B答案解析选项ACD,企业交纳的印花税、耕地占用税、契税等不需要预计应交数的税金，不通过“应 交税费”科目核算。【单项选择题】下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的是（）。A. 一般纳税人进口商品交纳的关税B.占用耕地交纳的耕地占用税C.购买印花税票交纳的印花税D.销售应税消
4、费品交纳的消费税【正确答案I）r答案解析选项A,计入进口商品成本；选项BC,不需要预计应交数，不通过“应交税费”科目核算。【多项选择题】下列各项中，企业纳税义务发生时应记入“应交税费”科目的有（）。A.转让厂房应缴纳的土地增值税B.购买耕地建造建筑物应缴纳的耕地占用税C.按规定缴纳的与生产经营有关的城市维护建设税D.按规定缴纳的与生产经营有关的教育费附加正确答案ACD11答案解析选项A,会计分录：借：固定资产清理贷：应交税费一一应交土地增值税选项B,会计分录：借：固定资产等贷：银行存款选项C,会计分录：借：税金及附加贷：应交税费一一应交城市维护建设税选项D,会计分录：借：税金及附加贷：应交税费
5、一一应交教育费附加【单项选择题】一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减等业务，应记入的会计科目是 ()OA.应交税费一一代扣代交增值税B.应交税费一一简易计税C.应交税费一一应交增值税D.应交税费一一预交增值税I1正确答案B11答案解析“应交税费简易计税”科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、 预缴、缴纳等业务。【多项选择题】甲企业2020年10月外购400台电风扇，作为非货币性福利直接发放给生产工人，取 得的增值税专用发票上注明的价款为160 000元、增值税税额为20 800元，以银行存款支付了购买电风扇 的价款和增值税进项税额，增值税专用发票尚未经税务机关
6、认证。不考虑其他因素，卜列会计处理正确的有 ()OA.购入时：借：库存商品160 000应交税费一一待认证进项税额20 80()贷：银行存款180 800B.实际发放时：借：应付职工薪酬160 000贷：库存商品160 000C.实际发放时：借：应付职工薪酬18() 800贷：库存商品180 800D.经税务机关认证不可抵扣时：借：应交税费一一应交增值税(进项税额)20 800贷：应交税费一一待认证进项税额20 800同时，借：库存商品20 800贷：应交税费一一应交增值税(进项税额转出)20 800正确答案ACDr答案解析会计分录：购入时：借：库存商品160 000应交税费待认证进项税额20
7、 800贷：银行存款180 800经税务机关认证不可抵扣时：借：应交税费一一应交增值税(进项税额)20 800贷：应交税费一一待认证进项税额20 800同时，借：库存商品2（） 80（）贷：应交税费一一应交增值税（进项税额转出）20 800实际发放时：借：应付职工薪酬180 800贷：库存商品180 800【单项选择题】某企业为增值税小规模纳税人，购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款 为400 000元，增值税税额为52 000元，发生入库前挑选整理费500元，材料已经验收入库。不考虑其他 因素，该批材料的入账价值为（）元。A.452 500B. 452 000C. 400 000D
8、. 400 500I正确答案AF答案解析小规模纳税人，不管是取得增值税普通发票还是增值税专用发票，增值税都不能抵扣，应计入 采购存货的成本。该批材料的入账价值= 400 0004-52 000 + 500 = 452 500 （元）。会计分录：借：原材料452 500贷：银行存款等452 500【多项选择题】下列各项中，属于小规模纳税人存货成本的有（）。A.外购存货的买入价B.外购存货的买方承担的运输费C.外购存货的销售发票上注明的增值税税额D.进口商品缴纳的关税I1正确答案ABCD【单项选择题】下列各项中，将应交资源税的自产矿产品用于本企业产品的生产，确认应交的资源税 应借记的会计科目是（）
9、。A.管理费用B.税金及附加C.应交税费一一应交资源税D.生产成本【正确答案J DI答案解析自产自用应税产品应交纳的资源税应记入“生产成本”“制造费用”等科目，借记“生产成 本”“制造费用”等科目，贷记“应交税费一一应交资源税”科目。【单项选择题】筹建期间的长期借款利息计入（）。A.财务费用B.管理费用C.在建工程D.研发支出r正确答案b11答案解析长期借款计算确定的利息费用，属于筹建期间的，计入管理费用。【单项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，2020年12月1日从银行借入资金200万元，借款期限 3年，年利率为6% （到期一次还本付息，不计复利）。所借入款项存入银行。甲企业于2020年12
10、月31 日计提长期借款利息，应记入“应付利息”科目的金额为（）万元。A. 0B. 1C. 6D. 12I正确答案Ar答案解析该长期借款属于到期一次还本付息，计算确定的利息费用应记入“长期借款一一应计利息” 科目，故记入“应付利息”科目的金额为0万元。借：财务费用（200X6%/12） 1贷：长期借款一一应计利息1【单项选择题】企业借入长期借款，实际收到的金额与长期借款本金的差额计入（）。A.财务费用B.管理费用C.长期借款一一利息调整D.长期借款一一应计利息I1正确答案CI1答案解析企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款一一本 金”科目，如存在差额，还应借记
11、“长期借款一一利息调整”科目。【单项选择题】企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，购买价款的现值与 应支付价款总额的差额计入（）。A.长期应付款B.长期待摊费用C.未实现融资收益D.未确认融资费用r正确答案dI1答案解析企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，按购买价款的现值，借记 “固定资产”“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认 融资费用”科目。【单项选择题】甲公司2020年1月1日采用分期付款方式购入一台不需要安装的大型设备，合同约 定价款为800万元，约定自2020年起每年年末支付160万元，分5年支
12、付完毕，购买价款的现值为670 万元。不考虑其他因素，则该项设备的入账价值为（）万元。A. 160B. 640C. 670I）. 800r正确答案cr答案解析企业购入超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，按购买价款的现值，借记“固 定资产”科目，故该项设备的入账价值为670万元。短期薪酬的会计处理A.短期薪酬的一般会计处理原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其 他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。一般会计分录如下：借：生产成本（一线工人薪酬）制造费用（生产管理人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）研发支出（从
13、事研发人员的薪酬）在建工程（从事工程建设人员的薪酬）贷：应付职工薪酬【要点提示】记住薪酬的费用归属方向。B.职工福利费的会计处理以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的 应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相 关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确 认应付职工薪酬，相关收入、成本的处理与正常 商品销售相同a.借：XX费用（以产品的价税合计认定）贷：应付职工薪酬b.借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）如果涉及消费税：借：税金及附加贷：应交税费一一应交消费税C.借：主营业务成本贷：库存商品购买商品发放给职工作为福利a.以商品的价税合计认定福利费用借：生产成本、
14、制造费用或管理费用等贷：应付职工薪酬b.购买商品时借：XX存货应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等C.发放时借：应付职工薪酬贷：xx存货应交税费一一应交增值税（进项税额 转出）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折 11计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职 工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当 根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产达 本或当期损益，并确认应付职工薪酬a.借：XX费用（如为企业自有资产则以折旧 费用认定费用标准；如为企业短期租入的，则 以租金认定费用标准）贷：应付职工薪酬b.借：应付职工薪酬贷：累计折
15、旧（企业自有资产的折旧计 提）银行存款或其他应付款（企业短期 租入房屋等资产支付或应付的租金）难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬C.企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费等社会保险费（不含基本养老费和失业保险费）和住房公 积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提 基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。离职后福利一一设定提存计划的会计处理原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计 入当期损益或相关资产成本。借：XX费用
16、贷：应付职工薪酬一一设定提存计划（4）应交增值税的会计处理1）视同销售的会计处理业务内容将自产的、 将自产的、 将自产的、 将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红委托加工的物资和购买的物资用于对外投资委托加工的物资和购买的物资用于捐赠委托加工的物资用于集体福利或个人消费将自产的、借：在建工程85工程挪用产品 贷：库存商品80应交税费一一应交消费税5会计处理作正式销售处理借：应付利润长期股权投资应付职工薪酬贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额） 同时结转成本：借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料如果涉及消费税的还需
17、作如下分录：借：税金及附加贷：应交税费一一应交消费税会计处理视同销售处理，但不确认收入当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：借：营业外支出存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费一一应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）应交消费税（按计税价计算消费税额）2）进项税额不予抵扣的会计处理业务范围会计处理将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或借：应付职工薪酬个人消费将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税 项目因管理丕普损耗的存货所对应的进项税额待处理财产损溢存货跌价准备贷：库存商品或原材料应交税费一一应交增值税（进项税额 转出）手写板图示工程挪用原材料借：在建工程100贷：原材料1
18、00（5）应交消费税的会计处理一般账务处理借：税金及附加贷：应交税费一一应交消费税委托加工应税消费品的会计处理见存货。视同销售中的消费税处理见增值税。（6）其他应交税费的会计处理税费种类费用归属资源税1.将应税资源作为产品销售时，资源税计入“税金及附加”：2将应税资源自产自用时，资源税计入：生产成本制造费用a收购未税矿产品时，代扣代缴的资源税计入“材料采购”土地增值税1 .税金及附加（房地产业）2 .固定资产清理（连同土地使用权一并清理房屋建筑 物）3 .计入“资产处置损益”（处置土地使用权）房产税、车船税、印花税、城镇土地使 用税计入“税金及附加”【注】只有“印花税”通常不通过“应交税费”核
19、算城市维护建设税和教育费附加的比较作为流转税的附加税计入“税金及附加”耕地占用税在建工程【注】不通过“应交税费”核算代扣代缴个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费一一应交个人所得税借：应交税费一一应交个人所得税贷：银行存款（7）其他应付款的核算范围应付包装物租金；存入保证金；应付短期租入固定资产租金。（8）长期借款及长期应付款长期借款的一般账 务处理借入时：借：银行存款贷：长期借款计提利息时：借：财务费用或在建工程贷：长期借款或应付利息偿还本息时：借：长期借款应付利息贷：银行存款长期应付款的内容是指企业除长期借款和应付债券以外的其他长期应付款项，比如分期付款 购买固定资产或无形资产形成的负债。
20、2.案例解析【单项选择题】甲企业因地震灾害意外毁损一批库存材料，有关增值税专用发票确认的购入成本为34 000元，增值税额为4 420元，其会计处理是（）。A.借：待处理财产损溢34 000贷：原材料34 000B.借：待处理财产损溢38 420贷：原材料38 420C.借：待处理财产损溢38 420贷：原材料34 000应交税费一一应交增值税（进项税额转出）4 420D.借：待处理财产损溢38 420贷：原材料34 000应交税费一应交增值税（销项税额）4 420正确答案A答案解析企业购进的货物因自然灾害导致的损失，其进项税额允许抵扣。【多项选择题】下列各项中，属于企业职工短期薪酬的有（）。
21、A.为鼓励员工自愿接受裁减而给予职工的补偿B.向职工提供的生活困难补助C.按照短期奖金计划向职工发放的奖金D.向企业独立董事支付的津贴正确答案BCD答案解析J选项A,属于辞退福利。【多项选择题】下列各项中，属企业短期薪酬的有（）。A.提前解除劳动合同给予职工的补偿B.按规定计提的基本养老保险C.按规定计提的住房公积金D.向职工发放的生活困难补助r正确答案j cd答案解析选项A,属于辞退福利；选项B,属于离职后福利。【单项选择题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为 福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为13%,实际成本为10万元。假
22、定不 考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。A. 10B. 11.7C. 12D. 13. 56I正确答案DF答案解析将自产产品用于职工福利，要确认收入，所以计入到应付职工薪酬中的金额是12+12X13% = 13. 56 （万元）。分录如卜.：借：应付职工薪酬13.56贷：主营业务收入12应交税费一一应交增值税（销项税额）1.56借：主营业务成本10贷：库存商品10【单项选择题】某公司共有职工500名，其中生产工人为400名，管理人员为100名。2020年12月 份，该公司向职工发放自产产品作为福利，每人发放一台。该产品的成本为每台150元，计税价格为200 元，增值税税率为1
23、3%。不考虑其他因素，该公司因该事项而计入管理费用的金额为（）元。A. 113 000B. 22 600C. 15 000D. 20 00011正确答案B答案解析本题的分录是：借:生产成本（400X200X 1. 13） 90 400管理费用（100X200X 1. 13） 22 600贷：应付职工薪酬113 000【单项选择题】甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为13%。年末将20台本企业自产的空调作 为福利发给本企业职工，该空调的生产成本为每台1 000元，市场售价为2 000元/台（不含增值税）。 则甲公司实际发放时应计入应付职工薪酬借方的金额为（）元。A. 40 000B. 23 4
24、00C. 43 400D. 45 20011正确答案D答案解析企业将自产的产品作为福利发给员工时，应视同销售，并确认收入，结转成本。实际发放时：借：应付职工薪酬45 200贷：主营业务收入（20X2 000） 40 000应交税费应交增值税（销项税额）（40 000X 13%） 5 200同时结转成本：借:主营业务成本（20X1 000） 20 000贷：库存商品20 000【单项选择题】下列各项中，属于企业按规定代扣代缴职工个人所得税时，应借记的会计科目是（）.A.管理费用B.税金及附加C.营业外支出D.应付职工薪酬r正确答案dI答案解析会计分录为：借：应付职工薪酬贷：应交税费一一应交个人所
25、得税【单项选择题】某企业为增值税一般纳税人，2019年7月1日以短期租赁方式（期限三个月）为专设 销售机构租入汽车1辆，每月租金10 000元（不含税），到期支付。9月30日，企业以银行存款支付租 金和税款，取得增值税专用发票并已经过认证，增值税专用发票上注明的价款为30 000元，增值税税额为 39 00元。下列各项中，2019年9月30日该企业支付租金的会计处理正确的是（）。A.借：其他应付款20000销售费用10000应交税费一一应交增值不兑（进项税额）贷：银行存款33 9003900B.借：应付账款30()00应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款33 9003900C.借：应
26、付账款20000销售费用10000应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款33 9003900D.借:销售费用30000应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款33 9003900正确答案AI1答案解析J 2019年7月31日，计提应付租入固定资产租金：借：销售费用10 000贷：其他应付款10 0008月底计提应付租入固定资产租金的会计处理同上。9月30日支付租金和税金：借：其他应付款20 000销售费用10 000应交税费一一应交增值税（进项税额）3 900贷：银行存款33 900【单项选择题】下列各项中，不通过应交税费核算的是（）。A.应交的城市维护建设税B.应交的增值税C.
27、应交的房产税D.应交的耕地占用税11正确答案D答案解析耕地占用税在发生时，直接通过银行存款支付，不通过“应交税费”科目核算。【多项选择题】下列关于职工薪酬的处理中，说法正确的有（）。A.职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量B.企业应当将辞退福利分类为设定提存计划和设定受益计划C.短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度开始12个月内需要全部支付的职工薪酬D.在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪映勤权利时，企业应确认与累积带薪缺勤相关的职工 薪酬I正确答案ADr答案解析企业应将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划，选项B错误；短期薪酬是指 企业在职工提供相关服务的年度报
28、告期间结束后12个月内需要全部支付的职工薪酬，选项C错误。【多项选择题】下列各项中，企业应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（）。A.支付给职工的生活困难补助B.为职工缴存的养老保险费C.为职工支付的业务培训费用D.支付为企业高管人员提供免费住房的房租f正确答案ABCD【多项选择题】下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（）.A.支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴B.向职工发放的生活困难补助C.职工出差报销的差旅费I）.按规定计提的工会经费r正确答案ABD11答案解析选项C, 一般计入管理费用。【多项选择题】下列各项中，属于增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置的明细科目有（）。A.
29、待抵扣进项税额B.预交增值税C.简易计税D.待转销项税额I正确答案ABCD11答案解析增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交 增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计 税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。【多项选择题】下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（）。A.增值税一般纳税人购进固定资产应支付的增值税进项税额B.为企业员工代扣代缴的个人所得税C.交纳的耕地占用税D.交纳的印花税r正确答案ab11答案解析选项CD,企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数
30、的税金，不通过“应交税费” 科目核算，印花税和耕地占用税发生时直接支付，通过“银行存款”科目核算。【多项选择题】下列事项中，应通过“其他应付款”科目核算的有（）。A.无力支付到期的银行承兑汇票B.销售商品收取的包装物押金C.应付租入包装物的租金D.应付短期租入固定资产的租金11正确答案BCDI1答案解析选项A,计入短期借款，不通过其他应付款核算，即：借：应付票据贷：短期借款【单项选择题】下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是（）。A.应付供应商代垫的运杂费B.分配的现金股利C.确认的短期借款利息D.收到的存入保证金F正确答案D答案解析选项A,通过“应付账款”科目核算；选项B,通过“应付股
31、利”科目核算：选项C,通过“应付 利息”科目核算。【非标准选项题目】企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有（）。A. 一般纳税企业购进生产用设备支付的增值税B.收购未税矿产品代缴的资源税C.进口商品支付的关税D.小规模纳税企业购进材料支付的增值税E.签订购销合同缴纳的印花税【正确答案BCDI答案解析一般纳税企业购进生产用设备支付的增值税允许抵扣；收购未税矿产品代缴的资源税应计入所 购货物成本，选项B正确；进口商品支付的关税应计入进口商品的成本，选项C正确；小规模纳税企业购进 材料支付的增值税应计入材料成本，选项D正确；签订购销合同缴纳的印花税应记入“税金及附加”科目， 选项E不正确。【多项选择题】下列各项中，企业应通过“应交税费”科目核算的有（）。A.按规定代扣代缴的职工个人所得税B.按规定应缴纳的教育费附加C.签订购销合同缴纳的印花税D.按规定应缴纳的车船税11正确答案ABD