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1、第三章第三章会计等式与复式记账会计等式与复式记账 本章是会计基础考试中非常重要的一章，本章是会计基础考试中非常重要的一章，考试题型覆盖了单选、多选和判断等全部题考试题型覆盖了单选、多选和判断等全部题型，型，最近三年考试平均分为最近三年考试平均分为13分分。本讲的学习。本讲的学习难度大，不仅要求考生牢记一些基本的知识难度大，不仅要求考生牢记一些基本的知识点，还要会对这些知识点的灵活运用。点，还要会对这些知识点的灵活运用。考点：考点：1、会计等式、会计等式2、复式记账、复式记账第三章会计等式与复式记账 1、会计等式、会计等式【案例】某老板投入资金【案例】某老板投入资金10万元开设甲公司，此万元开设
2、甲公司，此时甲公司有以下等式：时甲公司有以下等式：资产资产资产资产 10 10万万万万 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 10 10万万万万 若甲公司认为资金还不够，就到外面借款，借得若甲公司认为资金还不够，就到外面借款，借得若甲公司认为资金还不够，就到外面借款，借得若甲公司认为资金还不够，就到外面借款，借得5 5万元资金，等式变为：万元资金，等式变为：万元资金，等式变为：万元资金，等式变为：资产资产资产资产 10 10万万万万+5+5万万万万 负债负债负债负债5 5万万万万+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 10 10万万万万 由于负债的全称就是债权人权益，所以等式也可由于负
3、债的全称就是债权人权益，所以等式也可由于负债的全称就是债权人权益，所以等式也可由于负债的全称就是债权人权益，所以等式也可以写成：以写成：以写成：以写成：资产资产资产资产 10 10万万万万+5+5万万万万 债权人权益债权人权益债权人权益债权人权益5 5万万万万+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 10 10万万万万 资产资产资产资产 15 15万万万万 权益权益权益权益1515万万万万 公司开设之后，就要开展相关的业务，就需要开公司开设之后，就要开展相关的业务，就需要开公司开设之后，就要开展相关的业务，就需要开公司开设之后，就要开展相关的业务，就需要开销，所以就有了费用销，所以就有了费用
4、销，所以就有了费用销，所以就有了费用6 6万，经营活动产生收入万，经营活动产生收入万，经营活动产生收入万，经营活动产生收入9 9万，利润万，利润万，利润万，利润应为：应为：应为：应为：收入收入收入收入9 9万万万万 费用费用费用费用6 6万万万万 利润利润利润利润3 3万万万万 利润是公司赚来的，而公司又是所有者的，所利润是公司赚来的，而公司又是所有者的，所利润是公司赚来的，而公司又是所有者的，所利润是公司赚来的，而公司又是所有者的，所以，到了期末利润以，到了期末利润以，到了期末利润以，到了期末利润3 3万就会并入所有者权益内。万就会并入所有者权益内。万就会并入所有者权益内。万就会并入所有者权
5、益内。等式变等式变化为：化为：资产资产资产资产1515万万万万+3+3万万万万=负债负债负债负债5 5万万万万+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益1010万万万万+利润利润利润利润3 3万万万万 资产资产资产资产1515万万万万+3+3万万万万=负债负债负债负债5 5万万万万+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益1010万万万万+收入收入收入收入9 9万万万万费用费用费用费用6 6万万万万 资产资产资产资产1515万万万万+3+3万万万万+费用费用费用费用6 6万万万万=负债负债负债负债5 5万万万万+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益1010万万万万+收入收入收入收入9 9万
6、万万万 （1）会计等式的概念）会计等式的概念 会计的六要素反映了资金运动的静态和动态会计的六要素反映了资金运动的静态和动态两个方面，相互之间具有紧密的相关性，它们两个方面，相互之间具有紧密的相关性，它们在在数量上存在着特定的平衡关系数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用，这种平衡关系用公式来表示，我们称其为会计等式。公式来表示，我们称其为会计等式。（2）会计第一等式）会计第一等式资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 这是最基本的会计恒等式。反映了资产、负这是最基本的会计恒等式。反映了资产、负债、所有者权益三要素之间的内在联系和数量关债、所有者权益三要素之间的内在联系和数量关系，表明了企
7、业系，表明了企业一定时点上的财务状况一定时点上的财务状况，因此上，因此上述等式也称为静态会计恒等式。述等式也称为静态会计恒等式。此公式此公式是编制资产负债表的理论基础是编制资产负债表的理论基础，故此，故此等式又被称为等式又被称为资产负债表等式资产负债表等式。（3）经济业务对会计恒等式的影响）经济业务对会计恒等式的影响 对对“资产资产=权益权益”等式的影响等式的影响：1、资产与权益同时等额增加资产与权益同时等额增加2、资产方等额有增有减，权益不变资产方等额有增有减，权益不变3、资产与权益同时等额减少资产与权益同时等额减少4、权益方等额有增有减，资产不变权益方等额有增有减，资产不变对对“资产资产=
8、负债负债 +所有者权益所有者权益”等式的影响等式的影响 ：资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益(1)(1)增加增加 增加增加(2)(2)增加增加 增加增加(3)(3)减少减少 减少减少(4)(4)减少减少 减少减少(5)(5)增加增加 减少减少(6)(6)增加增加 减少减少(7)(7)增加增加 减少减少(8)(8)增加增加 减少减少(9)(9)减少减少 增加增加 例例1 1 用银行存款用银行存款2000020000元购买材料。元购买材料。资产资产+20000 +20000 资产资产-20000-20000 例例2 2 向银行借入短期借款向银行借入短期借款1000010000元，直接偿还
9、应元，直接偿还应付账款付账款 负债负债+10000 +10000 负债负债-10000-10000 例例3 3接受外商投入设备一台，价值接受外商投入设备一台，价值2000020000元。元。资产资产+20000 +20000 所有者权益所有者权益+20000+20000 例例4 4 以银行存款以银行存款4000040000元偿还长期借款。元偿还长期借款。负债负债-40000 -40000 资产资产-40000-40000 （4）会计第二等式：）会计第二等式：收入收入费用费用=利润利润 这一等式是这一等式是这一等式是这一等式是资金运动的动态表现资金运动的动态表现资金运动的动态表现资金运动的动态表
10、现，体现了企业，体现了企业，体现了企业，体现了企业一一一一定时期内的经营成果定时期内的经营成果定时期内的经营成果定时期内的经营成果，是编制利润表的依据是编制利润表的依据是编制利润表的依据是编制利润表的依据。企业的利润通过分配，一部分企业的利润通过分配，一部分以盈余公积和未分配以盈余公积和未分配以盈余公积和未分配以盈余公积和未分配利润的方式留存企业利润的方式留存企业利润的方式留存企业利润的方式留存企业，通常称为留存收益，通常称为留存收益，构成所有者构成所有者构成所有者构成所有者权益的组成部分权益的组成部分权益的组成部分权益的组成部分；另一部分将另一部分将分配给投资者分配给投资者分配给投资者分配给
11、投资者，在实际支付之前形成应，在实际支付之前形成应付利润，付利润，构成企业负债的组成部分构成企业负债的组成部分构成企业负债的组成部分构成企业负债的组成部分。例例1 销售产品一批，价款20000元，存入银行。资产资产+20000 收入收入+20000例例2 收到通知本月水电费5000元。负债负债 +5000 费用费用+5000 例例3购买办公用品，以现金支付800元。资产资产-800 费用费用+800例例4 收到罚款500元。资产资产+500 收入收入+500 2、复式记账、复式记账 （1）记账方法：）记账方法：记账方法是在账簿中登记经济业务的方记账方法是在账簿中登记经济业务的方法。法。记账方法
12、有两种：记账方法有两种：一种是一种是单式记账法单式记账法，另一种是另一种是复式记账法复式记账法。（2）复式记账法的概念：）复式记账法的概念：复式记账法是以复式记账法是以资产与权益平衡关系资产与权益平衡关系作为记作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都账基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的以相等的金额金额，在，在相互关联的两个或两个以上账户相互关联的两个或两个以上账户中进行中进行记录的一种记账方法。记录的一种记账方法。（3）复式记账法的特点：）复式记账法的特点：复式记账法是复式记账法是以会计等式为依据以会计等式为依据建立的一建立的一种记账方法。种记账方法。可以反映经济业务的来龙去脉可以反映经
13、济业务的来龙去脉；可以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。可以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。（4）复式记账法的种类：）复式记账法的种类：复式记账法按照复式记账法按照记账符号的不同记账符号的不同，有，有借贷记借贷记账法账法、增减记账法增减记账法和和收付记账法收付记账法。各种复式记账法的根本区别在于记账符号不各种复式记账法的根本区别在于记账符号不同，如，借贷记账法是值以同，如，借贷记账法是值以“借借”、“贷贷”为记为记账符账符号。号。目前，目前，我国已普遍采用我国已普遍采用借贷记账法借贷记账法。（5）借贷记账法的概念：）借贷记账法的概念：借贷记账法是借贷记账法是以以“借借”、“贷贷”作为
14、记账符作为记账符号号，对每一笔经济业务在对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的两个或两个以上相互联系的账户账户中以中以相反的方向相反的方向、相等的金额相等的金额全面地进行记全面地进行记录的一种复式记账法。录的一种复式记账法。它它是各种复式记账法中应用最为广泛是各种复式记账法中应用最为广泛的一种的一种方法。方法。（6）借贷记账法的记账符号：）借贷记账法的记账符号：借贷记账法是借贷记账法是以以“借借”、“贷贷”为记账符号为记账符号，分分别作为账户的左方和右方。别作为账户的左方和右方。至于至于“借借”表示增加还是表示增加还是“贷贷”表示增加，表示增加，则取则取决于决于账户的性质及结构账户的性质及
15、结构。“借借”表示资产的增加、负债和所有者权益表示资产的增加、负债和所有者权益的减少；的减少；“贷贷”表示资产的减少、负债和所有者权益表示资产的减少、负债和所有者权益的的增加。增加。（7）账户的结构）账户的结构资产类账户资产类账户 资产类账户的资产类账户的借方登记资产的增加数借方登记资产的增加数，贷方贷方登记资产的减少数登记资产的减少数；期末余额在借方期末余额在借方，表示期末，表示期末资产的结存数。资产的结存数。资产类账户的期末借方余额资产类账户的期末借方余额=期初借方余额期初借方余额期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额
16、本期贷方发生额本期贷方发生额 （7）账户的结构）账户的结构权益类账户权益类账户 负债及所有者权类账户的负债及所有者权类账户的贷方登记负债及所贷方登记负债及所有者权益的增加数有者权益的增加数，借方登记负债及所有者权益借方登记负债及所有者权益的减少数的减少数；期末余额在贷方期末余额在贷方，表示期末负债及所，表示期末负债及所有者权益的结存数。有者权益的结存数。负债及所有者权益类账户的期末贷方余额负债及所有者权益类账户的期末贷方余额=期初贷方余额期初贷方余额期初贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额 （7）
17、账户的结构）账户的结构成本类账户成本类账户 成本类账户记账方向与资产类相同，成本类账户记账方向与资产类相同，借方登借方登记成本的增加数记成本的增加数，贷方登记成本的减少数贷方登记成本的减少数，期末期末余额在借方，表示资产余额在借方，表示资产。成本类账户的期末借方余额成本类账户的期末借方余额=期初借方余额期初借方余额期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额 （7）账户的结构）账户的结构损益类账户损益类账户 损益类账户反映企业发生的收入与费用，可损益类账户反映企业发生的收入与费用，可以将损益类账户分为
18、以将损益类账户分为损益收入类账户损益收入类账户和和损益支出损益支出类账户类账户。1)收入类会计账户的结构。收入类会计账户的结构。损益收入类账户结构类似所有者权益类账损益收入类账户结构类似所有者权益类账户，户，贷方登记收入的增加数贷方登记收入的增加数，借方登记收入的减借方登记收入的减少数少数以及以及期末结转记入期末结转记入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额；期末结转后该账户无余额期末结转后该账户无余额。2）支出类会计账户的结构。）支出类会计账户的结构。损益支出类账户结构与所有者权益类账户刚损益支出类账户结构与所有者权益类账户刚好相反，好相反，借方登记支出的增加数借方登记支出的增加数，贷方登
19、记支出贷方登记支出的减少数的减少数及及期末结转记入期末结转记入“本年利润本年利润”账户的数账户的数额额；期末结转后该账户期末结转后该账户无余额无余额。（8）借贷记账法的记账规则：）借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”（9）会计账户的对应关系：）会计账户的对应关系：运用借贷记账法时，由于任何一项经济业务运用借贷记账法时，由于任何一项经济业务都必须以相等的金额，借贷相反的方向，在两个都必须以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记。或两个以上相互关联的账户中进行登记。这种这种在有关账户之间形成的应借、应贷的相在有关账户之间形成的应借、应
20、贷的相互关系互关系，称为账户对应关系。，称为账户对应关系。发生对应关系的账户称为对应账户发生对应关系的账户称为对应账户。（10）会计分录的概念：）会计分录的概念：所谓会计分录，就是标明某项经济业务应借、所谓会计分录，就是标明某项经济业务应借、应贷账户名称及其金额的一种记录。应贷账户名称及其金额的一种记录。（11）会计分录的种类：）会计分录的种类：会计分录按照会计分录按照所涉及的账户多少所涉及的账户多少，可分为，可分为简单简单会计分录会计分录和和复合会计分录复合会计分录。简单会计分录简单会计分录是指只涉及一个账户的借方和另是指只涉及一个账户的借方和另一个账户的贷方的会计分录，即一个账户的贷方的会
21、计分录，即一借一贷一借一贷的会计分的会计分录。录。复合会计分录复合会计分录是指涉及两个以上（不含两个）对是指涉及两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即应账户所组成的会计分录，即一借多贷一借多贷、一贷多借一贷多借或或多借多贷多借多贷的会计分录。的会计分录。多借多贷的会计分录，其对应关系不清晰，除特多借多贷的会计分录，其对应关系不清晰，除特殊情况外，一般不使用殊情况外，一般不使用。（12）试算平衡的概念：）试算平衡的概念：试算平衡是根据资产与权益的恒等关系以及试算平衡是根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过
22、程，具体有正确的过程，具体有发生额试算平衡法发生额试算平衡法和和余额试余额试算平衡法算平衡法两种方法。两种方法。（13）试算平衡）试算平衡发生额试算平衡法发生额试算平衡法发生额试算平衡法发生额试算平衡法全部会计科目本期全部会计科目本期借方发生额合计借方发生额合计 =全部会计科目本期全部会计科目本期贷方发生额合计贷方发生额合计 （14）试算平衡）试算平衡余额试算平衡法余额试算平衡法余额试算平衡法余额试算平衡法全部会计科目的全部会计科目的借方期初余额合计借方期初余额合计 =全部会计科目的全部会计科目的贷方期初余额合计贷方期初余额合计全部会计科目的借方期末余额合计全部会计科目的借方期末余额合计=全部
23、会计科目的全部会计科目的贷方期末余额合计贷方期末余额合计 （15）试算平衡的注意问题：）试算平衡的注意问题：1）必须保证）必须保证所有账户余额均已计入试算平衡所有账户余额均已计入试算平衡表表。2）如果）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。，应认真查找，直到实现平衡为止。3）即使试算平衡表是平衡的，并不能说明账即使试算平衡表是平衡的，并不能说明账户记录绝对正确户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如双方的平衡关系。例如漏记、重记漏记、重记某项经济业某项经济业务，或务，或借贷方向错误借贷方向错误，试算依然是平衡的。，试算依然是平衡的。（16）总分类账户与明细分类账户的）总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记：所谓平行登记，是指对所发生的每一项经济所谓平行登记，是指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据，业务都要以会计凭证为依据，一方面要登记有关一方面要登记有关总分类账户总分类账户，另一方面又要登记该总分类账户所另一方面又要登记该总分类账户所属的明细分类账户属的明细分类账户的方法。的方法。平行登记的规则平行登记的规则：依据相同；依据相同；方向相同；方向相同；期间相同；期间相同；金额相等。金额相等。