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1、事业单位会计体系事业单位会计准则（财政部令第72号）事业单位会计制度（财会201222号）分行业事业单位会计制度医院会计制度（财会201027号）中小学校会计制度高等学校会计制度科学事业单位会计制度测绘事业单位会计制度地质勘查单位会计制度国有建设单位会计制度第1页/共101页改 革 篇 第2页/共101页内内 容容 概概 览览一、修订背景二、修订原则三、修订过程四、难点问题五、新旧主要变化 第3页/共101页一、修订背景一、修订背景 原准则制度的缺陷和滞后性事业单位体制改革事业单位财务规则修订公共部门会计改革第4页/共101页二、修订原则二、修订原则 统筹考虑多方面会计信息需求与财政改革政策相
2、协调与财务规则修订相协调更好服务财政科学化精细化管理着力提高会计信息质量第5页/共101页三、修订过程三、修订过程 充分准备：2007-2011加快推进：2012年全年6月底前月底后发布：准则2012.12.6制度2012.12.19第6页/共101页四、难点问题四、难点问题 1 1、协调财务、预算双目标、协调财务、预算双目标2 2、计提固定资产折旧、计提固定资产折旧3 3、基建并账、基建并账第7页/共101页五、新旧主要变化五、新旧主要变化 u全面修订：全面修订：篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容会计准则新旧主要变化会计制度新旧主要变化第8页/共101页会计准则会计准则基本定位：统驭事业单位会
3、计制度体系（第三条）主要创新和变化：1、首次提出会计核算的目标（第四条）2、适度引入权责发生制基础（第九条）3、首次提出“会计信息质量要求”（第二章）可靠性、全面性、及时性、可比性、相关性、明晰性取消原重要性第9页/共101页会计准则会计准则主要创新和变化主要创新和变化4、要求资产和负债区分流动非流动（第十九、二十五条）5、增加“在建工程”资产项目（第二十一条）6、规范资产一般计量原则、严格入账管理（第二十二条）支付对价取得资产：现金或现金等价物金额、非货币性资产的评估价值无对价取得资产：有关凭据金额同类或类似资产的市场价格名义金额入账第10页/共101页会计准则会计准则主要创新和变化主要创新
4、和变化7、引入折旧/摊销事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定（第二十三条）。8、细化净资产分类事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等（第三十条）要求净资产项目分项列入资产负债表（第三十一条）第11页/共101页会计准则会计准则主要创新和变化主要创新和变化9、改进“财务报告”：完善体系、优化结构（第八章）会计报表财务会计报告（财务报告）财务会计报告构成：财务报表+其他相关信息资料财务报表构成：会计报表+附注 会计报表至少包括：资产负债表、收入支出（费用）表、财政补助收入支出表第12页/共101页
5、会计制度会计制度主要创新和变化主要创新和变化1、协调增加财政预算改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构第13页/共101页制度内容篇 第14页/共101页内内 容容 概概 览览一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题三、资产四、负债五、收入六、支出七、净资产八、财务报表第15页/共101页一、制度的结构体例一、制度的结构体例 第一部分 总说明（共（共1010条）条）第二部分 会计科
6、目名称和编号 （列示（列示5 5大类共大类共4848个科目）个科目）第三部分 会计科目使用说明第四部分 会计报表格式第五部分 财务报表编制说明 第16页/共101页二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题 适用范围核算基础会计要素基建投资会计核算原则对折旧/摊销规定的适用问题会计科目运用第17页/共101页三、资产三、资产 新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目库存现金库存现金现金现金存货存货材料材料银行存款银行存款银行存款银行存款产成品产成品零余额账户用款额度零余额账户用款额度+零余额账户用款额度零余额账户用款额度成本费用成本费用短期投资短期
7、投资对外投资对外投资固定资产固定资产固定资产固定资产长期投资长期投资累计折旧累计折旧财政应返还额度财政应返还额度 +财政应返还额度财政应返还额度在建工程在建工程应收票据应收票据应收票据应收票据无形资产无形资产无形资产无形资产应收账款应收账款应收账款应收账款累计摊销累计摊销预付账款预付账款预付账款预付账款待处置资产待处置资产损溢损溢其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款第18页/共101页（一）国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度 国库集中支付主要账务处理日常核算年终结余资金的处理第19页/共101页国库支付款项退回的处理p财政直接支付p以前年度支付 借：财政应返还额度 贷：财政补助
8、结转/财政补助结余/存货等p本年度支付 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等p财政授权支付p以前年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转/财政补助结余/存货等p本年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等第20页/共101页（二）应收及预付款项新旧主要变化：应收票据商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销 先转入先转入“待处置资产损益待处置资产损益”，报批核销时计，报批核销时计入入“其他支出其他支出”，以后又收回时计入，以后又收回时计入“其他收入其他收入”第21页/共101页（三）存货新旧主要变化：1
9、、“存货”科目核算范围扩大原“材料”、“产成品”、“成本费用”“存货”2、改进盘盈盘亏处理方法原直接冲减或增加经营支出/事业支出第22页/共101页（三）存货重点关注：1、自行加工存货设置“生产成本”明细科目成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用2、接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账第23页/共101页（三）存货3、购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额4、对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”5、盘盈盘亏毁损盘盈：同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额 计入其他收入盘亏
10、毁损：通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）价值处置部分计入其他支出 处置净收入“应缴国库款”等第24页/共101页（四）投资短期投资、长期投资 新旧主要变化：1、区分长短期分设科目短期投资：主要指短期国债长期投资：包括股权投资和债权投资2、原“事业基金投资基金”“非流动资产基金长期投资”第25页/共101页（四）投资短期投资、长期投资 重点关注：1、投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费第26页/共101页（四）投资短期投资、长期投资 2、取得投资的账务处理以货币资金取得：借：短期投资/长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资
11、产基金长期投资以固定资产、无形资产取得：借：长期投资 贷：非流动资产基金长期投资 借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产 第27页/共101页（四）投资短期投资、长期投资 3、取得利息利润的账务处理 借：银行存款 贷：其他收入投资收益4、转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：借：银行存款 （其他收入投资收益）贷：短期投资 （其他收入投资收益）转让长期股权投资：借：待处置资产损溢 贷：长期投资 借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损益 转让净收入处理：参照存货第28页/共101页（四）投资短期投资、长
12、期投资 转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款 （其他收入投资收益）贷：长期投资 （其他收入投资收益）借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金 第29页/共101页（五）固定资产 新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高2、固定基金非流动资产基金固定资产3、引入折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化第30页/共101页（五）固定资产 重点关注：1、固定资产的取得扣留质保金的处理借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金取得全款发票 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 其他应付款/长期应付款 取得发票金额不含质保金 借：事业支出等 贷：财政补助收入等借：其他应付款/长期应付款或事
13、业支出等 贷：财政补助收入等第31页/共101页（五）固定资产 1、固定资产的取得改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值 账面价值VS账面余额融资租入/跨年度分期付款购入固定资产 借：固定资产/在建工程（成本）贷：长期应付款 非流动资产基金 借：事业支出等（税费）贷：财政补助收入等 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：长期应付款 贷：非流动资产基金（支付的租金/分期价款）第32页/共101页（五）固定资产 2、固定资产折旧折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定折旧方法年限平均法或工作量法
14、不考虑预计净残值折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额第33页/共101页（五）固定资产 2、固定资产折旧账务处理借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧第34页/共101页（五）固定资产 3、后续支出列支并资本化增加使用效能/延长使用年限一般为改扩建、修缮支出列支但不资本化维护正常使用一般为日常修理支出第35页/共101页（五）固定资产 4、固定资产的处置出售/无偿调出/对外捐赠/盘亏毁损报废通过“待处置资产损溢”科目核算发生处置
15、收入和费用的处置项目应设两个明细科目 借：待处置资产损溢（处置资产价值）累计折旧 贷：固定资产借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等 第36页/共101页（六）在建工程 关注：在建转固产时点：工程完工交付使用时关于基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理涉及两个时点的并账：新旧衔接时、执行新制度后第37页/共101页（七）无形资产 新旧主要变化：1、无
16、形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分是否内部成本核算3、明确后续支出的会计处理第38页/共101页（七）无形资产 重点关注：1、无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等（开发费）贷：财政补助收入等 借：无形资产（开发费总额）贷：非流动资产基金无形资产 自行开发并按法律程序取得成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出第39页/共101页（七）无形资产 2、无形资产摊销摊销资产范围名义金额计量资产除外摊销年限法律有效年限合同/申请书受益年限不少于1010年摊销方法年限平均法摊销政策自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成
17、本的，重新计算摊销额 第40页/共101页（七）无形资产 2、无形资产摊销账务处理借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销第41页/共101页（七）无形资产 3、后续支出列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护第42页/共101页（七）无形资产 4、无形资产的处置转让/无偿调出/对外捐赠/核销通过“待处置资产损溢”第43页/共101页四、负债四、负债新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目短期借款短期借款借入款项借入款项应付职工薪酬应付职工薪酬+应付工资（离退应付工资（离退休费）休费
18、）长期借款长期借款+应付地方（部门）应付地方（部门）津贴补贴津贴补贴应缴税费应缴税费应交税金应交税金+应付其他个人收应付其他个人收入入应缴国库款应缴国库款应缴预算款应缴预算款应付票据应付票据应付票据应付票据应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款应付账款应付账款应付账款应付账款预收账款预收账款预收账款预收账款其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款长期应付款长期应付款第44页/共101页新旧主要变化 1、原借入款项区分长短期2、应付票据到期无力支付转入“短期借款”3、应付账款不再限定内部成本核算单位4、明确长期借款利息的处理5、增加“长期应付款”第45页/共101页新旧主要变化
19、 6、“应付职工薪酬”核算内容：原来三个工资类应付社会保险费住房公积金计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应缴个人所得税 缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等第46页/共101页新旧主要变化 7、应缴税费印花税不通过本科目应缴增值税一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。“进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况“销项税额”：经营收入、事业收入第47页/共101页五、收入五、收入新会计科目新会计
20、科目原会计科目原会计科目财政补助收入财政补助收入 财政补助收入财政补助收入事业收入事业收入事业收入事业收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入附属单位缴款附属单位缴款经营收入经营收入经营收入经营收入其他收入其他收入其他收入其他收入第48页/共101页（一）财政补助收入 重点关注：1、核算范围变化同级财政部门取得的各类财政拨款2、明细核算要求“基本支出”和“项目支出”政府收支分类科目中支出功能分类“基本支出”：“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出”：具体项目3、期末转入“财政补助结转”第49页/共101页（二）事业收入 重点关注：1、专项资金收入明
21、细核算2、采用财政专户返还方式管理的事业收入3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”第50页/共101页（三）上级补助收入、附属单位上缴收入重点关注：1、专项资金收入明细核算2、附属独立核算单位3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”第51页/共101页（四）经营收入重点关注：1、与事业收入的划分2、权责制确认3、期末转入“经营结余”第52页/共101页（五）其他收入 重点关注：1、核算范围投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等2、单
22、设“投资收益”明细科目3、专项资金收入明细核算4、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”第53页/共101页六、支出六、支出新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目事业支出事业支出拨出经费拨出经费事业支出事业支出结转自筹基建结转自筹基建上缴上级支出上缴上级支出上缴上级支出上缴上级支出对附属单位补助支出对附属单位补助支出对附属单位补助对附属单位补助经营支出经营支出经营支出经营支出销售税金销售税金其他支出其他支出第54页/共101页（一）事业支出 重点关注：1、核算范围：包括原事业活动基建支出等包括事业活动相关“销售税金”2、强化明细核算“基本支出”和“项目支
23、出”“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”政府支出功能、经济分类“项目支出”：具体项目第55页/共101页（一）事业支出 3、账务处理 借：事业支出 贷：应付职工薪酬/存货/银行存款等 4、期末结转本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转”本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结转”本科目（其他资金支出）：转入“事业结余”第56页/共101页（二）上缴上级支出、对附属单位补助支出 重点关注：非财政补助性质附属单位：所属独立核算事业单位期末转入“事业结余”第57页/共101页（三）经营支出 新旧主要变化：1、包括经营活动基建支出2、包括经营活动相关“销售税金”重点关
24、注：1、非独立核算经营活动支出2、应与经营收入配比、正确归集3、严格划分经营支出与事业支出界限4、期末转入“经营结余”第58页/共101页（四）其他支出新增科目重点关注：1、核算范围：利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等2、专项资金支出明细核算3、期末结转专项资金支出：转入“非财政补助结转”非专项资金支出：转入“事业结余”第59页/共101页七、净资产七、净资产新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目事业基金事业基金事业基金事业基金一般基金一般基金非财政补助结转非财政补助结
25、转拨入专款拨入专款非流动资产基金非流动资产基金事业基金事业基金投资基金投资基金拨出专款拨出专款固定基金固定基金专款支出专款支出专用基金专用基金专用基金专用基金事业结余事业结余事业结余事业结余财政补助结转财政补助结转经营结余经营结余经营结余经营结余财政补助结余财政补助结余非财政补助结余分配非财政补助结余分配结余分配结余分配第60页/共101页（一）非流动资产基金 重点关注：1、明细科目长期投资、固定资产、无形资产、在建工程2、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认3、计提折旧/摊销时予以冲减4、处置资产时予以冲销第61页/共101页（二）财政补助结转 新增科目重点关注：1、科目设置依据2、核算内
26、容滚存的财政补助结转资金3、明细科目设置“基本支出结转”：“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出结转”：具体项目政府支出功能分类相关科目 第62页/共101页（二）财政补助结转 4、账务处理（1）期末结转财政补助收支 借：财政补助收入基本支出、项目支出 贷：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出）或事业支出基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）（2）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目）贷或借：财政补助结余第63页/共101页（二）财政补助结转（3）按规定上缴财政补助结
27、转或注销额度借：财政补助结转 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（4）取得归集调入财政补助结转资金或额度与（3）相反会计分录5、以前年度财政补助结转调整 第64页/共101页（三）财政补助结余新增科目重点关注：1、科目设置依据2、核算内容滚存的财政补助项目结余资金3、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算 第65页/共101页（三）财政补助结余 4、账务处理（1）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目）贷或借：财政补助结余（2）按规定上缴财政补助结余或注销额度借：财政补助结余 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（3）取得归集调入财政补助结余资
28、金或额度与（2）相反会计分录5、以前年度财政补助结余调整第66页/共101页（四）非财政补助结转 新增科目重点关注：1、核算内容：财政补助以外滚存的专项结转资金2、按具体项目进行明细核算第67页/共101页（四）非财政补助结转 3、账务处理（1）期末结转非财政专项资金收支借：事业收入各专项资金收入 上级补助收入各专项资金收入 附属单位上缴收入各专项资金收入 其他收入各专项资金收入 贷：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业支出非财政专项资金支出 或事业支出项目支出（非财政专项资金支出）其他支出专项资金支出第68页/共101页（四）非财政补助结转（2）年末已完成项目剩余资金的处理 借：非财政
29、补助结转项目 贷：银行存款/事业基金4、以前年度非财政补助结转调整第69页/共101页（五）事业结余 重点关注：1、核算内容一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支、经营收支以外各项收支相抵后余额第70页/共101页（五）事业结余 2、账务处理（1）期末结转相关非专项资金收支借：事业收入各非专项资金收入 上级补助收入各非专项资金收入 附属单位上缴收入各非专项资金收入 其他收入各非专项资金收入 贷：事业结余借：事业结余 贷：事业支出其他资金支出 或事业支出基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）其他支出各非专项资金支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出第71页/共101页（五）事业结
30、余（2）年末转入分配 借或贷：事业结余 贷或借：非财政补助结余分配第72页/共101页（六）经营结余 重点关注：1、核算内容一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度亏损后余额2、年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转第73页/共101页（六）经营结余 3、账务处理 （1）期末结转经营收支借：经营收入 贷：经营结余借：经营结余 贷：经营支出（2）年末如为贷方余额借：经营结余 贷：非财政补助结余分配 如为借方余额，不予结转第74页/共101页（七）非财政补助结余分配（1）年末转入本年事业结余、经营结余（2）计算应缴企业所得税借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费应缴企业所得税（3 3）
31、按规定提取职工福利基金借：非财政补助结余分配 贷：专用基金职工福利基金（4 4）转入事业基金借或贷：非财政补助结余分配 贷或借：事业基金第75页/共101页（八）事业基金 新旧主要变化：1、不再划分一般基金和投资基金2、不再核算财政补助基本支出结转重点关注：1、核算内容非限定用途净资产主要来源：分配后非财政补助结余滚存金额留归本单位使用的非财政专项剩余资金 第76页/共101页（八）事业基金2、账务处理（1）年末转入非财政补助结余分配后余额（2）年末转入非财政专项剩余资金（3）以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产基金长期投资”（4）对外转让或到期收回长期债券投资本息时从“非流动资产基金长期
32、投资”转回3、发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算第77页/共101页（九）专用基金 新旧主要变化：原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等新制度：修购基金、职工福利基金等重点关注：修购基金按照财务规则规定的比例和方法计提关于财务规则中“实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金”提取时计入“事业支出”、“经营支出”科目第78页/共101页八、财务报表八、财务报表（一）事业单位财务报表的作用（二）事业单位财务报表的构成（三）资产负债表（四）收入支出（五）财政补助收入支出表（六）附注第79页/共101页（一）事业单位财务报表的作用（一）事业单位财务报表的作用 1、如
33、实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况2、解除管理层受托责任3、提供决策有用会计信息4、增强透明度和公信力第80页/共101页（二）事业单位财务报表的构成（二）事业单位财务报表的构成 由会计报表及其附注构成会计报表构成：3张报表编制要求：根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法 根据账簿记录及相关资料 做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时第81页/共101页（三）资产负债表（三）资产负债表 内容：某一特定日期财务状况结构和格式：账户式资产/负债项目排列：区分流动/非流动 填列方法第82页/共101页（四）收入支出表（四）收入支出表内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及
34、年末非财政补助结余的分配情况结构和格式：多步式为主填列方法第83页/共101页（五）财政补助收入支出表（五）财政补助收入支出表 内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情况结构和格式 填列方法第84页/共101页（六）附注（六）附注 对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：（一）遵循事业单位会计准则、事业单位会计制度的声明；（二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；（四）重要资产处置情况的说明；（五）重大投资、借款活动的说明；（六）
35、以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；（七）以前年度结转结余调整情况的说明；（八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。第85页/共101页衔 接 篇 第86页/共101页新旧事业单位会计制度有关新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定衔接问题的处理规定n文号：财会20132号n发布日期：2013年1月10日第87页/共101页内内 容容 概概 览览一、新旧制度衔接总要求二、原账科目余额转入新账三、基建账数据并入新账四、财务报表新旧衔接五、固定资产折旧的衔接第88页/共101页一、新旧制度衔接总要求一、新旧制度衔接总要求（一）时间要求自2013年1月1日起
36、按新制度核算（二）衔接工作1、编制2012年12月31日原账科目余额表2、按新制度设立2013年1月1日新账3、将2012年12月31日原账科目余额进行调整（包括新旧结转调整和基建并账调整），按调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额4、编制2013年1月1日期初资产负债表（三）及时调整会计信息系统第89页/共101页二、原账科目余额二、原账科目余额 转入新账转入新账（一）资产类1、货币资金类、应收及预付款类 新账相应科目2 2、“材料”、“产成品”、“成本费用”新账“存货”3、“对外投资”新账“短期投资”、“长期投资”第90页/共101页（一）资产类4、“固定资产”达不到
37、新制度中固定资产标准的达不到新制度中固定资产标准的相应余额相应余额新账新账“存货存货”，相应，相应“固定基金固定基金”新账新账“事业基金事业基金”对于已领用出库的，同时一次性摊销其成本，在对于已领用出库的，同时一次性摊销其成本，在新账中，借新账中，借“事业基金事业基金”、贷、贷“存货存货”，做好，做好实物资产登记管理实物资产登记管理符合新制度中固定资产标准的符合新制度中固定资产标准的相应余额相应余额新账新账“固定资产固定资产”第91页/共101页（一）资产类5、“无形资产”新账“无形资产”，相应“事业基金”新账“非流动资产基金无形资产”按新制度规定进行无形资产摊销的：按新制度规定进行无形资产摊
38、销的：自自2013年年1月月1日起设置启用日起设置启用“累计摊销累计摊销”，以，以新账新账“无形资产无形资产”期初余额为原价计算摊销额期初余额为原价计算摊销额第92页/共101页（二）负债类1、“借入款项”新账“短期借款”、“长期借款”2、“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目 新账“应付职工薪酬”科目3、“应付账款”新账“应付账款”、“长期应付款”4、“其他应付款”新账“应付职工薪酬”、“长期应付款”、“其他应付款”5、原账其他负债科目 新账相应科目第93页/共101页（三）净资产类1、“事业基金”“投资基金”新账“非流动资产基金长期投资”“一般基金
39、”（扣除转入新账“非流动资产基金无形资产”的数额）新账“财政补助结转”、“财政补助结余”、“事业基金”2、“固定基金”扣除转为存货的固定资产对应的固定基金数额后的余额新账“非流动资产基金固定资产”第94页/共101页（三）净资产类3、“专用基金”、“经营结余”（借方余额）新账“专用基金”、“经营结余”4 4、“事业结余”、“结余分配”无结转问题，直接启用新账“事业结余”、“非财政补助结余分配”第95页/共101页（四）收入支出类1、“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”新账“非财政补助结转”2、原账其他收支科目无结转问题，直接启用新账第96页/共101页三、基建账数据并入新账三、基建账数据并
40、入新账 借：在建工程基建工程（新）固定资产（新）银行存款（新）零余额账户用款额度（新）财政应返还额度（新）（事业基金）（新）贷：非流动资产基金在建工程（新）固定资产（新）长期借款（新）财政补助结转（新）（事业基金）（新）第97页/共101页四、财务报表新旧衔接四、财务报表新旧衔接 编制2013年1月1日期初资产负债表编制2013年度收入支出表、财政补助收入支出表，不要求填列上年比较数第98页/共101页五、固定资产折旧的衔接五、固定资产折旧的衔接 按财务规定计提折旧的执行新制度前形成的固产（不包括转入新执行新制度前形成的固产（不包括转入新账账“存货存货”的部分）的部分）在2013年全面核查资产折旧相关信息，并于2013年12月31日一次性补提折旧，自2014年1月1日起按月计提折旧执行新制度后形成的固产执行新制度后形成的固产 按月计提折旧第99页/共101页 谢谢大家！第100页/共101页感谢您的观看！第101页/共101页