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1、1第一节第一节 成本的概述与分类成本的概述与分类一、成本的概述一、成本的概述p根据根据成本与管理会计成本与管理会计中对成本下的定义：中对成本下的定义：n为了达到某一种特定目的而耗用或放弃的资源。为了达到某一种特定目的而耗用或放弃的资源。p按照美国会计学会（按照美国会计学会（AAA）“成本与标准委员会成本与标准委员会”对成对成本的定义：本的定义：n为了达到特定目的而发生或未发生的价值牺牲，它可用货币单位为了达到特定目的而发生或未发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。加以衡量。n劳务成本劳务成本工程成本工程成本开发成本开发成本资产成本资产成本质量成本质量成本资金成资金成本等都可包括在其中。本等都
2、可包括在其中。2p根据中国成本协会（根据中国成本协会（CCA）2005成本管理体成本管理体系系 术语术语中对成本的定义：中对成本的定义：n为过程增值和结果有效已付出或应付出的资源代价为过程增值和结果有效已付出或应付出的资源代价n资源：凡是能被人所利用的物质，包括：人力资源、资源：凡是能被人所利用的物质，包括：人力资源、物力资源（设施、设备和材料等）、财力资源和信息物力资源（设施、设备和材料等）、财力资源和信息资源等。资源等。3p成本一定在过程中发生成本一定在过程中发生n在生产过程中发生的是生产成本在生产过程中发生的是生产成本n在销售过程中发生的是销售成本。在销售过程中发生的是销售成本。p过程是
3、将输入转化为输出的系统，输入和输出之间是一种过程是将输入转化为输出的系统，输入和输出之间是一种增值转换，过程的目的就是为了增值。增值转换，过程的目的就是为了增值。p成本是在过程中（输入和输出转化中）换取过程增值或结成本是在过程中（输入和输出转化中）换取过程增值或结果有效的代价。果有效的代价。p成本就是组织或个人为一定目的所付出的代价成本就是组织或个人为一定目的所付出的代价4成本的性质成本的性质p成本属于商品经济的价值范畴成本属于商品经济的价值范畴n成本的经济性质：成本的经济性质：W=C+V+M。nW商品的价值；商品的价值；C+V所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力所消耗的生产资料价格和所使用的
4、劳动力价格，即商品的成本价格；价格，即商品的成本价格；M剩余价值剩余价值。p成本具有补偿的性质成本具有补偿的性质n成本价格必须在商品销售中得到补偿成本价格必须在商品销售中得到补偿n在一定的产品销量和销售价格的条件下，产品成本水平的高低，制约着在一定的产品销量和销售价格的条件下，产品成本水平的高低，制约着企业的生存和利润的多少，从而制约着企业再生产扩大的可能性。企业的生存和利润的多少，从而制约着企业再生产扩大的可能性。p成本本质上是一种价值牺牲成本本质上是一种价值牺牲n成本可以是多种资源的价值牺牲，也可以是某些方面的资源价值牺牲，成本可以是多种资源的价值牺牲，也可以是某些方面的资源价值牺牲，甚至
5、是为达到一种目的而放弃另一种目的所牺牲的经济价值甚至是为达到一种目的而放弃另一种目的所牺牲的经济价值5成本的作用成本的作用p成本是补偿生产耗费的尺度成本是补偿生产耗费的尺度p成本是制订产品价格的基础成本是制订产品价格的基础p成本是计算企业盈亏的依据成本是计算企业盈亏的依据p成本是企业进行决策的依据成本是企业进行决策的依据p成本是综合反映企业工作业绩的重要指标成本是综合反映企业工作业绩的重要指标6二二 成本的分类成本的分类（一）按经济用途划分（一）按经济用途划分p制造成本制造成本是指在产品生产（制造）过程中发生的各项是指在产品生产（制造）过程中发生的各项耗费，包括直接材料费耗费，包括直接材料费直
6、接人工费和制造费用三部分。直接人工费和制造费用三部分。n直接材料费：用以形成产品实体或构成产品主要部分的材料成本直接材料费：用以形成产品实体或构成产品主要部分的材料成本n直接人工费：在产品生产中直接改变原材料的性质和形态所耗用的直接人工费：在产品生产中直接改变原材料的性质和形态所耗用的人工成本人工成本n制造费用：在产品生产过程中发生的，除了直接材料制造费用：在产品生产过程中发生的，除了直接材料直接人工以直接人工以外的其他全部耗费外的其他全部耗费p间接材料费，是指在产品生产过程中耗用，但不能归属于某一特定产品间接材料费，是指在产品生产过程中耗用，但不能归属于某一特定产品的材料成本，如各种物料用品
7、的消耗；的材料成本，如各种物料用品的消耗；p间接人工费，是指为生产服务而不直接进行产品生产所发生的人工成本，间接人工费，是指为生产服务而不直接进行产品生产所发生的人工成本，如维修、清洁及警卫人员的工资；如维修、清洁及警卫人员的工资；p其它制造费用，是指在产品生产过程中发生的，除间接材料、间接人工其它制造费用，是指在产品生产过程中发生的，除间接材料、间接人工以外的其他各项间接费用，如厂房租金等。以外的其他各项间接费用，如厂房租金等。7p非制造成本非制造成本是指企业在行政管理方面和在产是指企业在行政管理方面和在产品推销过程中发生的各项耗费，包括管理费用品推销过程中发生的各项耗费，包括管理费用销售费
8、用和财务费用三部分。销售费用和财务费用三部分。n管理费用：为保证企业日常行政管理工作的正常进行管理费用：为保证企业日常行政管理工作的正常进行而发生的各项耗费，如办公费而发生的各项耗费，如办公费邮电费和行政管理人邮电费和行政管理人员的工资。员的工资。n销售费用：为推销产品而发生的各项耗费，如广告费销售费用：为推销产品而发生的各项耗费，如广告费销售佣金和销售人员的工资等。销售佣金和销售人员的工资等。n财务费用：企业为筹集资金而发生的各项费用，如利财务费用：企业为筹集资金而发生的各项费用，如利息支出息支出汇兑损失汇兑损失金融机构手续费等。金融机构手续费等。8（二）按成本的性质划分（二）按成本的性质划
9、分p变动成本（可变成本）变动成本（可变成本）是指在一定业务量是指在一定业务量(产产销量销量)范围内，总额随业务量范围内，总额随业务量(产销量产销量)的变动而发的变动而发生正比例变动的成本。生正比例变动的成本。n单位变动成本不受业务量变动影响而保持不变单位变动成本不受业务量变动影响而保持不变9例：某净水器厂生产的家用净水器以活性炭作为净例：某净水器厂生产的家用净水器以活性炭作为净化材料，该厂家用净水器的生产量与活性炭消耗化材料，该厂家用净水器的生产量与活性炭消耗成本之间的关系如表所示。成本之间的关系如表所示。产量与成本间的关系产量与成本间的关系生产量生产量(台台)总成本总成本(元元)单位成本单位
10、成本(元元)10 000200 0002020 000400 0002030 000600 0002040 000800 0002010 相关范围内的变动成本相关范围内的变动成本 相关范围内的单位变动成本相关范围内的单位变动成本11 成本与产量关系图成本与产量关系图12p固定成本（不变成本）固定成本（不变成本）是指在一定时期和在一定业务是指在一定时期和在一定业务量量(产销量产销量)范围内总额不受业务量范围内总额不受业务量(产销量产销量)的影响而保持的影响而保持不变的成本。不变的成本。n固定资产折旧费、管理人员的工资、财产保险费等都属于固定成固定资产折旧费、管理人员的工资、财产保险费等都属于固定
11、成本。本。n约束性固定成本（经营能力成本），是指支出数额不受管理当局约束性固定成本（经营能力成本），是指支出数额不受管理当局决策行动影响的固定成本。固定资产折旧费、保险费、财产税、决策行动影响的固定成本。固定资产折旧费、保险费、财产税、管理员工的工资等都属于这一类。管理员工的工资等都属于这一类。n酌量性固定资本（抉择性固定成本），是指通过管理当局的决策酌量性固定资本（抉择性固定成本），是指通过管理当局的决策行动能够改变其数额的固定成本。如企业的开发研究费、广告费、行动能够改变其数额的固定成本。如企业的开发研究费、广告费、职工培训费等等。职工培训费等等。13例：企业只生产一种产品，年最高生产能力
12、为例：企业只生产一种产品，年最高生产能力为20000件产品，生产量与折旧费之间的关系如表件产品，生产量与折旧费之间的关系如表所示。所示。生产量与折旧费间的关系生产量与折旧费间的关系年生产量年生产量(件件)固定成本总额固定成本总额(元元)单位产品固定成单位产品固定成本本(元元)5000150003.0010000150001.5015000150001.0020000150000.7514固定成本与生产量间的关系固定成本与生产量间的关系 成本随生产量的变化成本随生产量的变化15相关范围与固定成本的关系相关范围与固定成本的关系16p半变动成本（混合成本）半变动成本（混合成本）其总额虽然受业务其总额
13、虽然受业务量量(产销量产销量)变动的影响，但其变动的幅度并不同变动的影响，但其变动的幅度并不同产量的变动保持正比例的关系产量的变动保持正比例的关系n企业的公共事业费支出（电费、水费等）、设备维修企业的公共事业费支出（电费、水费等）、设备维修费等费等n半变动成本的总额由固定成本和变动成本两部分组成半变动成本的总额由固定成本和变动成本两部分组成17半变动成本的类型半变动成本的类型n标准式半变动成本标准式半变动成本通常有一个不变的基数，即初始量，在通常有一个不变的基数，即初始量，在这个基数上，产量增加，成本也会增加。这个基数上，产量增加，成本也会增加。p例：某厂生产中租用一台机器，租约规定租金同时按
14、两种标准计例：某厂生产中租用一台机器，租约规定租金同时按两种标准计算：按年支付租金算：按年支付租金2 500元；机器每运转元；机器每运转1小时支付租金小时支付租金0.1元。元。标准式混合成本性态模型标准式混合成本性态模型 18n低坡式半变动成本（延期变动成本）低坡式半变动成本（延期变动成本）在一定业务量在一定业务量范围内其总额保持不变，一旦突破这个业务量限度，其范围内其总额保持不变，一旦突破这个业务量限度，其超出部分的成本就相当于变动成本。超出部分的成本就相当于变动成本。低坡式混合成本性态模型低坡式混合成本性态模型19n阶梯式半变动成本阶梯式半变动成本当产量在一定范围内增长，其发生当产量在一定
15、范围内增长，其发生额不变；当产量增长超过一定限度，其发生额会突然跳跃额不变；当产量增长超过一定限度，其发生额会突然跳跃上升，然后在产量增长的一定限度内又保持不变。上升，然后在产量增长的一定限度内又保持不变。p例：某企业完成例：某企业完成13台产品需检验员台产品需检验员1名，工资名，工资50元；完成元；完成47台产品需检验员台产品需检验员2名，工资名，工资100元；完成元；完成810台需检验员台需检验员3名，工资名，工资150元。元。阶梯式混合成本性态模型阶梯式混合成本性态模型阶梯成本变动相关范围阶梯成本变动相关范围20n曲线式半变动成本曲线式半变动成本总成本虽然随着产量的增减而变总成本虽然随着
16、产量的增减而变动，但不直接成比例，而以非直线方式变动。动，但不直接成比例，而以非直线方式变动。p递减式混合成本递减式混合成本成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减成本的斜率随业务量递减p 递增型混合成本递增型混合成本成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本斜率呈递增趋势，幅度变化，成本斜率呈递增趋势，递减型混合成本性态模型递减型混合成本性态模型递增型混合成本合成性态模型递增型混合成本合成性态模型21（三）按费用抵消收入的时间划分（三）按费用抵消收入的时间划分p产品成本产品成本n是指以产品为归属
17、对象，与产品生产存在着明显因果关系的生产是指以产品为归属对象，与产品生产存在着明显因果关系的生产费用构成的产品制造成本，包括企业为了生产产品而发生的各种费用构成的产品制造成本，包括企业为了生产产品而发生的各种耗费，如原材料、燃料和动力，生产工人资和各项制造费用等。耗费，如原材料、燃料和动力，生产工人资和各项制造费用等。p期间成本期间成本n是指以期间为归属对象的成本，与产品制造过程无直接关系，不是指以期间为归属对象的成本，与产品制造过程无直接关系，不能与特定的收入相联系。它们的发生是为了维持公司在特定时期能与特定的收入相联系。它们的发生是为了维持公司在特定时期内的经营活动，如租金、销售费用和管理
18、费用等。内的经营活动，如租金、销售费用和管理费用等。22（四）其它重要成本概念（四）其它重要成本概念p机会成本机会成本n通常是指为执行一种方案而放弃另一种可行方案所损失的可能获通常是指为执行一种方案而放弃另一种可行方案所损失的可能获取的收益，也即为选择当前已接受的方案所付出的代价。取的收益，也即为选择当前已接受的方案所付出的代价。p显性成本显性成本n是指计入账内的、看得见的实际支出。是指计入账内的、看得见的实际支出。p隐性成本隐性成本n是指厂商本身自己所拥有的且被用于该企业生产过程的那些生产是指厂商本身自己所拥有的且被用于该企业生产过程的那些生产要素的总价格。要素的总价格。23p沉没成本沉没成
19、本n是指厂商退出市场时无法收回的投入资本。是指厂商退出市场时无法收回的投入资本。n例：有一项目例：有一项目A，上马需要添置设备，上马需要添置设备B，购置成本，购置成本20 000元，而决策者目前已经拥有闲置的设备元，而决策者目前已经拥有闲置的设备C，其帐面，其帐面成本为成本为30 000元，并在主要性能上与设备元，并在主要性能上与设备B相同，但相同，但要完全满足项目要完全满足项目A的需要，还必须对其进行改造，改造的需要，还必须对其进行改造，改造成本成本5 000元。元。24第二节第二节 成本计算方法成本计算方法 销售收入和利润核算销售收入和利润核算一一成本计算方法成本计算方法（一）完全成本法（
20、一）完全成本法制造成本法和变动成本法制造成本法和变动成本法p完全成本法完全成本法n是把企业在生产经营过程中发生的费用全部计入产品成本的一种是把企业在生产经营过程中发生的费用全部计入产品成本的一种成本计算方法成本计算方法p制造成本法制造成本法n就是在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中就是在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都归纳到产品成本和存货成本中去。但在计算制造成本全部成本都归纳到产品成本和存货成本中去。但在计算制造成本时，只分配与生产经营有
21、密切关系的部分，而将与生产经营没有时，只分配与生产经营有密切关系的部分，而将与生产经营没有直接联系的部分直接计入当期损益。直接联系的部分直接计入当期损益。25p变动成本法变动成本法n是指在将成本划分为变动成本和固定成本的基础上，是指在将成本划分为变动成本和固定成本的基础上，计算产品生产过程中的变动制造成本，包括直接材料、计算产品生产过程中的变动制造成本，包括直接材料、直接人工和变动制造费用，将全部固定成本包括固定直接人工和变动制造费用，将全部固定成本包括固定制造成本在发生当期直接计入当期损益而不计入产品制造成本在发生当期直接计入当期损益而不计入产品成本的一种成本计算方法。成本的一种成本计算方法
22、。26产品成本核算范围的比较产品成本核算范围的比较项目项目完全成本法完全成本法制造成本法制造成本法变动成本法变动成本法直接成本直接成本直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定费用部分固定费用部分管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用27完全（制造）成本法与变动成本法对损益的计量完全（制造）成本法与变动成本法对损益的计量p当产销平衡时，两种成本计算法确定的分期损益当产销平衡时，两种成本计算法确定的分期损益相同相同p当产销不平衡时，两种成本计算法确定的分期损当产销不平衡时，两种成本计算法确定的分期损益不同：益不同：n当本期生产量销售量时，按完全成本法所确认的净当本期生产量销售量时，按
23、完全成本法所确认的净收益按变动成本法所确定的净收益收益按变动成本法所确定的净收益n当本期生产量销售量时，按完全成本法所确认的净当本期生产量销售量时，按完全成本法所确认的净收益按变动成本法所确定的净收益收益按变动成本法所确定的净收益28（二）品种法（二）品种法n是指以产品品种（不分批次、不分步骤）作为成本计算对象，归集生产是指以产品品种（不分批次、不分步骤）作为成本计算对象，归集生产费用和计算产品成本的一种方法。费用和计算产品成本的一种方法。p品种法的特点：品种法的特点：n在整个企业范围内，以企业最终产品的品种作为成本计算对象，据以开在整个企业范围内，以企业最终产品的品种作为成本计算对象，据以开
24、设生产成本明细帐来归集费用和计算成本。设生产成本明细帐来归集费用和计算成本。n成本计算期按日历月份划分，成本计算期与会计期间一致，而与产品生成本计算期按日历月份划分，成本计算期与会计期间一致，而与产品生产周期不一致。产周期不一致。n一般情况下企业都存在着产品计价问题，即需将成本在完工产品与在产一般情况下企业都存在着产品计价问题，即需将成本在完工产品与在产品之间划分，如果在产品成本在全部生产费用中所占比重很小，可以不品之间划分，如果在产品成本在全部生产费用中所占比重很小，可以不计。计。29（三）分步法（三）分步法n是以产品的各生产步骤为成本计算对象，归集生产费是以产品的各生产步骤为成本计算对象，
25、归集生产费用以计算产品成本的一种方法。用以计算产品成本的一种方法。p分步法的特点：分步法的特点：n以各个加工步骤的各种产品作为成本计算对象，据以以各个加工步骤的各种产品作为成本计算对象，据以开设生产成本明细帐。开设生产成本明细帐。n成本计算期与产品生产周期不一致。成本计算期与产品生产周期不一致。n需要采用适当方法划分完工产品与在产品成本。需要采用适当方法划分完工产品与在产品成本。30p分步法在结转各步骤成本时的方法：分步法在结转各步骤成本时的方法：n逐步结转分步法（顺序结转分步法）逐步结转分步法（顺序结转分步法）是按照产品是按照产品连续加工的先后顺序，先计算半成品成本，再随实物连续加工的先后顺
26、序，先计算半成品成本，再随实物依次逐步结转，最终计算出产成品成本的一种方法。依次逐步结转，最终计算出产成品成本的一种方法。n逐步结转分步法的特点：逐步结转分步法的特点：p成本计算对象是最终完工产品和各步骤的半成品；成本计算对象是最终完工产品和各步骤的半成品；p成本计算期是每月的会计报告期；成本计算期是每月的会计报告期；p必须分步骤确定在产品成本，计算半成品成本和最终完工产品必须分步骤确定在产品成本，计算半成品成本和最终完工产品成本；成本；p是否进行成本还原，要依成本结转时采用的具体方法确定。是否进行成本还原，要依成本结转时采用的具体方法确定。31n平行结转分步法平行结转分步法是指半成品成本并不
27、随半成品实是指半成品成本并不随半成品实物的转移而结转，而是在哪一步骤发生就留在该步骤物的转移而结转，而是在哪一步骤发生就留在该步骤的成本明细帐内，直到最后加工成产成品，才将其成的成本明细帐内，直到最后加工成产成品，才将其成本从各步骤的成本明细帐转出的方法。本从各步骤的成本明细帐转出的方法。n平行结转分步法的特点：平行结转分步法的特点：p成本计算对象是最终完工产品；成本计算对象是最终完工产品；p成本计算期是每月的会计报告期成本计算期是每月的会计报告期p半成品实物流转与半成品成本的结转相分离。半成品实物流转与半成品成本的结转相分离。32（四）分批法（定单法）（四）分批法（定单法）n是按产品的批次或
28、定单为成本计算对象归集生产费用，以计算产是按产品的批次或定单为成本计算对象归集生产费用，以计算产品成本的一种方法。品成本的一种方法。p分批法的特点：分批法的特点：n成本计算对象是购买者的定单或企业事先规定的产品批别。成本计算对象是购买者的定单或企业事先规定的产品批别。n产品成本负担的起讫期是从定单开工至定单结束，因此其成本计产品成本负担的起讫期是从定单开工至定单结束，因此其成本计算期与生产周期相同，而与会计报告期不一致。算期与生产周期相同，而与会计报告期不一致。n某份定单完工以后，把成本明细帐上所归集的生产费用累计，就某份定单完工以后，把成本明细帐上所归集的生产费用累计，就是该定单的是该定单的
29、“完工产成品完工产成品”成本；月终未完工定单所归集的生产成本；月终未完工定单所归集的生产费用则是费用则是“在产品在产品”成本。成本。33二二 销售收入的核算销售收入的核算p产品销售产品销售n企业出售自制产成品企业出售自制产成品自制半成品自制半成品代制代修品以及工业性作业（劳务）代制代修品以及工业性作业（劳务）等的销售等的销售p其他销售其他销售n是指企业产品以外的销售，包括外购商品和材料的销售、无形资产的转是指企业产品以外的销售，包括外购商品和材料的销售、无形资产的转让，以及固定资产让，以及固定资产包装物出租业务包装物出租业务运输运输装饰等非工业性劳务供应装饰等非工业性劳务供应等。等。p产品销售
30、净收入产品销售净收入=产品销售收入产品销售收入销售退回销售退回销售折让损失（或折扣）销售折让损失（或折扣）p产品销售收入产品销售收入=产品销售量产品销售量单位产品销售价格单位产品销售价格p产品销售数量产品销售数量=期初产品结存量本期产品产量期末产品结存量期初产品结存量本期产品产量期末产品结存量34三三 销售利润的核算销售利润的核算p根据我国根据我国企业会计准则一般准则企业会计准则一般准则相关条款规定：利相关条款规定：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。用后的净额、直接计入当期利润的利得
31、和损失等。p企业各种利润的核算方法：企业各种利润的核算方法：n产品销售利润产品销售利润=产品销售收入产品销售成本产品销售费用产品销售收入产品销售成本产品销售费用产品销售税金及附加产品销售税金及附加n其他业务利润其他业务利润=其他业务收入其他业务成本其他业务税金其他业务收入其他业务成本其他业务税金n销售利润产品销售利润其他业务利润管理费用财务费用销售利润产品销售利润其他业务利润管理费用财务费用n利润总额销售利润投资净收益营业外收入营业外支出利润总额销售利润投资净收益营业外收入营业外支出35p其中：其中：n产品销售收入产品销售收入是指企业对外销售产品、提供劳务所获得的销售收入；是指企业对外销售产品
32、、提供劳务所获得的销售收入；n产品销售成本产品销售成本是指企业销售的产成本、自制半成品和工业性劳务等是指企业销售的产成本、自制半成品和工业性劳务等的成本；的成本；n产品销售费用产品销售费用是指企业在产品销售过程中发生的费用，包括运输、是指企业在产品销售过程中发生的费用，包括运输、装卸、包装、保险、展览、广告等费用，以及为销售本企业产品而专设装卸、包装、保险、展览、广告等费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等。的销售机构的职工工资、福利费、业务费等。n产品销售税金及附加产品销售税金及附加是指由销售产品和提供工业性劳务费等所负担是指由销售产品和提供工业性劳务费等所负
33、担的销售税金及附加，包括产品税、增值税、营业税、城市维护建设税、的销售税金及附加，包括产品税、增值税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。资源税和教育费附加等。n其他业务收入其他业务收入是指企业材料销售、技术转让、固定资产出租、包装是指企业材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务收入。物出租、运输等非工业性劳务收入。n投资净收益投资净收益是指企业对外投资（如购买、转让和出售股票、债券等）是指企业对外投资（如购买、转让和出售股票、债券等）所取得的收入和所发生的损失之间的差额。所取得的收入和所发生的损失之间的差额。36n营业外收入营业外收入是指企业发生的与企业生产
34、经营无直接关系的各是指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括：项收入，包括：p固定资产盘盈固定资产盘盈指企业在财产清查盘点中发现的账外固定资产的估指企业在财产清查盘点中发现的账外固定资产的估计原值减去估计折旧后的净值。计原值减去估计折旧后的净值。p处理固定资产净收益处理固定资产净收益它指处置固定资产所获得的处置收入扣除处它指处置固定资产所获得的处置收入扣除处置费用及该项固定资产账面净值与所计提的减值准备相抵差额后的余置费用及该项固定资产账面净值与所计提的减值准备相抵差额后的余额。额。p罚款收入罚款收入指对方违反国家有关行政管理法规，按照规定支付给本指对方违反国家有关行政管理法规，按
35、照规定支付给本企业的罚款。企业的罚款。p出售无形资产收益出售无形资产收益指企业出售无形资产时，所得价款扣除其相关指企业出售无形资产时，所得价款扣除其相关税费后的差额，大于该项无形资产的账面余额与所计提的减值准备相税费后的差额，大于该项无形资产的账面余额与所计提的减值准备相抵差额的部分。抵差额的部分。p因债权人原因确实无法支付而应转作营业外收入的应付款项因债权人原因确实无法支付而应转作营业外收入的应付款项主要主要是指因债权人单位变更登记或撤销等而无法支付的应付款项等。是指因债权人单位变更登记或撤销等而无法支付的应付款项等。p教育费附加返还款教育费附加返还款是指自办职工子弟学校的企业，在交纳教育费
36、是指自办职工子弟学校的企业，在交纳教育费附加后，教育部门返还给企业的所办学校经费补贴费。附加后，教育部门返还给企业的所办学校经费补贴费。p非货币性交易中发生非货币性交易收益（与关联方交易除外）。非货币性交易中发生非货币性交易收益（与关联方交易除外）。37n营业外支出营业外支出是指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括：是指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括：p固定资产盘亏固定资产盘亏是在财产清查盘点中，因实际固定资产实有数低于固定资产账面是在财产清查盘点中，因实际固定资产实有数低于固定资产账面数而发生的固定资产净值损失。数而发生的固定资产净值损失。p处理固定资产净损
37、失处理固定资产净损失指企业在生产经营期间处置固定资产时所取得的价款不足指企业在生产经营期间处置固定资产时所取得的价款不足以抵补应支付的相关税费和该项固定资产的账面净值与所计提的减值准备相抵差额以抵补应支付的相关税费和该项固定资产的账面净值与所计提的减值准备相抵差额而发生的处理差额。而发生的处理差额。p出售无形资产净损失出售无形资产净损失指企业出售无形资产时，所得价款不足以抵补应支付的相指企业出售无形资产时，所得价款不足以抵补应支付的相关税费及该项无形资产的账面余额与所计提的减值准备相抵后的差额所发生的损失。关税费及该项无形资产的账面余额与所计提的减值准备相抵后的差额所发生的损失。p罚款支出罚款
38、支出指企业因违反法律或未履行经济合同、协议而支付的赔偿金、违约金、指企业因违反法律或未履行经济合同、协议而支付的赔偿金、违约金、罚息、罚款支出、滞纳金等以及因违法经营而发生的被没收财物损失。罚息、罚款支出、滞纳金等以及因违法经营而发生的被没收财物损失。p捐赠支出捐赠支出是企业对外捐赠的各种财产的价值。是企业对外捐赠的各种财产的价值。p非常损失非常损失指自然灾害造成的各项资产净损失，还包括由此造成的停工损失和善指自然灾害造成的各项资产净损失，还包括由此造成的停工损失和善后清理费用。后清理费用。p计提无形资产、固定资产和在建工程的减值准备计提无形资产、固定资产和在建工程的减值准备指企业按规定对无形
39、资产、固指企业按规定对无形资产、固定资产和在建工程实质上发生减值时提取的减值准备。定资产和在建工程实质上发生减值时提取的减值准备。p职工子弟学校经费和技工学校经费职工子弟学校经费和技工学校经费指企业按照国家规定，自办职工子弟学校发指企业按照国家规定，自办职工子弟学校发生的支出大于收入的差额，以及自办技工学校发生的经费支出。生的支出大于收入的差额，以及自办技工学校发生的经费支出。p债务重组损失债务重组损失是指按照债务重组会计处理的有关规定应计入营业外支出的债务是指按照债务重组会计处理的有关规定应计入营业外支出的债务重组损失。重组损失。38p利润率利润率n是表现企业利润水平的相对指标是表现企业利润
40、水平的相对指标39n销售收入利润率是衡量企业销售收入的收益水平的指销售收入利润率是衡量企业销售收入的收益水平的指标，反映了企业获利能力；标，反映了企业获利能力；n资本金利润率是衡量投资者投入企业资本的获利能力资本金利润率是衡量投资者投入企业资本的获利能力的指标；的指标；n成本利润率，是反映企业成本与利润的关系的指标，成本利润率，是反映企业成本与利润的关系的指标，反映了企业组织生产经营活动所付出代价后可以取得反映了企业组织生产经营活动所付出代价后可以取得的收益的收益 40p案例：案例：宏宇股份有限公司本年度计划产销甲产品宏宇股份有限公司本年度计划产销甲产品10万件，固定成本总额为万件，固定成本总
41、额为30万元，计划利润为万元，计划利润为10万元。实际执行结果是，产销甲产品万元。实际执行结果是，产销甲产品12万件，成万件，成本与售价均无变动，实现计划利润本与售价均无变动，实现计划利润12万元。万元。要求：对该公司本年度的利润计划完成情况做要求：对该公司本年度的利润计划完成情况做出评价。出评价。41p分析：分析：n按传统会计的观点，超产按传统会计的观点，超产2万件，增加利润万件，增加利润2万元，超额万元，超额20%完完成了利润计划成了利润计划n从管理会计的观点，由于固定成本总额不变，因此，原每件产品从管理会计的观点，由于固定成本总额不变，因此，原每件产品单位固定成本为单位固定成本为30/1
42、0=3（元），现降低为（元），现降低为30/12=2.5（元）（元），则企业本年度的利润增加数应为，则企业本年度的利润增加数应为:（1）由于每件产品固定成本降低而增加的利润）由于每件产品固定成本降低而增加的利润=0.50120000=60000元；元；（2）由于产量增加而增加的利润）由于产量增加而增加的利润=1 2000020000元元 合计：合计：80000元元p结论：结论：n企业实际利润应比计划增加企业实际利润应比计划增加80000元，即达到元，即达到180000元，而元，而实际上，企业只实现了实际上，企业只实现了120000元的利润，因此，该企业本年度元的利润，因此，该企业本年度的利润计
43、划的完成情况是不理想的，企业一定还存在着一些问题。的利润计划的完成情况是不理想的，企业一定还存在着一些问题。42第三节第三节 成本管理成本管理 目标成本和目标利润目标成本和目标利润一一成本管理成本管理p成本管理的方法：存贷的控制和成本的控制。成本管理的方法：存贷的控制和成本的控制。p成本控制的方法成本控制的方法n增强成本管理意识增强成本管理意识 n改变成本管理的方法，变单纯核算型管理为综合控制型管理，实改变成本管理的方法，变单纯核算型管理为综合控制型管理，实行目标成本责任管理行目标成本责任管理 n目标成本管理目标成本管理在企业预算的基础上，根据企业的经营目标，在企业预算的基础上，根据企业的经营
44、目标，在成本预测、成本决策、测定目标成本的基础上，进行目标成本在成本预测、成本决策、测定目标成本的基础上，进行目标成本的分解、控制分析、考核、评价的一系列成本管理工作。的分解、控制分析、考核、评价的一系列成本管理工作。43p实行目标成本管理的过程（实行目标成本管理的过程（PDCA循环法循环法）Plan计划阶段。开展成本预测，确定目标计划阶段。开展成本预测，确定目标成本，编制成本计划。成本，编制成本计划。n分析现状、找出存在的问题，并以数据加以说明；分析现状、找出存在的问题，并以数据加以说明；n分析问题，找出影响问题的各种因素；分析问题，找出影响问题的各种因素；n找出影响问题的主要因素；找出影响
45、问题的主要因素；n针对影响问题的主要因素，制定计和措施。针对影响问题的主要因素，制定计和措施。44 Do执行阶段，也就是进行成本控制。执行阶段，也就是进行成本控制。Check检查阶段，即准确及时地核算成本，检查阶段，即准确及时地核算成本，检查是否达到预期效果，找出问题和异常情况。检查是否达到预期效果，找出问题和异常情况。n成本核算是指企业对生产经营过程中实际发生的各项成本核算是指企业对生产经营过程中实际发生的各项费用，按照合理费用，按照合理科学的方法进行汇集与分配，从而科学的方法进行汇集与分配，从而确定当期的产品实际总成本和单位总成本，并及时提确定当期的产品实际总成本和单位总成本，并及时提供各
46、种有关的供各种有关的准确的成本信息。准确的成本信息。45 Action总结处理阶段。即开展成本分析、成本考核、总结处理阶段。即开展成本分析、成本考核、整理成本资料与编制成本报告，总结经验、改正缺点，将整理成本资料与编制成本报告，总结经验、改正缺点，将遗留问题转入下一循环。遗留问题转入下一循环。n对成本进行对比评价和剖析总结工作。它主要是将实际成本与预对成本进行对比评价和剖析总结工作。它主要是将实际成本与预算成本、计划成本（目标成本）等进行比较，了解成本的变动情算成本、计划成本（目标成本）等进行比较，了解成本的变动情况，揭示成本变动规律，寻求降低成本的途径，以便有效地进行况，揭示成本变动规律，寻
47、求降低成本的途径，以便有效地进行成本控制。成本控制。n对成本控制中的各责任者，按成本责任制的有关规定，进行对比对成本控制中的各责任者，按成本责任制的有关规定，进行对比和考核，评定成本计划的完成情况和责任者的业绩，并以此给予和考核，评定成本计划的完成情况和责任者的业绩，并以此给予相应的奖励和处罚。相应的奖励和处罚。n按检查结果，总结成败两方面的经验教训。按检查结果，总结成败两方面的经验教训。46二二 目标成本和目标利润目标成本和目标利润（一）目标成本（一）目标成本p目标成本是指企业在一定时期内为保证目标利润目标成本是指企业在一定时期内为保证目标利润实现，而设定的一种预计成本。实现，而设定的一种预
48、计成本。p反映企业经营观的两个公式：反映企业经营观的两个公式：n价格价格=成本利润成本利润n利润利润=价格成本价格成本47p确定目标成本的方法：确定目标成本的方法：n选择某一先进成本作为目标成本选择某一先进成本作为目标成本n根据企业的历史成本结合未来的成本降低措施和上级根据企业的历史成本结合未来的成本降低措施和上级下达的成本降低任务进行综合测算确定下达的成本降低任务进行综合测算确定n先制定目标利润，从产品销售收入中减去目标利润，先制定目标利润，从产品销售收入中减去目标利润，就是要努力实现的目标成本就是要努力实现的目标成本48(二二)目标利润目标利润p目标利润是指企业在未来一段时间内，经过努力目
49、标利润是指企业在未来一段时间内，经过努力应该能实现的利润。应该能实现的利润。p目标销售成本目标销售成本=预测销售收入目标销售利润预测销售收入目标销售利润应纳税金应纳税金49确定目标利润的方法：确定目标利润的方法：1、量本利分析法、量本利分析法p量本利分析法是一种利用产品销售量、销售额、固定成本、量本利分析法是一种利用产品销售量、销售额、固定成本、变动成本与利润之间的变动规律，对目标利润进行预测的变动成本与利润之间的变动规律，对目标利润进行预测的方法。方法。p用公式可表示为：用公式可表示为：BE=FC/(SP-VC)nBE表示盈亏临界点的业务量；表示盈亏临界点的业务量；nFC表示固定成本；表示固
50、定成本；nSP表示单位产品售价；表示单位产品售价；nVC表示单位产品变动成本表示单位产品变动成本502、相关比率法、相关比率法p将两个性质不同而又相关的指标加以对比，求出比率，并以此来考察将两个性质不同而又相关的指标加以对比，求出比率，并以此来考察指标之间的相互关系。指标之间的相互关系。p与目标利润相关的比率主要有销售利润率、成本利润率、资本净利率与目标利润相关的比率主要有销售利润率、成本利润率、资本净利率等。等。3、简单利润增长比率测算法、简单利润增长比率测算法p即根据企业历史最好利润水平、上年度达到的利润水平及过去连续若即根据企业历史最好利润水平、上年度达到的利润水平及过去连续若干年特别是